Контрольная работа по предмету: Бухгалтерское дело на тему: «Положение о бухгалтерии: содержание и значение в организации бухгалтерского дела»

Вид материала

Контрольная работа

Содержание Расчетные ведомости Соглашения о взаимозачетах

Подобный материал:

• Рабочая программа По дисциплине «Бухгалтерское дело» По специальности 080109. 65 Бухгалтерский, 125.57kb.
• Варианты контрольных работ по предмету «Бухгалтерское дело», 44.1kb.
• Э. В. Плучевская бухгалтерское дело томск 200 9 удк плучевская Э. В. Бухгалтерское, 2457.29kb.
• Контрольная работа по дисциплине «Компьютерные информационные системы бухгалтерского, 181.12kb.
• Конспект Тема: Сущность бухгалтерского дела, его содержание, 1427.6kb.
• Контрольная работа №1 за IV курс по предмету: «магнитно-компасное дело», 172.21kb.
• Теория бухгалтерского учета. Бухгалтерское дело. Бухгалтерский (финансовый) учет. Управленческий, 482.1kb.
• Бухгалтерское дело, 218.96kb.
• Контрольная работа по предмету «экономика организаций» на тему «Особенности внутрифирменного, 277.86kb.
• Выносимых на итоговый государственный экзамен, 115.25kb.

Кассовые :

1-я подпись:

Пахоруков Владимир Иольевич – зам. Ген. директора по коммерции

Васильев Денис Евгеньевич – зам. Ген. директора по экономике и финансам

Бердюгина Ирина Михайловна – начальник финансового отдела


2-я подпись:

Авдеева Людмила Бронисовна – главный бухгалтер

Кузнецова Ольга Владимировна – зам. Главного бухгалтера

Уткаева Ольга Петровна - зам. Главного бухгалтера

Мельникова Клавдия Алексеевна – начальник финансового сектора (наличный расчет, подотчет, командировки)


Банковские:

1) Васильев Денис Евгеньевич

2) Авдеева Людмила Бронисовна

3) Кузнецова Ольга Владимировна


Расчетные ведомости:

1) Васильев Денис Евгеньевич

2) Авдеева Людмила Бронисовна

3) Бердюгина Ирина Михайловна

4) Кузнецова Ольга Владимировна

5) Уткаева Ольга Петровна


Соглашения о взаимозачетах:

1) Васильев Денис Евгеньевич

2) Авдеева Людмила Бронисовна

3) Кузнецова Ольга Владимировна


Главный бухгалтер: Авдеева Л.Б.


3.Практическое задание.

Задание:

ООО «Ромашка» собственными силами осуществляет строительство производственного цеха, на финансирование кото­рого в банке 31.07.0Х г. получен целевой кредит в сумме 2 000 000 руб. сроком на 8 месяцев. Проценты по кредиту уплачи­ваются ежемесячно из расчета 11,5% годовых. Средства кредита направлены: на предварительную оплату материалов стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС, используемых при строительстве; для приобретения строительных материалов на сумму 826 000 руб., в том числе НДС. Строительство цеха ООО «Ромашка» на момент получения кредита начато, а на момент возврата кредита — не окончено. Отразить указанные операции в учете ООО «Ромашка» со ссылками на требования нормативных документов, действу­ющих в бухгалтерском и налоговом учете.

Решение:

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ). Кредит, выданный с условием использования на определенные цели, является целевым (п. 2 ст. 819, п. 1 ст. 814 ГК РФ).

В бухгалтерском учете правила формирования информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

В соответствии с п. п. 3, 4 ПБУ 15/01 в момент фактического зачисления денежных средств на банковский счет организации (31.07.2006) основная сумма долга по кредиту учитывается организацией-заемщиком в сумме предоставленных денежных средств и отражается в составе кредиторской задолженности.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма краткосрочного (на срок не более 12 месяцев (п. 5 ПБУ 15/01)) кредита отражается организацией по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", например субсчет 66-1 "Расчеты по основной сумме долга", и дебету счета 51 "Расчетные счета".

Материалы, приобретаемые организацией для строительства как за счет собственных, так и за счет заемных средств, учитываются на счете 10 "Материалы", субсчет 10-8 "Строительные материалы", по фактической себестоимости (Инструкция по применению Плана счетов, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В фактическую себестоимость материалов, приобретенных за счет заемных средств, помимо суммы, уплачиваемой продавцу (за минусом НДС), должны включаться проценты, начисленные по заемным средствам до принятия материалов к бухгалтерскому учету, если они привлечены для приобретения этих запасов (п. 6 ПБУ 5/01).

В более позднем по времени принятия ПБУ 15/01 содержится по существу аналогичная норма, согласно которой проценты по кредитам, направленным для осуществления предварительной оплаты материалов, включаются в стоимость этих материалов посредством отнесения суммы начисленных процентов на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой материалов (п. п. 11, 15 ПБУ 15/01).

