Geum.ru

Преддипломной практики

Вид материалаДиплом

Содержание


3.8. Учет финансовых результатов
Подобный материал:
1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

3.8. Учет финансовых результатов


Доходами в ООО «Авто спектр», согласно учетной политики, признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы подразделяются: на доходы от обычных видов деятельности; на операционные доходы; на внереализационные доходы. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.

Для целей бухгалтерского учета организация признает поступления доходами от обычных видов деятельности. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи товаров. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Выручка признается в бухгалтерском учете ООО «Авто спектр» при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете ООО «Авто спектр» признается дебиторская задолженность, а не выручка.

Операционными доходами ООО «Авто спектр» являются:

- поступления, связанные с передачей имущества организации в аренду или иные виды платного временного пользования или владения;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;

- поступления от продажи основных средств и иных активов;

- проценты, полученные за предоставленные займы.

Внереализационными доходами ООО «Авто спектр» являются:

- суммы полученных финансовых санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение условий хозяйственных договоров;

- стоимость безвозмездно полученного имущества;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

При учете прочих доходов ООО «Авто спектр» основными хозяйственными операциями являются:

- заключение договоров аренды или иных аналогичных договоров и осуществление расчетов по таким договорам;

- уточнение рыночной цены отдельных видов активов организации;

- страхование имущества, включая получение сумм возмещения от страховых организаций;

- оценка и оприходование материальных ценностей от ликвидации испорченного имущества.

Расходами ООО «Авто спектр» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества (учредителей общества).

Для целей бухгалтерского учета не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей.

Расходы ООО «Авто спектр» подразделяются: на расходы по обычным видам деятельности; на операционные расходы; на внереализационные расходы.

К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы. Расходы признаются в бухгалтерском учете ООО «Авто спектр» при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных ООО «Авто спектр», не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизацию в ООО «Авто спектр» признают в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока их полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете ООО «Авто спектр» независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода: денежной, натуральной и иной. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходами по обычным видам деятельности ООО «Авто спектр» являются расходы, связанные с приобретением и продажей товаров. К этому же виду расходов относится начисление амортизационных отчислений. Расходы по обычным видам деятельности в обществом принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной формах или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Расходы ООО «Авто спектр» по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе перепродажи товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности бухгалтер ООО «Авто спектр» следит, что бы была обеспечена их группировка по следующим элементам: 1) материальные затраты; 2) затраты на оплату труда; 3) отчисления на социальные нужды; 4) амортизация; 5) прочие затраты.

В итоге ООО «Авто спектр» получает финансовый результат, т.е. бухгалтерскую прибыль или бухгалтерский убыток, выявленный за отчетный период на основе учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Финансовый результат ООО «Авто спектр» представляет собой алгебраическую сумму трех составляющих:

1) прибыли или убытка от реализации продукции, работ, услуг по основной деятельности;

2) прибыли или убытка от реализации прочего имущества организации;

3) внереализационных доходов и расходов.

В бухгалтерском балансе ООО «Авто спектр» финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Финансовый результат деятельности организации формируется в процессе учета доходов и расходов. Помимо перечисленных объектов бухгалтерского учета при обобщении данных о финансовом результате дополнительно проводятся следующие хозяйственные операции:

- исчисление и уплата налога на прибыль и иных налогов, уплачиваемых за счет прибыли;

- начисление и уплата финансовых санкций за счет прибыли;

- распределение прибыли по направлениям использования и расходование этих средств;

- погашение убытка и, в установленных случаях, осуществление правовых процедур в связи с возникновением убытка (уменьшение уставного капитала, изменение организационно-правовой формы, ликвидация организации).

Названные принципы классификации позволяют ООО «Авто спектр» формировать бухгалтерскую информацию для целей составления бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями заинтересованных пользователей бухгалтерской информации.

Для учета формирования конечного финансового результата деятельности ООО «Авто спектр» ведется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» бухгалтер ООО «Авто спектр» отражает:

• прибыль от продажи продукции (работ, услуг) — в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

• положительное сальдо прочих доходов и расходов (превышение доходов над расходами) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

• чрезвычайные доходы в корреспонденции со счетами учета расчетов с третьими лицами, являющими источниками получения доходов такого рода, либо по счетам учета имущества, полученного в качестве чрезвычайных доходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

• убыток от продажи продукции (работ, услуг) — в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

• отрицательное сальдо прочих доходов и расходов (превышение расходов над доходами) в корреспонденции с кредитом счета

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

• чрезвычайные расходы в корреспонденции со счетами учета понесенных расходов.

