Аудиторский отчет о проведении проверки фактических затрат
| Вид материала | Отчет |
- Аудиторский отчет о проведении аудиторской проверки фактических затрат по формированию, 589.19kb.
- Методика аудиторской проверки учета производственных запасов. Методика аудиторской, 107.67kb.
- Планирование аудиторской проверки Методика получения аудиторских доказательств. Аудит, 29.26kb.
- Отчёт о результатах проверки финансово-хозяйственной деятельности муниципального дошкольного, 10.42kb.
- Что делать при проведении налоговой проверки Проверяющие, 226.81kb.
- Положение о порядке проведения независимой экспертизы фактических затрат на содержание,, 46.93kb.
- Тест по теме «основные средства торговли» Основные средства это, 13.19kb.
- Практическое пособие по налоговым проверкам часть I. Камеральные налоговые проверки, 9015.09kb.
- Анализ поведения затрат, 58.02kb.
- От г. № Положение о проведении отбора заявок субъектов малого предпринимательства, 1402.38kb.
Техническое состояние основных фондов Предприятия характеризуется коэффициентом износа, который остался практически на уровне 2009 года - 53%, более половины основных средств Предприятия изношена. Несмотря на обновление материально – технической базы ОАО «Михайловская ТЭЦ», обеспечение потребителей услугами по теплоснабжению осуществляется на изношенных основных фондах. Отсутствие источников достаточного финансирования обновления и модернизации объектов жилищно-коммунального хозяйства приводит к необходимости увеличения тарифов сверх максимального индекса их роста.
3.4 Анализ эффективности управления.
Руководство предприятием осуществляется генеральным директором, который является единоличным исполнительным органом и подотчетен в своей работе учредителю (Администрации городского округа «город Михайловка» Волгоградской области).
Генеральный директор осуществляет общее руководство производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, организует взаимодействие всех структурных подразделений. Непосредственно ему подотчетны главный инженер со своей службой, а также другие службы аппарата управления.
Вышеуказанная организационная структура управления предприятием в достаточной мере обеспечивает условия для выполнения всех принятых предприятием обязательств, включая обязательства по договорам, а также перед бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами; позволяет обеспечить сохранность и эффективное использование имущества предприятия.
3.5 Анализ состояния трудовых ресурсов, использования рабочего времени и затрат на заработную плату.
Состояние трудовых ресурсов и заработной платы
ОАО «Михайловская ТЭЦ» за 2010 год.
Таблица 9.
| № п/п | Показатели | 2009 г. | 2010 г. | Отклонения | |
| +, - | % | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. | 198579 | 196399 | -2180 | 98,9 |
| 2. | Численность персонала, всего (чел.) | 289 | 282 | -7 | 97,6 |
| 3. | Выработка на одного работающего, тыс. руб. | 687 | 696 | 9 | 101,3 |
| 4. | ФОТ, тыс. руб. | 43978 | 43815 | -163 | 99,6 |
| 5. | Среднемесячная заработная плата одного работника, руб. | 12681 | 12948 | 267 | 102,1 |
Численность персонала в рассматриваемом периоде снизилась на 7 человек и составила на конец отчетного периода 282 человека. За 2010 год выработка на одного работающего ОАО «Михайловская ТЭЦ» составила 696 тыс. руб., по сравнению с соответствующим периодом прошлого года она увеличилась на 1,3%.
Снижение фонда заработной платы за рассматриваемый период по сравнению с прошлым годом составило 163 тыс. руб., средняя месячная заработная плата одного работника увеличилась на 2,1% и составила 12948 руб.
4. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ.
4.1 Нормативно – правовая база.
При проверке правильности формирования фактической производственной себестоимости аудиторы руководствовались:
- Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» № 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. от 08.11.2010 г.);
- Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» № 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н (в ред. от 25.10.2010 г.);
- Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» № 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (в ред. от 25.10.2010 г.);
- главой 25 НК РФ «Налог на прибыль»;
- прочими нормативными актами по бухгалтерскому и налоговому учету.
4.2 Проверка обоснованности и документального подтверждения фактически произведенных расходов.
4.2.1 Анализ учетной политики.
Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения Предприятием бухгалтерского и налогового учета за отчетный период.
В 2010 году Предприятие в своей работе руководствуется приказами от 31 декабря 2009 года «Об учетной политике», разработанным с учетом специфики деятельности Предприятия. Разработанный документ содержит все изменения, внесенные в законодательство по бухгалтерскому и налоговому учету.
Предприятие ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным Предприятием на основании типового Плана счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000г., № 94. Построение рабочего плана счетов обеспечивает в полной мере выполнение всех требований, предъявляемых в настоящее время к учетному процессу и информации, являющейся итогом обработки данных, что влечет за собой оперативность и прозрачность учета.
