Geum.ru

Цели и задачи аудиторской деятельности

Вид материалаЗакон

Содержание


Источники инф-ции
Вопрос №26.
Аудит по НДС
Аудитор проверяет
Подобный материал:
1   2   3   4
Вопрос Ne21. Аудит учета МПЗ: проверка отражения операций по поступлению и выбытию, правильность проведения инвентаризации.

Нормативные документы.

Гражданский кодекс;

Фед. Закон №129-ФЗ от 21.11.96 «О БУ»;

НК. Главы 21, 25;

ПБУ 5/01 «Учет МПЗ». Утв. Приказом Минфина №44-н от 09.06.01;

«Методические указания по БУ МПЗ». Утв. Приказом Минфина №119-н от 28.12.01;

ПБУ 3/01 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утв. Приказом Минфина №154-н от 27.11.06;

«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Утв. Приказом Минфина N949 от 13.06.95;

Постановление Госкомстата №71-А от 30.10.97 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету материалов».

«Методические указания по БУ специального инструмента, специального оборудования и специальной одежды». Утв. Приказом Минфина №135-н от 26.12.02

Источники информации:

первичные документы (форма М-2 «Доверенность», М-8 «Лимитно-заборная карта», М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», 1-Т, ТОРГ 12, товарно-транспортные накладные, данные инвентаризации, договоры на поставку, купли-продажи, комиссии);

Регистры БУ и НУ (сч. 10, 41, 43, 15, 16);

Бухгалтерская и налоговая отчетность.

Проверка:

последовательность применения учетной политики;

правильность оценки МПЗ в учете при принятии к учету по НК и ПБУ;

правильность формирования первоначальной стоимости материалов, товаров на счетах БУ;

правильность отражения первоначальной стоимости при покупке за ин. валюту (пересчитывается на день перехода права собственности);

правильность оценки при списании в производство и реализации, соответствие учетной политике;

правильность оформления первичными документами движения МПЗ:

правильность оформления документов на списание МПЗ:

отражение операций по поступлению и выбытию МПЗ

полнота оприходования (отражены все факты поступления и списания МПЗ);

своевременность оприходования и списания (МПЗ приходуются на дату перехода права собственности);

правильность составления бухгалтерских проводок,

соответствие записей в регистрах синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и отчетности

правильность проведения и отражения результатов инвентаризации:

сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства (отражение в учетной политике);

правильность оформления материалов инвентаризации (использование унифицированных форм документов ИНВ, оформление сличительной ведомости, наличие всех обязательных реквизитов);

на ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в БУ (арендованные, на ответственном хранении, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости, а

правильность отражения результатов инвентаризации в учете (отражение излишков, недостач, пересортицы)

Вопрос №22. Аудит учета амортизации ОС и НМА

Нормативные документы:

ПБУ 6/01 «Учет ОС». Утв. Приказом Минфина №26-н от 30.03.01.

ПБУ 14/2007 «Учет НМА». Приказ Минфина №153-н от 27.12.07.

«Методические указания по БУ ОС». Утв. Приказом Минфина №91-н от 13.10.03

Постановление Госкомстата №7 от 21.01.03 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС»

НК. Главы 21, 25.

Источники информации:

первичные документы (ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта ОС», ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС», ОС-4 «Акт о списании объекта ОС», ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта ОС», ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования»). Для НМА - нет унифицированных форм (акты приема-передачи, акты списания НМА, карточка учета НМА, авторские договора, лицензионные договора).

договора (по приобретению ОС и НМА);

регистры БУ и НУ по учету ОС (сч. 01, 02) и НМА (сч. 04, 05);

бухгалтерская и налоговая отчетность;

свидетельство на право, патенты;

Проверка:

правильность применения метода амортизации ОС и НМА в соответствии с учетной политикой;

достоверность расчета сумм амортизационных отчислений;

правильность отражения суммы начисленной амортизации.

Вопрос №23. Аудит расчетов (аудит 60, 62, 68, 69, 70, 71)

Проверку состояния расчетоЕ: рекомендуется начинать с анализа материалов, инвентаризации и актов сверок. Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. В случае, если инвентаризация не проведена и нет актов сверок, то аудитор сам должен это сделать. При этом необходимо выявить сомнительную задолженность и задолженность нереальную к взысканию.

Сомнительная задолженность - дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена гарантиями(запог, поручительство, банковская гарантия).

Безнадежная задолженность - задолженность, при которой истек срок исковой давности, а также задолженность в соответствии с ГК РФ, по которой обязательство прекращено, вследствие невозможности его исполнения, признания ликвидации или невозможности розыска кредитора. Методы при анализе расчетов: применяются все методы.

