Соблюдение требований законодательства при формировании и использовании фонда оплаты труда и командировочных расходов централизованной бухгалтерии управления образования администрации Камешковского района. Предмет проверки

Вид материала

Закон

Содержание Проверяемый период 4. Проверка использования средств местного бюджета

Подобный материал:

• Положение о формировании и распределении фонда оплаты труда муниципального общеобразовательного, 963.68kb.
• Группа по расчетам и оплате труда входит в структуру централизованной бухгалтерии Управления, 66.77kb.
• Об изменении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу, 103.23kb.
• Об утверждении Методики планирования расходов на оплату труда при формировании сметы, 1066.09kb.
• Анализ использования фонда оплаты труда, 162.06kb.
• Приказ, 176.27kb.
• Приказ от 29. 10 2008 г. №129 "О новой системе оплаты труда " Всоответствии с Постановлением, 35.83kb.
• Блюдения требований санитарно-эпидемиологического законодательства, требований законодательства, 11.12kb.
• Методика расчёта фонда оплаты труда и начисление заработной платы; Порядок расходования, 124.83kb.
• Методика анализа фонда оплаты труда 10 Анализ учета оплаты труда и фонда заработной, 300.39kb.

Заключение

по результатам проверки соблюдения требований законодательства

при формировании и использовании фонда оплаты труда

централизованной бухгалтерии управления образования

администрации Камешковского района


Основание для проведения проверки: пункт 4 плана работы контрольно-счетной комиссии муниципального образования Камешковский район на 2011 год.

Цель проверки: соблюдение требований законодательства при формировании и использовании фонда оплаты труда и командировочных расходов централизованной бухгалтерии управления образования администрации Камешковского района.

Предмет проверки: документы, регулирующие порядок формирования и использования фонда оплаты труда централизованной бухгалтерии управления образования, порядок осуществления командировочных расходов; документы, подтверждающие правильность формирования, целевого использования фонда оплаты труда, средств, выделенных на возмещение командировочных расходов, иные документы.

Объект проверки: централизованная бухгалтерия управления образования администрации Камешковского района (далее – централизованная бухгалтерия).

Проверяемый период: 2010 год, 1 полугодие 2011 года.

1. 
   Проверка соблюдения требований действующего законодательства
   

при утверждении и внесении изменений в штатное расписание централизованной бухгалтерии на 2010, 2011 гг.


Приложением № 2 к распоряжению администрации Камешковского района от 20.06.2011 № 370-р утверждено штатное расписание работников технического обеспечения и обслуживающего персонала администрации района с 01.06.2011. На основании данного распоряжения начальником управления образования утверждено штатное расписание централизованной бухгалтерии управления образования. До 01.06.2011 действовало штатное расписание, утвержденное распоряжением администрации района от 19.11.2010 № 355-р. В 2010 году действовало штатное расписание, утвержденное распоряжением главы Камешковского района от 27.10.2009 № 920-р.

Штатные расписания, утвержденные начальником и главным бухгалтером управления образования в соответствии с вышеуказанными распоряжениями, составлены с нарушением требований Постановления Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты», а именно его форма не соответствует унифицированной (форма Т-3). В штатном расписании отсутствует подпись руководителя кадровой службы; нет сведений о нормативном документе, на основании которого утверждено штатное расписание; нет сведений о номере документа и дате его составления; присутствует подпись руководителя (начальника управления образования), не предусмотренная типовой формой. Таким образом, предварительный контроль со стороны главного бухгалтера в части соответствия содержания штатных расписаний нормативным документам в полном объёме не осуществляется.

Штатное расписание централизованной бухгалтерии включает в себя 30 штатных единиц.