Однако в рассматриваемой ситуации целевой кредит привлечен для финансирования затрат по строительству инвестиционного актива, и при выполнении условий, установленных п. п. 25, 27 ПБУ 15/01, проценты по такому кредиту должны включаться в стоимость инвестиционного актива (п. п. 12, 13, 23 ПБУ 15/01).

То есть ПБУ 15/01 (см. п. п. 12, 14 ПБУ 15/01) принципиально делит проценты, причитающиеся к уплате по кредитным договорам, на включаемые в текущие расходы и на включаемые в стоимость инвестиционного актива. На основании изложенного считаем, что в отношении материалов, приобретаемых для строительства, норма п. 15 ПБУ 15/01 не применяется.

В таком случае ежемесячно на конец месяца организация производит начисление процентов по кредитному договору записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", и кредиту счета 66, субсчет, например, 66-2 "Расчеты по процентам" (п. п. 16, 17 ПБУ 15/01, Инструкция по применению Плана счетов).

В налоговом учете средства, полученные по долговым обязательствам любого вида, независимо от способа их оформления, а также средства, направленные на погашение заимствований, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Для целей налогообложения прибыли проценты по полученному кредиту (вне зависимости от характера кредита (текущего или инвестиционного)) за время фактического пользования денежными средствами включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогового учета расход признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на конец соответствующего месяца (дату погашения обязательства) (п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом при оформлении долгового обязательства в рублях, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, действовавшей на дату привлечения денежных средств. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент привлечения денежных средств в данном случае равна 11,5% (Телеграмма ЦБ РФ от 23.06.2006 N 1696-У), следовательно, предельная величина процентов по заемным обязательствам равна 12,65% (11,5% х 1,1), что превышает процентную ставку, по которой организацией уплачиваются проценты по кредитному договору.

В связи с тем что в бухгалтерском учете суммы начисленных процентов формируют финансовый результат по мере начисления амортизации по инвестиционному активу (объекту основных средств), организации в бухгалтерском учете следует ежемесячно признавать налогооблагаемую временную разницу и отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Отложенные налоговые обязательства отражаются на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено поступление средств целевого кредита	51	66-1	2000000	Выписка банка по расчетному счету
Перечислена предварительная оплата продавцу материалов (как за счет собственных, так и за счет заемных средств) (590 000 + 826 000)	60	51	1416000	Выписка банка по расчетному счету
Отражено приобретение материалов (как за счет собственных, так и за счет заемных средств) (590 000 - 90 000 + + 826 000 - 126 000)	10-8	60	1200000	Отгрузочные документы продавца, Приходный ордер
Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом материалов (90 000 + 126 000)	19	60	216 000	Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная продавцом материалов	68	19	216 000	Счет-фактура
В течение срока строительства объекта
Отражено списание материалов для осуществления строительства	08-3	10-8	1200000	Требование- накладная
Ежемесячно в течение 7 месяцев
Начислены проценты по кредиту (2 000 000 х 11,5% / / 360 х 30)	08-3	66-2	19 167	Бухгалтерская справка-расчет
Уплачены проценты по кредиту	66-2	51	19 167	Выписка банка по расчетному счету
Отражено отложенное налоговое обязательство (19 167 х 24%)	68	77	4 600	Бухгалтерская справка-расчет
На дату возврата денежных средств
Начислены проценты по кредиту (2 000 000 х 11,5% / / 360 х 30)	08-3	66-2	19 167	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено отложенное налоговое обязательство (19 167 х 24%)	68	77	4 600	Бухгалтерская справка-расчет
Уплачены проценты по кредиту и возвращена сумма основного долга (2 000 000 + 19 167)	66-1, 66-2	51	2019167	Выписка банка по расчетному счету

Литература

1. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.,2001.
   
2. Кирьянова З. В. Теория бухучета: Учебник, 2-е издание, М., 1999.
   
3. Булатов М. А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие, 3- издание, М.: Издательство «Экзамен», 2005.
   
4. ссылка скрыта.
   
5. Касьянова Г.Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая 4-е изд.,перераб. и доп.:М.-ИздательствоАргументГород,2007-152с.
   
6. Бухгалтерское дело. Методические указания по выполнению контрольной работы для 5 курса.-М.:ВЗФЭИ, 2007.-12с.
   
7. Климова М.А. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие.-М.:ИНФРА-М,2005.-200с.
   
8. Анищенко А. В. ссылка скрыта.
   
9. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет и учетная политика на современном предприятии: эффективная настольная книга бухгалтера и руководителя-издательство КноРус,2007-568с.
   
10. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
    
11. ПБУ 6/01 "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ".
    
12. ПБУ 15/01 "УЧЕТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ И ЗАТРАТ ПО ИХ ОБСЛУЖИВАНИЮ".
    
13. Конспект лекций.