Показатели прибылей (доходов) и убытков (расходов) накапливаются на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала отчетного года. Таким образом, сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» позволяет исчислить конечный финансовый результат деятельности организации за каждый текущий отчетный период (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев и др.), а также конечный результат за отчетный год.

Свод бухгалтерских проводок по формированию конечного финансового результата деятельности организации приведен в таблица 6.

Таблица 6

Бухгалтерские проводки по формированию конечного финансового
результата деятельности ООО «Авто спектр»

Содержание операций
Корреспонденция счетов

Дебет
Кредит

1
2
3

1. В течение отчетного года ежемесячно списывается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг):







• прибыль
90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»
99 «Прибыли и убытки»

• убыток
99 «Прибыли и убытки»
90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

2. Начислены доходы от долевого участия в других организациях
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

3. Начислен к уплате штраф за нарушение условий хозяйственного договора
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»

4. На расчетный счет зачислены проценты по депозиту в банке
51 «Расчетные счета»

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

5. Начислены курсовые разницы от переоценки остатка денежных средств в иностранной валюте на валютном счете:






• положительные
52 «Валютные счета»
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Продолжение таблицы 6

1
2
3

• отрицательные
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
52 «Валютные счета»

6. Начислен резерв по сомнительным долгам
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
63 «Резервы по сомнительным долгам»

7. Начислен резерв под обесценение финансовых вложений
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

8. В течение отчетного года ежемесячно списывается финансовый результат от операционных и внереализационных доходов и расходов:






• сальдо (превышение) доходов над расходами
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
99 «Прибыли и убытки»

• сальдо (превышение) расходов над доходами
99 «Прибыли и убытки»
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»


В целях налогообложения прибыли выручка от реализации товара ООО «Авто спектр» признается доходом от реализации (за минусом НДС) (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

При определении доходов и расходов кассовым методом датой получения дохода в ООО «Авто спектр» признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). В данном случае доход от реализации товара в налоговом учете ООО «Авто спектр» признает на дату поступления аванса на расчетный счет - 29.09.2005 г.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 268 НК РФ установлено, что при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров. Понятие реализации содержится в п. 1 ст. 39 НК РФ. Реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары. В соответствии с гражданским законодательством право собственности на товары переходит к покупателю в момент передачи ему этих товаров, если иное не установлено договором или законом (п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ), то есть в рассматриваемой ситуации - 10.10.2005 г.

Следует отметить, что при применении кассового метода признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Таким образом, на дату отгрузки оплаченных товаров покупателю организация уменьшает сумму ранее признанного в налоговом учете дохода от реализации товаров.

Следовательно, в учете организации подлежит отражению вычитаемая временная разница в сумме полученного аванса (п. п. 8 - 10, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.02.2002 N 114н). В связи с этим в учете организации возникает соответствующий отложенный налоговый актив (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02). Отложенный налоговый актив учитывается на счете 09 "Отложенные налоговые активы".

Данный актив полностью погашается при признании в бухгалтерском учете дохода от продажи товара (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02).

Учет финансовых результатов ООО «Авто спектр» для налогового учета осуществляется следующим образом. Для отчета в налоговые органы организация составляет и подает отчет о прибылях и убытках ф. № 2 и декларацию по налогу на прибыль.

В Отчете о прибылях и убытках ООО «Авто спектр» указывает несколько показателей прибыли: валовая прибыль; прибыль (убыток) от продаж; прибыль до налогообложения; чистая прибыль.

Чтобы получить показатель валовой прибыли, нужно выручку от реализации товаров уменьшить на себестоимость этих товаров.

Уменьшив валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов, бухгалтер ООО «Авто спектр» получает прибыль или убыток от продаж.

Прибыль до налогообложения образуется после того, как прибыль или убыток от продаж увеличивается на сумму операционных и внереализационных доходов и уменьшается на сумму операционных и внереализационных расходов.