Вопрос №24. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 1. Нормативные документы:

ПБУ 5/01 «Учет МПЗ». Утв. Приказом Минфина №44-н от 09.06.01;

ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утв. Приказом Минфина №1154 от 27.11.06;

Фед. Закон №129-ФЗ от 21.11.96 «О БУ»;

Гражданский кодекс;

НК. Главы 21, 25.

Источники информации:

первичные документы (товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, банковские документы, кассовые документы, инвентаризация расчетов, договоры);

регистры БУ и НУ (сч. 60, 76);

бухгалтерская и налоговая отчетность. I. Проверка:

тождественность показателей бухгалтерской и налоговой отчетности, регистров бухгалтерского и налогового учета по сч. 60;

наличие и оформление договоров, их соответствие требованиям Гражданского кодекса;

своевременность проведения инвентаризации расчетов с поставщиками и правильность отражения в учете ее результатов, наличие актов сверок;

правильность и обоснованность отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности, выявление сомнительной и безнадежной задолженности;

правомерность списания безнадежной задолженности (на основании инвентаризации, обоснования и приказа руководителя). Правильность установления срока исковой давности.

правильность оформления первичных документов;

правомерность и своевременность отражения в учете прекращения обязательств при расчетах с поставщиками, при неденежных формах расчетов.

правильность расчета курсовых разниц, суммовых разниц.

соблюдение требований к оформлению контракта;

полнота и своевременность исполнения контракта;

своевременность отражения в БУ операций, связанных с импортом (на дату перехода права собственности);

правильность определения балансовой стоимости имущества, приобретенного за валюту;

полнота оприходования материальных ценностей.

Вопрос No 25.Аудит расчетов с подотчетными лицами (счет 71)

Нормативные документы:

НК РФ, - гл. 21, 25, закон о БУ, Пост. Пр-ва № 749 от 13.10.2008г., Положения об особенностях направления работников в служебные командировки.

Источники инф-ции:

Первич. док-ты: ав. отч., приказы рук-ля, коллект. дог., касс, отч, регистры БУ по сч. 71, регистры НУ, налог. И бух. отч-ть.

Инвентаризация с подотч. лицами: если не проводилась, то аудитор сам проводит инв-цию.

Наличие и соблюдение приказа об установл. круга лиц, кот. могут получать ден. Ср-ва под отчет.

Наличие приказа и соблюдение сроков, на кот. выдаются авансы на операц. расходы

Наличие приказов о направлении раб. В ком-ку

Наличие приказа о размере суточных.

Коллект. дог. размер суточных для ЕСН пост. Высш. Арбитраж. Суда: если не опр. размер сут., то облаг. ЕСН, если опред. в др. локап. актах, то не облаг.

Правильность оформления первич. док-тов. (ав.отч, ком.юудост.- унифиц. Формы, реквизиты в первич. док. д.б. все необходимые: в ком. Уд. По РФ: прибытие, выбытие, печати, подписи и т.д.

Наличие оправдат. Док. И правильность их оформл.:

хоз.нужды - тов. и касс, чеки, тн, с\ф;

командировка - найм жил. пом., проезд.док.

Правильность и своевременность составл. ав. отч. Пост. №749

ком-ки в теч. 3-х дней по приезду;

хоз.расх. по истеч. срока на кот. они выдаются( приказ рук-ля, УП)

Правильность списания подотч. сумм на соотв. счета БУ

приобр. тов. мат.- оприход. в соотв. с первич. док., НДС отд. строкой

опл. услуг - акт для списания в расходы в целях облож. прибыли

Правильность оформл. представит, расходов.

Ст. 264 НК РФ: предсгав. расх. - на офиц. прием, обслуж. представит, др. организаций участв. в переговорах в целях установления или поддержания взаимного сотруднич-ва, а также участников прибыв, на заседания Совета директоров., правления, или иного руководящ. органа налогоплательщика.

Проведение офиц. приема (завтрак, обед или иное аналог.)

Транспорт, обеспеч. к месту проведения -буфет, обслуж.

услуги переводчика.

Оплата гостиницы из чистой прибыли и НДФЛ, а также подарки. Норма не более 4% от ФОТ. В расходы:

протокол встречи: кто принимал участие, место встречи, какие вопр. решались, результат встречи;

акт на списание: счет и чек ККА в ресторане, буфет - чеки, тов. и касс., на продукты, спиртное в пределах дел. оборота.

Правильность отражения и правильность оформл.: ком. уд. на терр. РФ, СНГ, за пределы РФ не оформ.