Следует отметить, что штатное расписание централизованной бухгалтерии, утвержденное начальником и главным бухгалтером управления образования, по состоянию на 01.01.2010 (месячный фонд оплаты труда - 336,0 тыс.руб.) не соответствует штатному расписанию, утвержденному пунктом 1 приложения к распоряжению главы Камешковского района от 27.10.2009 № 920-р (месячный фонд - 329,3 тыс.руб.). Расхождение по фонду оплаты труда – 6,7 тыс.руб. в месяц или 80,4 тыс.руб. в год.

2. Проверка правильности формирования фонда оплаты труда централизованной бухгалтерии
   

Фонд оплаты труда работников централизованной бухгалтерии на очередной финансовый год рассчитывается при составлении (уточнении) соответствующей сметы бюджетного учреждения.

Составление, утверждение, ведение бюджетных смет бюджетных учреждений осуществляется в соответствии с порядком составления, утверждения и ведения бюджетной сметы бюджетного учреждения, утвержденным приказом начальника управления образования администрации Камешковского района от 04.10.2010 № 528.

Следует отметить, что в нарушение п. 1.2. указанного порядка смета централизованной бухгалтерии на 2010 год, а также смета на 2011 год не подтверждается соответствующими расчетами плановых сметных показателей, а представлены лишь финансовые планы, которые содержат ту же информацию, что и сами сметы.

Также в нарушение п. 3.1., 3.2. указанного порядка управлением образования не осуществляется внесение изменений в смету путем утверждения изменений показателей – сумм увеличения и (или) уменьшения объемов сметных назначений. По смыслу данных пунктов порядка внесение соответствующих изменений в смету должно производиться после каждого внесения изменения в бюджетную роспись и лимиты расходных обязательств.

Следует отметить, что подобное нарушение отмечалось в заключении контрольно-счетной комиссии от 30.09.2010 № 01-12-71 по результатам проверки целевого и эффективного использования средств, выделенных на финансирование муниципальных дошкольных учреждений Камешковского района в 2009, текущем периоде 2010 года.

Таким образом, соответствующие предложения контрольно-счетной комиссии не были учтены при разработке нового (уточненного) порядка ведения бюджетных смет.

Проверка достоверности расчетов фонда оплаты труда централизованной бухгалтерии показала следующее.

Первоначально утвержденный годовой фонд оплаты труда централизованной бухгалтерии на 2010 год, финансируемой за счет средств районного бюджета, составил 4080,0 тыс. руб. Ввиду отсутствия соответствующего расчета годового фонда оплаты труда по централизованной бухгалтерии на 2010 год, расчет можно произвести исходя из действовавшего на момент составления проекта сметы расходов на 2010 год штатного расписания (утвержденного пунктом 1 приложения № 2 к распоряжению главы района от 27.10.2009 № 920-р). Согласно данному штатному расписанию месячный фонд оплаты труда централизованной бухгалтерии управления образования составляет 329,3 тыс.руб. Следовательно, годовой фонд оплаты труда на 2010 год должен составлять 3951,6 тыс.руб.

Завышение плановых сметных назначений по подстатье расходов КОСГУ 211 составило 128,4 тыс.руб., соответственно по подстатье расходов КОСГУ 213 – 33,6 тыс.руб.

Из объяснительной главного бухгалтера управления образования от 27.07.2011 № 01-02-231 следует, что поскольку изменения в положение об оплате труда, устанавливающие в том числе выплату сотрудникам централизованной бухгалтерии материальной помощи к отпуску (2,0 тыс.руб.), были внесены в июне 2010 года, то в связи со сложившейся экономией были дополнительно заложены средства на выплату материальной помощи к отпуску в сумме 48,0 тыс.руб.

02.08.2011 в контрольно-счетную комиссию поступила уточненная объяснительная главного бухгалтера по поводу завышения плановых сметных назначений в 2010 году. Из нее следует, что завышение связано с тем, что с 01.01.2010 предусматривался перевод двух штатных единиц бухгалтера 1 категории с должностным окладом 7000 руб. на две штатные единицы ведущего бухгалтера с должностным окладом 9000 руб.

