Методология управленческого учета расходов организации в системе стратегического контроллинга

Вид материала

Диссертация

Содержание Информация управленческого (стратегического и оперативного) учета Информация бухгалтерского финансового учета Информация налогового учета Информация статистического учета 7. Использование учетной и контрольно-аналитической информации, формируемой для различных пользователей. Основные публикации автора

Подобный материал:

• Темы курсовых работ Сущность, содержание, принципы, цели и задачи управленческого учета., 42.3kb.
• Методика организации управленческого учета на предприятии 16 Организация управленческого, 839.99kb.
• Вопросы к экзамену по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет», 20.2kb.
• Задачи и функции управленческого учета. Принципы управленческого учета, 13.12kb.
• Распределение расходов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, 5380.13kb.
• Концепция управленческого учета Информация в системе управленческого учета, 990.32kb.
• Программа курса: Цели и задачи управленческого учета и его взаимосвязь с другими видами, 16.76kb.
• Задачи инвестиционного контроллинга. Функции контроллинга инвестиций. Классификация, 14.43kb.
• Аттестационное тестирование в сфере профессионального образования, 62.21kb.
• Курса, 20.5kb.

Окончание табл. 2

1	2
Микроэкономическая среда	Конъюнктура рынка	Продукция и материальные ресурсы: объем и эластичность спроса объем и эластичность предложения емкость рынка реальная и потенциальная рыночная доля отрасли индексы динамики цен
Финансово-кредитный: виды основных финансовых инструментов объем сделок кредитные ставки лизинговые ставки доступность привлечения кредита
Основные производственные фонды: тенденции появления прогрессивных технологий и технических средств производства индексы динамики цен
	Конкурентная среда	Число организаций, участвующих на продуктовом и материальном рынков
Общий объем материальных запасов на рынке
Общий объем продукции на рынке
Раздел рынка, группировка организаций по доле, занятой ими в общем объеме поставок и продаж
Правовая среда	Нормативные документы федерального, государственного, местного управления
Нормативные документы отраслевого характера

Внутренний блок включает в себя информацию управленческого (оперативного и стратегического), бухгалтерского финансового, налогового и статистического учета.


Состав учетной информации о состоянии внутренней среды организации

для анализа и контроля ее расходов по блокам:

Информация управленческого (стратегического и оперативного) учета:
- расходы по бизнес-процессу; - стоимость единицы носителя расходов по бизнес-процессу; - распределение (списание) расходов по бизнес-процессу; - ведомость учета прочих расходов; - себестоимость группы материалов (поставщика); - первоначальная стоимость объектов внеоборотных активов (подрядчика);
- распределение (списание) расходов по бизнес-процессу на объекты калькулирования; - фактическая функциональная производственная себестоимость продукции; - фактическая функциональная полная себестоимость продукции; - расходы бизнес-процесса по элементам; - расходы на дотижение стратегической цели по элементам; - расходы на достижение стратегических целей по элементам; - фактическое время на изучение покупателей; - фактическое время на изучение рынка; - BET (Break-Even Time) - фактический период безубыточности; - фактическое время разработки следующего поколения продукции; - фактическое время формирования заказа; - фактическое время исполнения заказа; - общее фактическое производственное время цикла; - фактическая эффективность производственного цикла - МСЕ (manufacturing cycle effectiveness); - фактическое время продолжительности цикла; - фактическое время доставки продукции; - фактическое время реагирования на претензии покупателей; - фактическое время на удовлетворение претензий покупателей; - фактическое время послепродажного обслуживания: время осмотра, время профилактического ремонта, время консультации по эксплуатации; - фактическое число заказов (поставок), выполненных с опозданием;
- фактическое число инвестиций с низким уровнем риска; - фактический процент заказов, доставляемых поставщиком непосредственно на производство; - фактический процент поставщиков, получивших право доставлять материалы без входного контроля; процент безупречных заказов; - число инновационных предложений от поставщиков; - фактический выход продукции (доля небракованных единиц к общему числу небракованных исходных материалов); - фактический выход качественной продукции с первого раза; - фактическая повторная работа; - фактическое количество заказов реализованных в срок; - фактический процент потребительских запросов, обслуженных с первого обращения - фактический процент отработанных претензий; - удельный вес своевременно выполненных заказов; - степень присутствия информационных технологий; - степень удовлетворенности сотрудников; - степень удержания сотрудников (текучесть кадров); - процентная доля сотрудников, чьи личные цели совпадают с параметрами бизнес-единицы; - процент доступности стратегической информации.
Информация бухгалтерского финансового учета:
- бухгалтерская финансовая отчетность и пояснительная записка; - аудиторское заключение по бухгалтерской финансовой отчетности.
Информация налогового учета:
- декларации по налогам и сборам; - отчетность по взносам на социальное страхование и обеспечение.
Информация статистического учета:
- основные сведения о деятельности организации (ф. № 1-предприятие), раздел VII "Расходы на производство и продажу продукции"; - использование топлива, теплоэнергии, электроэнергии на производство отдельных видов продукции (ф. № 11 - ТЭР); - образование и использование вторичных энергетических ресурсов (приложение к ф. № 11-ТЭР); - затраты на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг) (ф. № 5-З).