Исключив из прибыли до налогообложения сумму налога на прибыль, получаем чистую прибыль.

Отчет о прибылях и убытках имеет четыре раздела: «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»; «Прочие доходы и расходы»; «Прибыль»; «Справочно».

По строке 010 отражаются доходы ООО «Авто спектр» от обычных видов деятельности - кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин. В состав выручки включаются отрицательные и положительные суммовые разницы, предусмотренные скидки, а также вознаграждение за коммерческий кредит. Так как ООО «Авто спектр» является торговой организацией, то она показывает продажную стоимость реализованных товаров.

По строке 020 ООО «Авто спектр» отражает себестоимость проданных товаров, как торговая организация, указывает по этой строке покупную стоимость реализованных товаров. Организация ведет учет товаров в покупных ценах, поэтому по строке 020 указывается оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 «Товары» (45 «Товары отгруженные»).

Данные, которые приводятся по строке 029 «Валовая прибыль», представляет собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета (строка 010 - строка 020).

По строке 030 «Коммерческие расходы» ООО «Авто спектр» указывает издержки обращения. Для заполнения этой строки используется оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажи» в корреспонденции со счетом 90 субсчет «Коммерческие расходы».

К коммерческим ООО «Авто спектр» относит расходы: на рекламу продукции (работ, услуг); на оплату вознаграждения посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции; на транспортировку продукции до места назначения; на погрузо-разгрузочные работы; на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации.

ООО «Авто спектр» управленческие расходы включает в состав издержек обращения и учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». Поэтому по строке 040 у организации всегда ставится прочерк.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» в ООО «Авто спектр» отражается финансовый результат от продажи товаров. Убыток от продаж указывается в круглых скобках.

По этой строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы ООО «Авто спектр» от участия в уставных капиталах других организаций, включая проценты и дивиденды по ценным бумагам.

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты. В бухгалтерском учете ООО «Авто спектр» такие доходы учитываются следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

По строке 090 «Прочие операционные доходы» учитываются прочие операционные доходы организации. К ним ООО «Авто спектр» относит:

- доходы от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, иностранной валюты и других ценностей организации;

- прибыль, которую организация получила в результате совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование,

- денежные средства, которые организация получила сверх стоимости своего первоначального вклада при разделе имущества простого товарищества;

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- и т. д.

По строке 100 «Прочие операционные расходы» в ООО «Авто спектр» показываются следующие расходы:

- оплата услуг кредитных организаций;

- налоги и сборы, которые в соответствии с налоговым законодательством уплачиваются за счет финансовых результатов (налог на имущество, налог на рекламу);

- остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов.

- и т. д.

По строке 120 «Внереализационные доходы» ООО «Авто спектр» указывает:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда (полученные или признанные к получению);

- часть стоимости активов, полученных безвозмездно (в том числе по договору дарения), списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные периоды);

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности с учетом НДС;

- имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации.

По строке 130 «Внереализационные расходы» показываются следующие расходы:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна уплатить в отчетном периоде;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (возникают, как правило, при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущих отчетных периодах);

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности с учетом НДС; и других долгов, нереальных ко взысканию;

- суммы уценки активов; которые возникают в результате переоценки основных средств;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет по безвозмездно переданным ценностям.

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По этой строке показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за 2005 год. Он определяется следующим образом.

К прибыли (убытку) от продаж (строка 050) прибавляются:

- проценты к получению (строка 060);

- доходы от участия в других организациях (строка 080);

- прочие операционные доходы (строка 090);

- внереализационные доходы (строка 120). Затем из полученной суммы вычитаются:

- проценты к уплате (строка 070);

- прочие операционные расходы (строка 100);

- внереализационные расходы (строка 130).

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми активам (ОНА). Для заполнения этой строки из величины дебетового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые активы» вычитается сумма кредитового оборота по этому счету.

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» ООО «Авто спектр» отражает разницу между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами (ОНО). Для заполнения этой строки из кредитового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период вычитается сумма дебетового оборота по этому счету.