Данное объяснение главного бухгалтера необоснованно, поскольку указанные выше замены одних штатных единиц другими уже было заложено в штатное расписание, утвержденное пунктом 1 приложения № 2 к распоряжению главы района от 27.10.2009 № 920-р.

Фонд оплаты труда должен планироваться исходя из действующего штатного расписания. Также согласно ст.65 Бюджетного кодекса РФ формирование расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации осуществляется в соответствии с расходными обязательствами. Для исполнения обязательств закладываются соответствующие бюджетные ассигнования.

Согласно п.2 ст.174.2. Бюджетного кодекса РФ под бюджетными ассигнованиями на исполнение принимаемых обязательств понимаются ассигнования, состав и (или) объем которых обусловлены законами, нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), договорами и соглашениями, предлагаемыми (планируемыми) к принятию или изменению в текущем финансовом году, в очередном финансовом году или в плановом периоде, к принятию либо к изменению с увеличением объема бюджетных ассигнований, предусмотренного на исполнение соответствующих обязательств в текущем финансовом году, включая договоры и соглашения, подлежащие заключению получателями бюджетных средств во исполнение указанных законов и нормативных правовых актов (муниципальных правовых актов).

Таким образом, завышение фонда оплаты труда централизованной бухгалтерии на сумму 128,4 тыс.руб. (и соответственно начислений на него в сумме 33,6 тыс.руб.) является необоснованным и незаконным.

Ввиду того, что в течение года изменения в сметы расходов не вносились, определить конечный фонд оплаты труда централизованной бухгалтерии по состоянию на 31.12.2010 не представилось возможным.

Утвержденный годовой фонд оплаты труда централизованной бухгалтерии на 2011 год, финансируемой за счет средств районного бюджета, составил 3951,6 тыс. руб. Ввиду отсутствия соответствующего расчета годового фонда оплаты труда по централизованной бухгалтерии на 2011 год, расчет можно произвести исходя из действовавшего на момент составления проекта сметы расходов на 2011 год штатного расписания (по состоянию на 15.02.2010). Согласно данному штатному расписанию месячный фонд оплаты труда составляет 329,3 тыс.руб. На выплату материальной помощи к отпуску следовало запланировать 60,0 тыс.руб. (2,0 тыс.руб.*30 шт.ед.). Следовательно, годовой фонд оплаты труда должен составлять 4011,6 тыс.руб.

Фактически по смете расходов централизованной бухгалтерии на 01.01.2011 по подстатье 211 запланировано 3951,6 тыс.руб. Таким образом, при планировании расходов по данной подстатье не учтены расходы на выплату материальной помощи в сумме 60,0 тыс.руб.

Из объяснительной главного бухгалтера управления образования от 27.07.2011 № 01-02-231 следует, что расходы на материальную помощь не были запланированы, поскольку распоряжение администрации района от 22.06.2010 № 17-р, которым были внесены изменения в систему оплаты труда, было ошибочно рассмотрено централизованной бухгалтерией как разовое на 2010 год.

Данное объяснение главного бухгалтера управления образования не может быть принято как обоснованное, поскольку согласно пункту 2 распоряжения администрации района от 22.06.2010 № 17-р настоящее распоряжение вступает в силу с 01.07.2010, никаких ссылок на окончание действия данного распоряжения не имеется.


3. Проверка соблюдения правильности начисления заработной платы, учета отработанного времени сотрудников централизованной бухгалтерии


В проверяемом периоде оплата труда сотрудников централизованной бухгалтерии регламентировалась положением об оплате труда, утвержденным распоряжением главы района от 26.01.2009 № 55-р с учетом последующих внесенных изменений.

При выборочной проверке правильности начисления и выплаты заработной платы сотрудникам централизованной бухгалтерии выявлены отдельные нарушения.

В ходе проверки выявлено отсутствие ведомостей по видам начислений и удержаний. В нарушение требований инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 30.12.2008 №148н, централизованной бухгалтерией в 2010 году не составлялись расчетно-платежные ведомости (форма 0504401).