Формирование и использование аналитической и контрольной информации для оценки достижения стратегических целей и принятия регулирующих управленческих решений стратегического характера на основе учетной информации является следующим направлением исследования.

7. Использование учетной и контрольно-аналитической информации, формируемой для различных пользователей. Формирование аналитического информационного обеспечения по расходам организации в системе стратегического контроллинга невозможно осуществить без понимания целей, содержания и задач стратегического экономического анализа.

В диссертации проводится исследование теоретических основ стратегического экономического анализа и устанавливается, что мнение авторов в отношении понятия "стратегический анализ" далеко неоднозначно; делается вывод, что полное, исчерпывающее понятие в экономической литературе отсутствует, и это объективно связано с его относительной новизной.

Стратегический экономический анализ рассматривается как источник формирования аналитической информации о внешней и внутренней среде для выполнения основных функций управления, планирования и организации (выбор миссии, стратегии, целеполагания, стратегических направлений и инициатив), контроля и регулирования (реализация и оценка выполнения стратегии в процессе достижения миссии). Содержание аналитической информации, формируемой стратегическим экономическим анализом для внутренних пользователей, способствует принятию оптимальных управленческих решений стратегического характера.

Цель стратегического экономического анализа, по мнению автора, состоит в формировании аналитической управленческой информации на основе анализа внешней и внутренней среды для выявления сильных и слабых сторон хозяйствующего субъекта, с учетом чего производится увязка преимуществ с текущим и долгосрочным планированием, состоящем в определении миссии, стратегии и стратегических целей в форме целевых комплексных программ. Исходя из цели, в диссертации определены задачи стратегического экономического анализа расходов организации.

Формирование информации в стратегическом экономическом анализе расходов организации включает в себя два взаимодополняющих направления: получение информации на основе анализа внешних факторов, оказывающих влияние на уровень расходов и получение информации по данным анализа расходов внутренней составляющей.

Информация о внешнем окружении включает в себя данные о результатах анализа макро-, мезо- и микроэкономической среды и состоит из аналитической информации о конъюнктуре рынка, о конкурентной и правовой среде. Аналитическая информация о внешней среде, влияющей на уровень расходов, формируется в результате диагностического анализа, сравнительного анализа - бенчмаркинга финансовой эффективности, SWOТ-анализа, использования модели "портфельного заказа".

Получение аналитической информации о внутренней составляющей происходит в результате:

- функционально-стоимостного анализа (ФСА) на всех этапах жизненного цикла продукции;

- анализа ССП ЦФО, включенных в стратегическую программу;

- анализа соотношения постоянных и переменных затрат (анализа уровня и степени операционного левереджа, а также анализа степени финансового и общего левереджа);

- CVP-анализа и др.