Отложенные налоговые активы и обязательства учитываются ООО «Авто спектр», начиная с 2004 года. В 204 году сумма налогового актива составляла 72 тыс. руб., в 2005 г.  71 тыс. руб.; налоговых обязательств  в 2004 году  624 тыс. руб., в 2005 году  95 тыс. руб.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет за отчетный период (ТНП). Она рассчитывается путем корректировки условного расхода по налогу на прибыль на величину постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налоговых активов и обязательств.

Для заполнения строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», ООО «Авто спектр» прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) увеличивает на сумму отложенных налоговых активов (строка 141), а затем уменьшает на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150).

Рассмотрим формирование финансового результата ООО «Авто спектр» на примере 2005 года.

По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2005 год ООО «Авто спектр» имело следующие показатели:

- прибыль от обычных видов деятельности составляет 25860 тыс.руб.;

- сальдо прочих доходов и расходов – 5493 тыс. руб. (убыток);

- чрезвычайных доходов и расходов - нет.

Таким образом, бухгалтерская прибыль составляет 20367 тыс.руб.

Условный расход по налогу на прибыль составляет 4888 тыс.руб. (20367 тыс.руб. х 24%);

В бухгалтерском учете ООО «Авто спектр» были сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» - 25860 тыс. руб. - отражена прибыль от обычных видов деятельности.

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»  5493 тыс. руб.  списано сальдо прочих доходов и расходов;

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  4888 тыс. руб. - отражена сумма налога на бухгалтерскую прибыль.

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  56 тыс. руб. - сформировано постоянное налоговое обязательство.

Показатель чистой прибыли на конец 2005 года был таков:

(25860 тыс. руб. – 5493 тыс. руб.)  4888 тыс. руб. = 15479 тыс. руб.

Таким образом, кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на 31 декабря 2005 года будет равно 15479 тыс. руб.

Также ООО «Авто спектр» были сформированы:

- отложенные налоговые активы в сумме 71 тыс. руб.

- отложенные налоговые обязательства в сумме 95 тыс. руб.

- доначислен налог на прибыль за предыдущий год 1487 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль был рассчитан:

4888  71 + 95 + 1487 = 6399 тыс. руб.

Для целей управления в бухгалтерском учете ООО «Авто спектр» организует отражение расходов по статьям затрат. Отличие учета финансовых результатов для внутреннего пользования в ООО «Авто спектр» от финансового только в том, что они формируются для руководства ежемесячно, от налогового учета  бухгалтер не рассчитывает налоговые активы и обязательства. В остальном формирование и учет финансовых результатов для внутреннего пользования полностью совпадает с финансовым учетом.

Для целей формирования финансового результата деятельности от обычных видов деятельности ООО «Авто спектр» определяет себестоимость проданных товаров, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции, работ и услуг, которые применяет ООО «Авто спектр» устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Таким образом, при учете расходов по обычным видам деятельности основными хозяйственными операциями являются:

- формирование себестоимости продукции, работ и услуг в процессе производственной, торговой или иной предпринимательской деятельности, включая передачу в производство сырья и материалов, начисление заработной платы работникам организации, начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, обобщение, распределение и списание прочих расходов;

- расчеты с поставщиками материально-производственных запасов и подрядчиками, выполняющими работы и оказывающими услуги в интересах основного производства;

- расчеты с подотчетными лицами и т. п.

Операционными расходами являются:

- расходы, связанные с получением и эксплуатацией арендованного или лизингового имущества;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов;

- проценты, полученные за привлеченные (полученные) займы и кредиты.

Внереализационными доходами, в частности, являются:

- суммы уплаченных финансовых санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение условий хозяйственных договоров;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов).

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

При учете прочих расходов основными хозяйственными операциями в ООО «Авто спектр» являются: заключение договоров аренды или иных аналогичных договоров и расчеты по таким договорам; передача имущества в уставные капиталы других организаций и осуществление расходов, связанных с расчетами в рамках соответствующего договора; формирование остаточной стоимости реализуемого имущества организации; привлечение займов и кредитов и расчеты по ним; расчеты с контрагентами по признанным или присужденным суммам финансовых санкций; расчеты с деловыми партнерами с использованием валютных средств; уточнение рыночной цены отдельных видов активов организации; страхование имущества, включая перечисление сумм взносов и отражение в учете последствий наступления чрезвычайных обстоятельств.