В 2011 году такие ведомости (утвержденные уже Приказом Минфина от 15.12.2010 № 173н) также не составляются.

Наименования должностей в табелях учета рабочего времени за январь 2010 года не соответствуют реальным наименованиям должностей ряда сотрудников централизованной бухгалтерии, указанным в лицевых счетах. То же самое наблюдается и в табелях учета рабочего времени за последующие месяцы.

Следует отметить, что форма табеля учета рабочего времени (№ формы 0504421) не соответствует форме, утвержденной приказом Минфина от 30.12.2009 № 152н, начиная с 2011 года - утвержденной уже Приказом Минфина от 15.12.2010 № 173н. Частично соответствует требованиям данного приказа табель учета рабочего времени за март 2011 года.

В апреле, мае 2011 года форма табеля соответствует требованиям, однако табели заполняются неверно, а именно в графе «Дни (часы) неявок» проставляется отработанное за месяц время.

В соответствии с вышеуказанной инструкцией по бюджетному учету основанием для начисления заработной платы в числе прочих документов-оснований служит табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы.

Согласно табелю учета рабочего времени за февраль 2010 года ведущий бухгалтер централизованной бухгалтерии Б. отработала 19 рабочих дней, фактически в феврале отработано 12 рабочих дней ввиду временной нетрудоспособности (больничный лист). Таким образом, начисленная заработная плата не соответствует данным табеля учета рабочего времени.

Аналогичная ситуация в случае начисления заработной платы сотрудников Б.и Т. в марте 2010 года, Н.и П. в мае 2010 года, Д., Т., Х. в июне 2010 года.

В случае если временная нетрудоспособность наступает после сдачи табеля в бухгалтерию, и поскольку одним из оснований для начисления заработной платы служит табель учета использования рабочего времени, то в таком случае должен составляться уточняющий табель.

Согласно табелю учета рабочего времени за май 2010 года ведущий бухгалтер Л. отработала 19 рабочих дней, фактически же она в отчетном месяце не работала, и заработная плата ей не начислялась. Аналогичная ситуация с отработанным временем ведущего бухгалтера В. Из табеля учета рабочего времени за апрель 2011 года следует, что она отработала полностью весь месяц, в то время как на самом деле весь месяц находилась в отпуске по уходу за ребенком.

Ведущему бухгалтеру Л. в апреле 2011 года предоставлен учебный отпуск на 9 календарных дней, в табеле же учета рабочего времени за этот месяц указано 10 календарных дней. То же самое и с учебным отпуском ведущего бухгалтера Ф. Таким образом, централизованной бухгалтерией принимаются недостоверные табели учета рабочего времени, и при начислении заработной платы в данном случае данные табели не учитываются.

Также имеются некоторые ошибки в подсчете отработанных дней по табелю (за июль 2010 года – сотрудники Н., П., за декабрь 2010 года – П.).

На основании приказа начальника управления образования от 09.12.2010 № 10-л/с на должность ведущего бухгалтера принята Ж. Однако за весь период работы – с января по июнь 2011 года по данному сотруднику не велся табель учета рабочего времени, в то время как заработная плата ей начислялась и выплачивалась.

Допускаются случаи выплаты заработной платы за неотработанное время (за следующий расчетный период). В августе 2010 года выплачено заработной платы ведущему бухгалтеру В. как за полностью отработанное время, в то время как она находилась на больничном листе с 16.07.2010 по 26.07.2010. Таким образом, на момент расчета заработной платы было известно о временной нетрудоспособности данного работника. Аналогичная ситуация с выплатой заработной платы за неотработанное время ведущему бухгалтеру Н., которой в апреле 2011 года была начислена и выплачена заработная плата как за полностью отработанный месяц, в то время как она находилась на больничном листе с 04.04.2011 по 25.04.2011.