Док. проезда, копия с печатями в загран.паспорте на пересеч. границ, отчет о ком-ке (для спис. на опр. счета)

правильность определения рубл. эквивалента:

жил. пом. и сут. ненормир-ся для налога на прибыль. Должен быть приказ на суточные: не обл. НДФЛ РФ-700 руб, заграница -2500 руб. проезд(такси при наличии док-тов)

Ав. отч. в ин.вал. и пересчит на рубли на дату утверждения. Вопрос №26. Аудит расчетов с бюджетом (счет 68) 1. Норматив. Док-ты:

НК РФ -гл. 21 НДС, 23 НДФЛ, 24 ЕСН, 25 прибыль. Общие вопросы подлеж. проверке при аудите сч. 68:

полнота и правильность опред. напогообл. базы;

прав-ть примен. ставок налогов;

зак-ть и обоснов-ть примен. льгот при уплате налогов;

полнота и своевр-ть уплаты платежей в бюджет;

прав-ть состав, бух. проводок по начисл. и уплате платежей;

прав-ть состав, и своеврем. представления в налог, орган форм отч-ти по видам платежей

прав-ть ведения анапитич. и синтетич. учета по сч. 68 расчеты с бюджетом

Аудит по НДС сч. баг

полнота и правильность опр-я напогообл. базы. ( кроме ст. 145 НК: объем выручки за поел. 3 календарных мес. не превыс. 2 млн. руб, след-но освобожд.; реализ. тов. не обл. НДС; орг-ции на спецрежимах : ЕНВД, УСН.)

Ст. 146. Объектом налогообложения признаются операции:

реализ. тов.раб,усл. на терр. РФ. Проверяем объем выручки -доход по сч. 90 все ли отражено.

выполнение строительно-монтажных работ для собств. потребления (имеются ли строительно- монтажные работы)

ввоз импорт, тов, на терр. РФ (есть ли импорт)

правильность прим. ставок НДС

0%- при подтверждении экспорта(в теч. 180 дней предост. док. в ИФНС) 10% - продовольст. тов., товары для детей 18% - все остальное

ст. 149 НК - не обл. НДС (мед. тов, ритуал, уел)

Орг-я должна вести раздельный учет реализ. по разным ставкам.

Если есть не обл. виды деят. также разденьно.

Раздельный учет расходов по видам деят-ти.

обоснов-ть примен. льгот с. 149 (мед.усл, студ. стол, ритуал, уел, прод.пит.)

полнота и своевр-ть уплаты платежей в бюджет налог, вычеты опр. по вход. НДС бюдж.

НДС расчит. от реал. - НДС вход. = НДС к уплате. Соответствие с/ф книге покупок. Условия для вычета:

наличие с/ф, выдел. НДС отд.стр., в первич. и платеж, док-тах, постановка на учет тов. раб, усл. (оприх., отраж. В БУ(расходы))

ст. 169 НК , пост. Пр-ва № 914 - оформ. с/ф, оформл. книги покупок/продаж ст. 174 п. 1 НДС уплач-ся за квартал 3-мя равными долями до 20 числа

правильность бух .проводок: начисл. Сч. 68.2, уплата. Сч. 51.

прав-ть состав, декларац. и своевр. предоставл. не позднее 20 числа : сверяет книги пок. продаж, сч. 68, и декларац., регистры синтетич. И НУ.

Вопрос N©27. Аудит расчетов по ЕСН (сч. 69) 1.Норматив. док-ты:

НК РФ гл. 24 с 01.01.2010 г.- отменен.

полнота и правильность опр. налогообл. базы, ст .236 НК:

объект налогообл. - выплаты и иные вознаграждения начисл. налогоплат. В пользу ф/лиц по трудовым и гражд.-прав.дог., предметом кот. явл. выполн. работ, оказ. услуг. Указ. выплаты не признаются объектом налогообл., если выплаты не отнесены к расходам уменьш. налогообл. базу по прибыли (выплаты из чист, прибыли)

ФОТ и выпл. по ГПД

прав-ть примен. ставок налогов 26% : 20% -ПФ, 2,9 - ФСС, 3,1- ФОМС

зак-ть и обоснов. льгот

ст. 239 НК: освобожд-ся: орг-и сумм выплат инвалидов 1,2,3 гр., обществ, орг. инвалидов. Ст. 238 НК: не подлеж. налогообл.:

гос. пособия (по врем, нетрудоспос., уход за реб до 1.5 лет, по беременности и родам и т.д) -выплаты компенсац. выплат в пределах норм (суточные)

единовр. мат .пом., связ. со стих, бедств. и др.

полнота и своевр. упл. в бюджет: ежемесячно уплач. до 15 числа при выплате з/пл.