В работе представлены этапы проведения ФСА: 1) анализ бизнес-процессов и видов деятельности в цепочке создания ценности для установления относительной важности различных бизнес-процессов и видов деятельности в себестоимости конечного продукта; 2) сравнение расходов на каждый бизнес-процесс, вид деятельности, функцию и операцию; 3) определение движущих сил расходов; 4) анализ взаимосвязи расходов на каждый бизнес-процесс, вид деятельности, функцию и операцию; 5) анализ себестоимости материальных ресурсов, стоимости внеоборотных активов, себестоимости поставщика и подрядчика, функциональной производственной и полной себестоимости продукции (работ, услуг); 6) определение и анализ возможностей снижения расходов бизнес-процесса и себестоимости объектов калькулирования.

Анализ ССП по расходам заключается в анализе ключевых показателей ЦФО, включенных в стратегическую целевую программу (карту), с помощью которых оценивается достижение конкурентных преимуществ организации.

Для организаций, у которых достаточно велик уровень постоянных расходов, в диссертации представлены расчет и анализ показателей левереджа. Ключевыми элементами для расчета левереджа являются переменные и постоянные затраты, в также маржинальный доход. Расчет и анализ данных показателей в работе приведены на цифровом примере.

В целях систематического отслеживания и изучения зависимости между объемом производства, выручкой (доходами) от продаж, расходами и чистой прибылью в работе использован метод анализа "затраты - выход продукции - прибыль" (CVP, cost - volume - profit). Ключевыми показателями CVP-анализа выступают маржинальный доход, точка безубыточности, операционный левередж и маржинальный запас прочности.

Состав информации, формируемой в результате стратегического экономического анализа, для управления расходами:

- результаты анализа макроэкономической среды;

- результаты анализа мезоэкономической среды;

- результаты анализа микроэкономической среды;

- анализ состава бизнес-процессов и видов деятельности в цепочки создания ценности;

- сравнение расходов по бизнес-процессам, видам деятельности, функциям и операциям;

- определение движущих сил расходов;

- анализ взаимосвязи расходов по бизнес-процессам, видам деятельности,

функциям и операциям;

- анализ стоимости финансовых вложений;

- анализ функциональной производственной себестоимости продукции (работ, услуг);

- анализ полной себестоимости продукции (работ, услуг);

- анализ определения снижения расходов бизнес-процесса и себестоимости объектов калькулирования;

- анализ ключевых показателей результативности ЦФО, включенных в стратегическую программу.

Контрольная система управленческого цикла представляет собой информационное пространство, которое используется для оценки эффективности достижения оперативных и стратегических целей.

Для понимания сущности и целей контроля в стратегическом управлении в диссертации проводится исследование мнений по существу стратегического контроля и делается вывод, что контроль, являясь одной из функций управления, призван на основе данных наблюдения, фиксации и переработки информации о действительном состоянии объекта управления путем сравнения и сопоставления фактических данных с заданными параметрами осуществлять оценку показателей выполнения стратегии и делать вывод о результативности достижения стратегических целей. В результате использования информации стратегического управленческого учета и стратегического экономического анализа контроль формирует собственную информационную составляющую для общей функции "регулирование" и осуществляет обратную связь с функцией "планирование".

Осуществлять стратегический контроль означает, с одной стороны, устанавливать показатели контроля, измерять их фактический уровень, рассчитывать отклонения от установленных значений; с другой - отслеживать ход выполнения принятых стратегических управленческих решений и оценивать достигнутые результаты в ходе их выполнения. Отсутствие надежной системы контроля и, как следствие, эффективной обратной связи может привести организацию к кризисной ситуации. Исходя из сущности и роли стратегического контроля, в диссертации определены его основные задачи.