В феврале 2011 года ведущим бухгалтерам Я., М. и руководителю группы по начислению заработной платы В. выплачена доплата за совмещение за март 2011 года. (по 981,82 руб. каждой). В марте 2011 года ведущему экономисту Г. была выплачена заработная плата как за полностью отработанный месяц, в то время как она находилась в учебном отпуске до 11.03.2011, переплата в сумме 3272,73 руб. была удержана из заработной платы за апрель 2011 года.

В июне 2011 года ведущему бухгалтеру Б. произведен перерасчет заработной платы за май 2011 года в связи со временной нетрудоспособностью. Было начислено пособия по временной нетрудоспособности за 6 календарных дней. Одновременно было вычтено оклада, приходящегося на период временной нетрудоспособности, в сумме 447,78 руб. Поскольку на период временной нетрудоспособности с 24 по 29 мая 2011 года пришлось 4 рабочих дня, то следовало вычесть оклада за 4 рабочих дня, а именно 1800 руб. (9000 руб./20 раб.дн.*4 раб.дн.). Таким образом, переплата по подстатье расходов КОСГУ 211 составила 1352,22 руб. Соответственно излишне начислено по подстатье расходов КОСГУ 213 – 462,46 руб.

В ходе проверки расчетов среднего заработка при предоставлении ежегодных отпусков установлено следующее.

В соответствии с вышеуказанной инструкцией по бюджетному учету основанием для начисления заработной платы в числе прочих документов служит также записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска. На основании приказа начальника управления образования ведущему бухгалтеру Ч. предоставлен отпуск по беременности и родам с 26.05.2010 на 140 дней (начислено 61833,8 руб.). Однако в числе прочих обязательных документов-оснований для выплаты отпускных к проверке не предоставлена записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска. Поэтому оценить обоснованность расчета среднего заработка не представилось возможным.

Записка-расчет об исчислении среднего заработка является обязательным бухгалтерским документом по начислению заработной платы. Бухгалтерские документы по начислению заработной платы сотрудников централизованной бухгалтерии были запрошены перед началом проверки (пункт 4 письма-уведомления контрольно-счетной комиссии о проведении проверки от 11.07.2011 № 01-14-48). Указанная выше записка-расчет об исчислении среднего заработка ведущего бухгалтера Ч. была предоставлена 01.08.2011, т.е. после окончания проверки.

На основании приказа начальника управления образования от 20.12.2010 № 65-О ведущему бухгалтеру Л. предоставлен учебный отпуск на 26 календарных дней с 11.01.2011. В декабре 2010 года произведен расчет среднего заработка, в соответствии с которым на период отпуска должно быть сохранено среднего заработка на общую сумму 8069,10 руб. Однако сотруднику Л. в декабре 2010 года было начислено и выплачено (за вычетом подоходного налога) учебного отпуска на сумму 5000,00 руб. По объяснениям сотрудников централизованной бухгалтерии ввиду отсутствия бюджетных ассигнований по подстатье расходов КОСГУ 211 в декабре 2010 года недоплата в сумме 3069,10 руб. была начислена и выплачена сотруднику Л. в январе 2011 года.

Согласно статье 136 Трудового кодекса РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Таким образом, в нарушение указанной статьи Трудового кодекса часть отпускных выплачена в январе 2011 года.

В нарушение требований постановления Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 в записке-расчете при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) от 16.07.2010 № б/н (форма № Т-61) по юрисконсульту Л. не указано основание увольнения (№ и дата распоряжения руководителя). Аналогичная ситуация и в записке-расчете при увольнении ведущего бухгалтера В.


4. Проверка использования средств местного бюджета

на оплату командировочных расходов


Направление сотрудников централизованной бухгалтерии в служебные командировки регламентируется положением о порядке направления работников администрации района в служебные командировки, утвержденным распоряжением главы Камешковского района от 12.09.2008 № 790-р с учетом внесенных изменений и дополнений.

