Geum.ru

Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «Ярославский завод дизельной аппаратуры» Код эмитента

Вид материалаОтчет

Содержание


7.8 Затраты по заемным средствам
Подобный материал:
1   ...   26   27   28   29   30   31   32   33   34

7.8 ЗАТРАТЫ ПО ЗАЕМНЫМ СРЕДСТВАМ

      1. Долгосрочная задолженность по кредитам и займам переводится в краткосрочную в случае, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней13.
      2. Срочная задолженность переводится в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита Предприятия должно было осуществить возврат основной суммы долга. Отражение данной хозяйственной операции осуществляется в регистрах аналитического учета.
      3. В случае если обязательство по возврату заемных средств подлежит погашению долями (траншами), каждый такой транш отражается в бухгалтерском учете в качестве самостоятельного обязательства, характеризуемого отдельным сроком погашения. Требования о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную и о переводе срочной задолженности в просроченную применяются к каждому траншу в отдельности.
      4. В затраты Предприятия по заемным средствам включаются:
      • проценты, причитающиеся к оплате займодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
      • проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
      • дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
      • курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления)14.
      1. Курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученные и выраженные в иностранной валюте или условных денежных единицах, включаются в состав прочих доходов (расходов).
      2. Затраты по заемным средствам признаются прочими расходами того отчетного периода, к которому они относятся, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива15. В стоимость инвестиционного актива затраты по кредитам и займам включаются в случаях, определенных в настоящем пункте.

В случае если заемные средства были предоставлены займодавцем для целевого использования на приобретение (создание) инвестиционного актива, в стоимость инвестиционного актива включаются все расходы, возникшие до зачисления инвестиционного актива в состав основных средств либо нематериальных активов.

В случае если заемные средства были привлечены на общие цели, но впоследствии были направлены на приобретение (создание) инвестиционного актива, затраты по заемным средствам включаются в стоимость инвестиционного актива при существенности указанных затрат. При этом дополнительные расходы по привлечению заемных средств на общие цели включаются в расходы текущего периода независимо от цели, на которые фактически были использованы заемные средства.
      1. Процентные расходы по заемным средствам, понесенные единовременно – дисконт по векселям (облигациям) – в момент возникновения учитываются в качестве расходов будущих периодов. Указанные расходы списываются равномерно в течение срока обращения векселя (в течение срока обращения облигаций).

При этом срок обращения векселя определяется следующим образом:
          • для векселей сроком платежа «по предъявлении» – как один год со дня составления векселя;
          • для векселей сроком платежа «по предъявлении, но не ранее определенного дня» – как срок от даты составления векселя до наиболее раннего дня, на который вексель может быть предъявлен к платежу, плюс один год;
          • для векселей сроком платежа «во столько-то времени от предъявления» – как срок от предъявления векселя до платежа плюс один год;
          • для векселей сроком платежа «во столько-то времени от составления» – как указанный в векселе срок (от даты составления векселя до даты предъявления его к платежу);
          • для векселей сроком платежа «на определенный день» – срок от даты составления векселя до указанной в векселе даты предъявления его к платежу.

В настоящем пункте указание на один год характеризует срок, в течение которого векселедержатель может предъявить к платежу вексель, срок платежа по которому установлен как «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее» и «во столько-то времени от предъявления». В случае если в таком векселе (срок платежа по которому определяется датой его предъявления), срок, в течение которого вексель может быть предъявлен к платежу, ограничен сроком иным чем один год, применяется условие о сроке, написанное в векселе.
      1. Затраты по заемным средствам признаются существенными в случае, если их доля по отношению к общей сметной стоимости инвестиционного актива превышает 5 %.
      2. В случае если заемные средства, привлеченные для приобретения (создания) инвестиционного актива, временно использовались для осуществления финансовых вложений (выдачи займа), затраты по заемным средствам включаются в стоимость инвестиционного актива за вычетом доходов от инвестирования.
      3. При определении суммы доходов от временного инвестирования заемных средств учитываются доходы по финансовым вложениям, отвечающим перечисленным ниже условиям:
          • финансовые вложения должны быть оплачены за счет денежных средств;
          • приобретение финансовых вложений должно происходить в течение периода инвестирования временно свободных заемных средств (указанный период определяется финансовым отделом);
          • сумма процентов к получению не превышает сумму процентов к уплате (при возникновении указанного превышения оно учитывается в качестве прочих доходов).

Период инвестирования ограничивается датами начала и окончания инвестирования временно свободных заемных средств, определение которых приведено ниже.