В своей работе Предприятие использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной документации.
Активы Предприятия, в отношении которых выполнены условия, предусмотренные п.4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и стоимостью, не более 20000 руб. за единицу (п.1 ст. 256 гл.25 НК РФ и п. 2.4.1 Учетной политики) отражаются в составе материально-производственных запасов. Начисление амортизации объектов основных средств на Предприятии производится линейным способом. Амортизация начисляется в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы», что соответствует действующему законодательству.
Инвентаризация проводится в следующие сроки:
- по основным средствам – не реже одного раза в год по состоянию на 01 ноября;
- по материальным остаткам – не реже одного раза в год по состоянию на 01октября;
- по кассе – ежемесячно, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу;
- по дебиторской, кредиторской задолженности – ежеквартально;
- по расходам будущих периодов – ежегодно по состоянию на 31 декабря;
- расчетов по налогам и сборам и платежам во внебюджетные фонды - ежегодно по состоянию на 31 декабря.
Поступление материальных ресурсов отражается по цене приобретения, без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Списание материально – производственных запасов производится методом оценки по средней себестоимости (п. 2.3.2 учетной политики, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). В течение проверяемого периода метод оценки не изменялся.
В соответствии с п. 2.8.1 Учетной политики общехозяйственные и общепроизводственные затраты распределяются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.
В целях налогообложения доходы и расходы Предприятие учитывает методом начисления, которые признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств (п.1 ст.271, 272 НК РФ).
Бюджетное финансирование, поступающее на покрытие убытков по населению и отдельным категориям льготников, отражается на счете 86 «Целевое финансирование» по следующим направлениям: на покрытие убытков текущего периода; на покрытие убытков предыдущих периодов; на покрытие убытков по выпадающим доходам текущего периода (п. 2.1.2 учетной политики).
Принцип неизменности учетной политики в течение проверяемого периода соблюдается, дополнения и изменения в учетную политику, в течение 2010 года, не вносились.
4.2.2 Амортизация основных фондов.
Сумма амортизационных отчислений рассчитывается по нормам амортизационных отчислений в соответствии с Постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 № 1072 « О единых нормах отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002) и исходя из сроков полезного использования в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» по основным средствам, введенным в действие после 01.01.2002 г.
Сумма начисленной амортизации за 2010 год составила 7656,9 тыс. руб., которая распределяется по видам оказываемых услуг. При проверке правильности начисления амортизации нарушений не обнаружено.
За 2010 год поступление основных средств составило - 64989 тыс. руб. (в том числе модернизация оборудования для повышения его технической характеристики), выбытие – 48581 тыс. руб. (в том числе списание с баланса невостребованных в работе, полностью самортизированных, не подлежащие восстановлению объектов основных средств).
Оформление движения основных средств проводится в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приобретение (выбытие) основных средств оформляется актами приемки - передачи унифицированной формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-4, ОС-4а. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом в течение всего времени нахождения его в эксплуатации.
4.2.3 Заработная плата и отчисления.
На Предприятии действует повременно – премиальная система оплаты труда и сдельно-премиальная система для отдельных профессий.
Труд работников оплачивается на основе тарифных ставок для отдельных профессий, отраслевых коэффициентов и должностных окладов, установленных согласно «Классификатора основных профессий рабочих системы ЖКХ», с учетом разряда работ по ЕТС, тарифных коэффициентов, и установленной минимальной ставки рабочего первого разряда (2800 руб., рост 8,11% по сравнению с прошлым отчетным периодом), с учетом утвержденных надбавок. Оплата труда руководителя определена условиями контракта с Администрацией городского округа «Город Михайловка».
Начисление заработной платы производится на основании табелей отработанного времени по повременно-премиальной и сдельно-премиальной системе оплаты труда для отдельных профессий. Штатное расписание руководителей, специалистов и служащих с 01 января 2010 г. утверждено приказом № 312-э от 30.12.09 г. в количестве 295 единиц. Штатное расписание с 01 декабря 2010 г. утверждено приказами № 1-э, 1-э/1 от 01.12.2010 г. генерального директора Предприятия в количестве 309 единиц и фондом оплаты труда в месяц 3437 тыс. руб.
Выборочно проверена правильность начисления заработной платы, в том числе, за время отпусков, командировок, полнота произведенных удержаний из заработной платы, нарушений не обнаружено. Также произведена сверка сальдо по счету 70 на начало месяца в Главной книге и в балансе Предприятия с итоговыми суммами расчетных ведомостей, расхождений нет.
С 01 января 2010 г. Предприятие является плательщиком страховых взносов на отдельные виды обязательного социального страхования (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством; страховые взносы на обязательное медицинское страхование), которые заменили единый социальный налог. Основой для уплаты данных страховых взносов являются Федеральные законы от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ и № 213-ФЗ.