отч-ть квартальная: ФСС - до 15 числа мес. след. за кварталом. ПФ - до 20 числа (а сейчас до 30-го числа)

Вопрос №28. Аудит расчетов с рабочими служащими по оплате труда (сч. 70)

Нормативные док-ты:

ТК РФ, НК РФ, пос. пр-ва № 922 от 24.12.2007 г. «Об особ-тях порядка исчисления среднего з\пл, Пост. Пр-ва №375 от 15.06.2007 г. «Об особ-тях осчисл. пособий по врем, нетруд., з-н о БУ.

Источники инф-ции:

Контракты, дог-pa, штат, расп., табель учета исп. раб. времени, приказы по кадрам, наряды на опл.труда, расч.вед-ти, записка-расчет на отпуск, листки нетруд-ти, лиц. счета, напог.карточки, платеж, вед-ти, регистры БУ и НУ, отч-ть бух. и налог.

программа расчета аудита:

наличие и правильность составл. ТД, контрактов (продолжительность раб. вр. Ииоплата труда, премир. работников)

наличие и проверка штатного расписания

наличие и проверка табелей учета отраб. вр. -наличие приказов и начисления на отпуск

начисление з\пл:

обоснованность и правильность начисл. премий (положение о премир., зависимость премий от результатов деятельности ст .255 , Премии за счет чист. приб. ст. 270.)

правильность начисл. доплат в связи с откпон. от норм. усл. труда:

простой не по вине работодателя 2/3 тариф, ставки

раб. в ноч. вр. с 22-6 утра размер устанавливается в колл. дог. в повыш. размере

доплата за сверхуроч. вр. Ст. 152 ТК. (за пределами установл. прод. вр. первые 2 ч. 1,5 размере за поел, в 2-ом размере)

работа в празд.дни ст. 153 ТК в 2-ом размере или предост. друг, дня отдыха.

начисл. выплат за неотраб. вр. предусм. действующим зак-вом;

отпуск, * компенсац. за отпуск.

Пост. Пр-ва № 922 (средний зароботок):

12 мес. предшеств. отпуску, вся сумма фактиич. выпл. з\пл: 12*29,4*кол-во дней отпуска премия в зав-ти (кв., мес)вкл. по пост. 922.

начисление по листкам вр. нетруд, (должен быть заполнен, печати и т.д) пост. 375- расч. Б/1, учитыв. страх, стаж : до 5 лет -60%, до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%. стах. стаж может прерыв. Исчисляется в календарных днях 18720 руб -мах. Орг-ции имеют право доплачивать до фактического зароботка и включать в расходы.(25390- мах. по бер. и род.)

правильность удержаний из з\пл:

НДФЛ с ф/л- 13%

сверхнормативные суточные

правильность включения в совокуп. доход работников доп. выплат (образование)

алименты по исполнительным листам

возмещ. мат. ущерба (д.б. согласие работника)

по ссудам и кредитам выд. работнику (мат. выгода., если беспроцентный займ)

удержание за тов. проданные в кредит

правильность учета с депонентами и депонир. сумм (платеж, вед-сть)

правильность ведения анапит. и синтетич. учета по сч. 70 (расч.-плат.ведомости и регистр по сч. 70)

(Кт 70- начисления, включаются в расходы уменьш. налог.базу по прибыли в соотв. со ст. 255 НК - расх. на опл. труда. Сальдо по сч. 70 - в регистре, НУ и отч-ти)

Вопрос №29. Аудит операций поступления и выбытия НМА (сч. 04) Опр-е НМА п. 3 ПБУ, ст.257 НК РФ.

Норм.док-ты:

ПБУ 14/2007»Учет НМА», утв. приказом Минфина 153н от 27.12.2007

НК РФ гл. 21, 25, ФЗ о БУ 129-ФЗ, ФЗ от 23.09.92 №3520-1 о товарных знаках, знаках обсл-я и наименованиях мест происх. товаров, ФЗ №3517-1 от 23.09.1992 «Патентный закон», ФЗ №5351-1 от 09.07.1993 «об авторском праве и смежных правах»

Источники инф-ции:

первич. док-ты разраб-ся орг-цией самост-но, т.к. униф.форм нет.

Акты списания, карточки учета НМА, договора(авторск,лиценз.,уступки, купли-продажи), свид-во на право, патенты. Регистры БУ,НУ по сч. 04, 05. Бух-кая и налог, отч-ть.