За проверяемый период (2010 год, 1 полугодие 2011 года) сотрудники централизованной бухгалтерии управления образования в служебные командировки не направлялись.

Выводы


1. Не осуществляется предварительный контроль со стороны главного бухгалтера в части соответствия содержания штатных расписаний нормативным документам в полном объёме. В нарушение требований Постановления Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты» штатное расписание централизованной бухгалтерии составлено по форме, не соответствующей унифицированной (форма Т-3).

2. В нарушение п. 1.2. порядка составления, утверждения и ведения бюджетной сметы бюджетного учреждения смета централизованной бухгалтерии на 2010 год, а также смета на 2011 год не подтверждена соответствующими расчетами плановых сметных показателей, в том числе и по подстатьям расходов КОСГУ 211 и 213.

3. В нарушение п.3.1., 3.2. указанного порядка управлением образования не осуществляется внесение изменений в смету путем утверждения изменений показателей – сумм увеличения и (или) уменьшения объемов сметных назначений. Предложения контрольно-счетной комиссии по предыдущей проверке не были учтены при разработке нового порядка ведения бюджетных смет бюджетных учреждений.

4. Завышение плановых сметных назначений на 2010 год по подстатье расходов КОСГУ 211 составило 128,4 тыс.руб., соответственно по подстатье КОСГУ 213 – 33,6 тыс.руб.

5. При планировании расходов на 2011 год по подстатье КОСГУ 211 не учтены расходы на выплату материальной помощи при предоставлении отпуска в сумме 60,0 тыс.руб.

6. В нарушение требований инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 30.12.2008 №148н, централизованной бухгалтерией в 2010 году не составлялись расчетно-платежные ведомости (форма 0504401). В 2011 году такие ведомости (утвержденные уже Приказом Минфина от 15.12.2010 № 173н) также не составляются.

7. Выявлен ряд недостатков и нарушений в ведении табеля учета рабочего времени, а именно:

- наименования должностей сотрудников в табелях учета рабочего времени не соответствуют реальным наименованиям должностей ряда сотрудников централизованной бухгалтерии, указанным в лицевых счетах;

- форма табеля учета рабочего времени (№ формы 0504421) за январь-декабрь 2010 года не соответствует форме, утвержденной приказом Минфина от 30.12.2009 № 152н, начиная с 2011 года (за январь-февраль 2011 года) - утвержденной уже Приказом Минфина от 15.12.2010 № 173н;

- начисленная заработная плата некоторых сотрудников (например, в феврале, марте, мае, июне 2010 года) не соответствует данным табеля учета рабочего времени, централизованной бухгалтерией принимаются недостоверные табели учета рабочего времени;

- не составляются уточняющие табели, если временная нетрудоспособность работника наступает после сдачи табеля в централизованную бухгалтерию;

- имеются ошибки в подсчете отработанных дней по табелю (за июль 2010 года, за декабрь 2010 года);

- выявлен случай, когда по одному сотруднику не ведется табель учета рабочего времени, в то время как заработная плата ему начисляется и выплачивается.

8. Допускаются случаи выплаты заработной платы за неотработанное время (за следующий расчетный период).

9. В 2011 году допущена переплата заработной платы в сумме 1352,22 руб., соответственно по начислениям (подстатье расходов КОСГУ 213) излишне начислено и перечислено - 462,46 руб.

10. Установлен факт несвоевременной выплаты отпускных, что является нарушением ст.136 Трудового кодекса Российской Федерации.

11. В нарушение требований постановления Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 в записке-расчете при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) - форма № Т-61 - в некоторых случаях не указывается основание увольнения (№ и дата распоряжения руководителя).


Председатель

контрольно-счётной комиссии

муниципального образования

Камешковский район Н.В. Шмарова


Аудитор Н.П. Рахов


Ознакомлены:


Начальник управления образования О.В. Зайцева


Главный бухгалтер

управления образования Т.В. Угольникова