Стратегический контроль в процессно-ориентированных структурах управления, по мнению автора диссертации, обеспечивается путем использования ССП и бюджетного контроля по отклонениям при исполнении стратегического бюджета (бюджетный контроль).

Результаты стратегического контроля позволяют руководству организации принимать решения по корректировке стратегии или оценочных показателей, которая осуществляются в форме пересмотра либо параметров контроля, либо самой стратегии. Состав информации по результатам стратегического контроля для управления расходами:

- отклонения в параметрах контроля финансовых показателей;

- отклонения в параметрах контроля качественных показателей;

- отклонения в параметрах контроля временных показателей;

- отклонения фактических показателей в стратегических бюджетах ЦФО;

- отклонения фактических показателей в бюджетах по стратегическим целям;

- отклонения фактических показателей в консолидированных бюджетах по расходам.

Каждому уровню управления для принятия решений стратегического характера требуется определенный набор информации. В диссертации представлен состав учетной и контрольно-аналитической информации, предоставляемой для различных пользователей по следующим уровням управления: I уровень - собственники организации; II уровень - руководители организации; III уровень - руководители бизнес-процессов (ЦФО); IV уровень - руководители структурных подразделений, входящих в бизнес-процесс; V уровень - линейные работники структурных подразделений.

Учетная информация позволяет:

- провести анализ позиций коммерческой организации в конкурентной борьбе на рынках продаж продукции (услуг) и покупки ресурсов для целей оптимизации расходов по приобретению ресурсов;

- сформировать продажные цены на продукцию, исходя из допустимого уровня расходов на производство, продажу продукции и послепродажное обслуживание покупателей;

- сравнить расходы по бизнес-процессам, видам деятельности, функциям и операциям с учетом жизненного цикла продукции;

- установить приоритеты в распределении ресурсов между бизнес-процессами, видами деятельности, функциями и операциями;

- определить пути снижения расходов по местам их возникновения и ЦФО, а также пути снижения себестоимости материалов, внеоборотных активов, продукции и т.д.;

- провести расчет, анализ и контроль показателей результативности (финансовых и нефинансовых), включенных в стратегическую карту;

- выработать предложения для принятия регулирующих решений стратегического характера.

Аналитическая информация о внешней среде позволяет идентифицировать силы влияния глобальной экономики, действия политических и социальных факторов, потенциал прибыльности экономики, состав и силу конкурентов, поставщиков и потребителей, технологические инновации и др., определить их влияние на расходы организации. Стратегический анализ финансовых и нефинансовых показателей внутренней среды организации проводится на том уровне, где осуществляется контроль за их величинами, - в ЦФО (в его структурных подразделениях), а также высшим менеджментом (советом директоров). Анализ достигнутых результатов является отправной точкой для оценки вероятного будущего состояния хозяйствующего субъекта.

Результаты стратегического контроля расходов организации позволяют судить о качестве стратегического планирования, оценивать эффективность работы ЦФО при достижении стратегических целей, понимать основные проблемные места в производстве, снабжении, сбыте и т.д., формировать предложения о необходимости корректировки стратегии и стратегических целей деятельности организации.


Проведенное исследование показало, что стратегический учет, анализ и контроль формируют управленческую информацию для диагностики финансово-экономического состояния организации и реального состояния хозяйствующих субъектов. В их информационных потоках особое место занимает информация стратегического характера, необходимая для принятия стратегических управленческих решений, так как контроль и анализ, с одной стороны, предъявляют требования к стратегичности учетной информации, а с другой - в результате их проведения формируется информация для принятия стратегических управленческих решений. Стратегическая информация имеет ряд особенностей: во-первых, включает в себя сведения как о внутренней, так и о внешней среде; во-вторых, данная информация позволяет не только прогнозировать будущее состояние организации, но и следить за выполнением стратегии при достижении стратегических целей; в-третьих, сведения стратегического характера дают возможность оценивать текущее состояние организации в процессе достижения стратегических целей и при необходимости осуществлять регулирование ранее принятых стратегических инициатив.


ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА

ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ


Монографии

1. Маняева, В.А. Методология управленческого учета расходов организации в системе стратегического контроллинга [Текст] : монография / В.А. Маняева. - М. : ИД "Экономическая газета", 2011. - 286 с. - 17,85 печ. л.
   
2. Маняева, В.А. Учетно-информационное обеспечение бюджетирования расходов организации в стратегическом контроллинге [Текст] : монография /
   В.А. Маняева - Самара : Изд-во Самар. гос. экон. ун-та, 2010. - 180 с. - 12 печ. л.
   
3. Маняева, В.А. Стратегический управленческий учет расходов организации: вопросы теории и практики [Текст] : монография / В.А. Маняева. - Самара : Изд-во Самар. гос. экон. ун-та, 2009. - 150 с. - 9,5 печ. л.
   

Статьи в журналах, определенных ВАК

4. Маняева, В.А. Состав и содержание учетной информации о расходах организации для целей стратегического анализа и контроля [Текст] / В.А. Маняева // Вестн. Воронеж. гос. ун-та. - Воронеж, 2011. - Октябрь. - 0,5 печ. л.
   
5. Маняева, В.А. Требования АВС-метода к реинжинирингу бизнес-процессов коммерческой организации / В.А. Маняева [Текст] // Вектор науки ТГУ. - Тольятти, 2011. - Декабрь. - 0,5 печ. л.
   
6. Маняева, В.А. Методика контроля расходов коммерческой организации в системе стратегического контроллинга [Текст] / В.А. Маняева // Вестн. Поволж.гос. ун-та сервиса. Серия "Экономика". - Тольятти, 2011. - № 11. С. 35-41. - 0,5 печ. л.
   
7. Маняева, В.А. Формирование учетно-информационного обеспечения в системе стратегического контроллинга [Текст] / В.А. Маняева // Управленческий учет. - 2011. - № 11. С. 49-54. - 0,5 печ. л.
   
8. Маняева, В.А. Теоретическое обоснование и построение контрольно-аналитической системы управления расходами [Текст] / В.А. Маняева // Вестн. Самар. гос. экон. ун-та. - Самара, 2011. - № 8. - С. 50-56. - 0,5 печ. л.
   
9. Маняева, В.А. Методика стратегического экономического анализа расходов организации по видам деятельности [Текст] / В.А. Маняева // Аудит и финансовый анализ. - 2011. - № 4. - С. 168 -173. - 0,8 печ. л.
   
10. Маняева, В.А. Финансовая структура управления расходами организации для достижения стратегических целей [Текст] / В.А. Маняева // Междунар. бух. учет. - 2011. - № 10. - С. 30-35. - 0,5 печ. л.
    
11. Маняева, В.А. Бюджетирование расходов организации в стратегическом управленческом учете [Текст] / В.А. Маняева // Аудит и фин. анализ. - 2011. -
    № 1. - С. 68 -72. - 0,8 печ. л.
    
12. Маняева, В.А. АВС-метод - информационная система стратегического управленческого учета расходов по видам деятельности [Текст] / В.А. Маняева // Междунар. бух. учет. - 2011. - № 2. - С. 32-37. - 0,5 печ. л.
    
13. Маняева, В.А. Расходы организации в системе стратегического управленческого учета [Текст] / В.А. Маняева // Управленческий учет. - 2010. - № 5. - С. 20-25. - 0,5 печ. л.
    
14. Маняева, В.А. Теоретические основы развития стратегического управленческого учета [Текст] / В.А. Маняева // Вестн. Самар. гос. экон. ун-та. - 2010. - № 1 (63). - С. 47-51. - 0,5 печ. л.
    
15. Маняева, В.А. Учет и контроль в системе управления хозяйствующего субъекта [Текст] / В.А. Маняева // Экон. науки. - 2009. - № 1 (50). - С. 311-313. - 0,5 печ. л.
    