Аудитор проверяет:

учет, политику: положение по НМА (амортиз,первич.док,документооборот)

структуру и состав НМА (прав-ть отнесения активов к НМА: отсутствие объекта мат-вещ. формы, исп. в теч. более 12 мес., способ-ть принос, орг. доход, орг-я им. право получ. эк.выгод)

документальное оформление (оформлено ли док-но факт наличия у орг. НМА - акт приема-передачи НМА, док-е подтвержд. наличия прав пред-я на обладание НМА (патентное ведомство или др.) ноу-хау (описание, изображ, д.б. у орг-ции)

правильность оценки НМА (ПБУ,НК: НМА принимается к учету по фактической первоначальной стоимости = все затраты по приобр. НМА за плату, как и ОС, или по согласованной ст-ти, если как вклад в УК, или по текущ. рыноч.ст-ти,если по дог. дарения, если орг. сама создает НМА- сумма фактич. затрат на изгот. НМА п. 9 ПБУ, СТ.257НК: мат.расх, з\пл, отч.насоц.нужды, усл.стор. орг., амортиз., патент.пошлины)

правильность применения установ. в Учетной Политике способа амортизации

достоверность расчета сумм амортизации

правильность оформления документов по приемке-передаче НМА (договора ,акты). Причина выбытия (продажа, уступка, прекращ. использования в след. морал. износа, вклад в УК). Доходы и расх. от спис. НМА относ, на фин. рез-т - прочие дох. и расх.

состав бух.проводок по учету НМА

сальдо синтетич. уч., аналитич. уч, главн. книга, баланс, соответствие всех бух.регистров. Вопрос №30. Аудит ОС и НМА (сч. 01,02, 04, 05)

Аудит ОС 1. Норм, док-ты:

ПБУ 6/2001 «Учет ОС» утв. Приказом Минфина 26н от 30.03.2001 Метод.указ. по БУ ОС приказ Минфина 91н от 13.10.2003

Постановление Госкомстата №7 от 21.01.03 «Об утв. униф. форм первич. учет, док-ции по учету ОС», НК

первичные документы (ОС-1 «Акт о приеме-передаче ОС», ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированного, реконструированного, модернизированного объекта ОС», ОС-4 «Акт на списание объекта ОС», ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта ОС», ОС-16 «Акт о выявленных

дефектах оборудования»).

договоры (по приобретению ОС)

реестры БУ и НУ по ОС (сч. 01, 02, бухгалтерская и налоговая отчетность) 3. Основные направления аудита.

контроль за наличием и сохранностью ОС

правильность отнесения предметов к ОС

правильность оценки ОС в учете

правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС

правильность начисления и отражения в учете амортизации ОС

аудит учета затрат на ремонт ОС и дооборудование. Аудит НМА

Опр-е НМА п. 3 ПБУ, ст.257 НК РФ.

Норм.док-ты:

ПБУ 14/2007»Учет НМА», утв. приказом Минфина 153н от 27.12.2007

НК РФ гл. 21, 25, ФЗ о БУ 129-ФЗ, ФЗ от 23.09.92 №3520-1 о товарных знаках, знаках обсл-я и наименованиях мест происх. товаров, ФЗ №3517-1 от 23.09.1992 «Патентный з-н», ФЗ №5351-1 от 09.07.1993 «об авторском праве и смежных правах»

Источники инф-ции:

первич. док-ты разраб-ся орг-цией самост-но, т.к. униф.форм нет.

Акты списания, карточки учета НМА, договора(авторск,лиценз.,уступки, купли-продажи), свид-во на право, патенты. Регистры БУ,НУ по сч. 04, 05. Бух-кая и налог, отч-ть.

Аудитор проверяет:

учет, политику: полож. по НМА (амортиз,первич.док,документооборот)

структуру и состав НМА (правильность отнесения активов к НМА)

документальное оформление (оформл. ли док-но факт наличия у орг. НМА, док-е подтвержд. наличия прав пред-я на обладание НМА (патентное ведомство или др.)

правильность оценки НМА (ПБУ,НК: НМА приним-ся к учету по фактич. первонач.ст-ти = все затраты по приобр. НМА за плату, как и ОС, или по соглас. ст-ти, если как вклад в УК, или по текущ. рыноч.ст- ти.если по дог. дарения, если орг. сама создает НМА- сумма фактич. Затрат на факт.изгот. НМА п. 9 ПБУ, СТ.257НК: мат.расх,з\пл,отч.насоц.нужды,усл.стор. орг., патент.пошлины)

правильность применения установ. В УП способа амортизации

достоверность расчета сумм амортизации

прав-ть оформления документов по приемке-передачи НМА (дог,акты)

состав бух.проводок по учету НМА

сальдо синтетич. уч., аналитич. уч, главн. книга, баланс, соответствие всех бух.регистров.