При невыполнении хотя бы одного из перечисленных условий доходы, полученные по финансовым вложениям, включаются в состав прочих доходов, а проценты по заемным средствам к уплате – в полном объеме в стоимость инвестиционного актива.
      1. Затраты по заемным средствам, включаемые в стоимость инвестиционного актива, рассчитываются в следующем порядке:
      • Определяется сумма заемных средств, которые могут быть направлены на инвестирование, как остаток заемных средств, находящихся в распоряжении Предприятия.
      • Определяется дата начала осуществления инвестирования заемных средств как дата первого списания с банковского счета Предприятия заемных денежных средств, направленных на осуществление финансовых вложений.
      • По итогам каждого месяца определяется сумма заемных средств, фактически направленных на осуществление финансовых вложений. Указанные финансовые вложения и доходы от их осуществления учитываются обособленно (на сумму этих доходов подлежат уменьшению процентные расходы, включаемые в стоимость инвестиционного актива).
      • Отнесение произведенных в текущем месяце финансовых вложений к числу осуществленных за счет заемных средств производится специалистами финансового отдела (отдела бюджетирования), определяющими порядок оперативного расходования денежных средств Предприятия. Источник приобретения финансовых вложений подтверждается служебной запиской.
      • В случае если заемные средства находятся на отдельном банковском счете, источник осуществления финансовых вложений определяется бухгалтером без привлечения специалистов финансового отдела.
      • Определяется дата окончания инвестирования заемных средств как дата последнего списания со счета заемных денежных средств, направленных на осуществление финансовых вложений. С этого момента осуществляемые финансовые вложения не могут рассматриваться как осуществленные за счет заемных средств. Указанная дата определяется специалистами финансового отдела (отдела бюджетирования).
      • Учет финансовых вложений, приобретенных за счет временного инвестирования заемных средств, ведется обособленно с использованием регистра, в котором указываются характеристики финансовых вложений, позволяющие их идентифицировать и рассчитать по ним доход, относящийся к текущему месяцу. К таким характеристикам, в частности, относятся: цена приобретения, доходность, срок обращения, цена продажи, номинал (если существует), дата приобретения, дата выбытия.
      • По окончании месяца составляется справка-расчет процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива. При этом проценты к уплате, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива, уменьшаются на сумму доходов, полученных по финансовым вложениям, приобретенным за счет временно свободных заемных средств.

При превышении суммы дохода по финансовым вложениям, приобретенным за счет временно свободных заемных средств, над суммой процентов к уплате указанное превышение включается в состав прочих доходов. При этом в стоимость инвестиционного актива проценты к уплате не включаются.
      1. Справка-расчет, указанная в п. 7.11 составляется ежемесячно до выбытия последнего финансового вложения, приобретенного за счет заемных средств или до принятия инвестиционного актива к учету в качестве основного средства или нематериального актива. В справке-расчете приводятся следующие сведения, относящиеся к отчетному месяцу:
      • сумма начисленных процентов к уплате;
      • сумма доходов к получению;
      • бухгалтерские записи текущего месяца;
      • указание на источники данных, используемых в расчете.

В качестве источников данных рассматриваются следующие документы:
      • договор кредита (займа), в соответствии с которым начисляются проценты к уплате;
      • справки работников финансового отдела о приобретении финансовых вложений за счет временно свободных заемных средств;
      • регистр учета финансовых вложений, приобретенных за счет заемных средств;
      • документы, подтверждающие данные, указанные в регистре учета финансовых вложений: цену приобретения и выбытия финансовых вложений, доходность финансовых вложений.
      1. Задолженность Предприятия по кредиту (займу), полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, при принятии ее к учету, учитывается в рублевой оценке по установленному курсу, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита).

Пересчет суммы задолженности по кредиту (займу), выраженному в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
      1. Начисление процентов по полученным займам и кредитам производится в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре. Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерской отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате согласно условиям договоров.
      2. Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и иным выданным заемным обязательствам учитываются Предприятием в следующем порядке:
      • По выданным собственным векселям Предприятие отражает сумму, указанную в векселе (в дальнейшем — вексельная сумма), как кредиторскую задолженность.
      • В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.
      1. При выдаче собственного векселя для получения займа задолженность по векселю отражается с использованием балансовых счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и (или) 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
      2. Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится Предприятием равномерно (ежемесячно) и признается в отчетности с учетом положений настоящей Учетной политики.
      3. Выданные третьими лицами гарантии в обеспечение возврата заемных средств Предприятию учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в разрезе каждого полученного обеспечения.
      4. При предоставлении Предприятием в залог займодавцу собственного имущества в качестве обеспечения возврата полученных заемных средств выданное обеспечение учитывается за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Сумма выданного обеспечения оценивается в соответствии с договором залога. При отсутствии в договоре залога указаний о сумме выданного обеспечения указанная сумма отражается как сумма обеспечиваемого обязательства по возврату долга.