16. Маняева, В.А. Некоторые подходы к организации учета и контроля над расходами организации в условиях программно-целевого метода управления [Текст] / В.А. Маняева // Экон. науки. - 2008. - № 12 (49). - С. 299-301. - 0,5 печ. л.
    

Публикации в зарубежных изданиях

17. Маняева, В.А. Расходы организации как объект стратегического управленческого учета, их состав и классификация [Текст] / В.А. Маняева // Соціально-економічні аспекти реструктуризації регіональної економіки : матеріали Міжнар. наук.-практ. конф. - Вінниця : Планер, 2011. - С.163 -165. - 0,15 печ. л.

18. Маняева, В.А. Система сбалансированных показателей по расходам коммерческой организации [Текст] / В.А. Маняева // Еколого-соціальні орієнтири бухгалтерського обліку, контролю, економічного аналізу: цивілізовані виклики : матеріали між нар. наук. конф. - Житомир, 2011. - С. 156-157. - 0,1 печ. л.

19. Маняева, В.А. Развитие теории управленческого учета в России [Текст] / В.А. Маняева // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. Серія "Бухгалтерський облік, контроль і аналіз" : Міжнар. зб. наук. праць. Вип. 3 (21), ч. 1 / ЖДТУ. - Житомир, 2011. - С. 240 - 249. - 0,75 печ. л.


Публикации в других изданиях

20. Маняева, В.А. Стратегический экономический анализ в системе управления предприятием [Текст] / В.А. Маняева // Управление социально-экономическим развитием регионов : сб. ст. 2-й Всерос. науч.-практ. конф., Сибай, 2011. - С. 278 - 282. - 0,35 печ. л.

21. Маняева, В.А. Стратегический управленческий учет расходов по видам деятельности [Текст] / В.А. Маняева // Актуальные проблемы экономики современной России : сб. материалов 3-й Всерос. науч.-практ. конф. - Йошкар-Ола, 2011. - С. 59 - 63. - 0,3 печ. л.

22. Маняева, В.А. Классификация расходов организации в стратегическом управленческом учете [Текст] / В.А. Маняева // Проблемы современной экономики : сб. ст. 2-й Междунар. науч.-практ. конф., Новосибирск, 2010. - С. 61- 66. - 0,35 печ. л.

23. Маняева, В.А. Стратегический управленческий учет расходов организации по местам возникновения и центрам ответственности [Текст] / В.А. Маняева // Актуальные проблемы экономического развития : сб. докл. Междунар. науч.-практ. конф. - Белгород : Изд-во БГТУ им. В.Г. Шухова, 2010. - С. 21-25. - 0,3 печ. л.

24. Маняева, В.А. Анализ и учет в информационном обеспечении стратегического управления [Текст] / В.А. Маняева // Актуальные проблемы экономики, социологии и права в современных условиях : ст. и тез. докл. 5-й Междунар. науч.-практ. конф. - Пятигорск : Изд-во МАФТ, 2010.- С. 11-15. - 0,35 печ. л.

25. Маняева, В.А. Стратегический управленческий учет: вопросы теории и практики [Текст] / В.А. Маняева // Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика : сб. ст. VII Всерос. науч.-практ. конф. - Пенза : РИО ПГСХА, 2010. - С. 156-158. - 0,25 печ. л.


Кроме того, по теме диссертационной работы опубликовано 3 учебных пособия общим объемом 19,75 печ. л. (в том числе 7,0 печ. л. авторских) и 8 статей в сборниках научных трудов и материалах научно-практических конференций, общим объемом 1,95 печ. л. (в том числе 1,75 печ. л. авторских).


Подписано в печать 22.11.2011.

Формат 60×84/16. Бум. писч. бел. Печать офсетная.

Гарнитура"Times New Roman". Объем 1,0 печ. л.

Тираж 150 экз. Заказ №

Отпечатано в типографии СГЭУ.

443090, Самара, ул. Советской Армии, 141.