Предприятие применяет общие страховые тарифы, совокупный размер которых составляет 26% (Пенсионный фонд РФ - 20%, ФСС РФ - 2,9%, ФФОМС - 1,1%, ТФОМС - 2,0%). Максимальный порог выплат физическим лицам, при достижении которого страховые взносы не начисляются, равен 415 000 руб. У вновь созданной организации (ОАО) в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в
пользу работников, начиная со дня создания Предприятия, то есть со дня его государственной регистрации.
При проверке правильности исчисления и уплаты страховых взносов за проверяемый период нарушений не установлено. Данные расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (форма РСВ-1) тождественны показателям первичной бухгалтерской документации. Суммы, не облагаемые страховыми взносами, соответствуют требованиям, установленным в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные Фонды обязательного медицинского страхования». В отношении выплат инвалидам Предприятие исчисляет страховые взносы с применением пониженных тарифов (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона).
Предприятием также производится уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%). Данные взносы по выплатам работающим инвалидам уплачиваются в размере 60% установленного страхового тарифа.
В целом расчеты с персоналом осуществляются правильно, применяемые вычеты и льготы для исчисления налога на доходы соответствуют действующему законодательству.
4.2.4 Расходы на ремонт основных производственных фондов.
При выборочной проверке правильности оформления первичных учетных документов, подтверждающих произведенные затраты на ремонт основных производственных фондов установлено, что предприятие первичную учетную документацию при отпуске материалов на ремонт оформляет в соответствии с требованиями «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. № 119 н. Затраты отражаются своевременно, в соответствии с актами выполненных работ.
4.2.5 Материальные расходы.
В соответствии с учетной политикой материально-производственные запасы принимаются Предприятием к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Согласно учетной политике ОАО «Михайловская ТЭЦ» списание отпущенных в производство материально-производственных запасов осуществляется методом оценки по средней себестоимости, на основании материальных отчетов, актов о выполненных работах.
В ходе проверки отклонений при определении себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство, не обнаружено.
Оборотно - сальдовые ведомости по учету материальных ценностей составляются бухгалтерией. На складе учет ведется в карточках по учету материалов типовой формы. Полученные от поставщиков товарно-материальные ценности на счетах бухгалтерского учета отражаются своевременно.
Расходы на списание горюче-смазочных материалов.
Предприятием списание ГСМ по автотранспортным средствам производится по нормам расхода топлива и смазочных материалов, утвержденным руководителем Предприятия, с ориентированием на нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Министерством транспорта РФ (распоряжение № АМ-23-р от 14.03.2008 г.). Учет дорожно–транспортных, климатических и других эксплуатационных факторов производится с применением поправочных коэффициентов в виде процентов повышения исходного значения нормы. При выборочной проверке путевых листов автотранспорта Предприятия отклонений от нормативов при списании ГСМ на себестоимость работ (услуг) не выявлено, контроль над фактическим расходом топлива осуществляется.
4.2.6 Расходы на оплату работ, услуг, выполняемых сторонними организациями.
При выборочной проверке обоснованности экономического и производственного характера работ, услуг, выполненных сторонними организациями (консультационные, юридические, транспортные услуги, услуги связи, услуги по охране, страхованию имущества, обслуживанию основных средств и другие услуги, связанные с производством и реализацией) нарушений не установлено.
4.2.7 Налоги и сборы, учитываемые в составе себестоимости услуг.
Транспортный налог.
По состоянию на 31 декабря 2010 года в собственности Предприятия имеются транспортные средства в количестве 25 единиц, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 357-358 НК РФ. За 2010 год Предприятием исчислен к уплате транспортный налог в соответствии с требованиями текущего законодательства в сумме 50288 руб. Основанием для этого послужили НК РФ и закон Волгоградской области от 11 ноября 2002 года № 750-ОД «О транспортном налоге» (редакция от 25.11.2010 г.). Применены ставки для исчисления в соответствии законом Волгоградской области, действующие на момент исчисления налога. Расчет произведен от мощности автотранспорта, на основании паспортов транспортных средств.
В ходе проверки правильности начисления и отражения в регистрах бухгалтерского учета транспортного налога нарушений не установлено.
Налог на имущество.
Предприятие является плательщиком налога на имущество в соответствии со ст.373 гл.30 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 375 данной главы при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике Предприятия.
При проверке расчета среднегодовой стоимости имущества расхождений данных, представленных в налоговом расчете Предприятия за 2010 год, в данных бухгалтерского учета и экономической информации, не установлено. Сумма платежа за рассматриваемый период составляет 1455085 руб.
Плата за загрязнение окружающей среды и сверхнормативные выбросы.
Расчет платы за загрязнение окружающей среды осуществлялся за предельно допустимые выбросы – 96237,33 руб., платежей за сверхлимитные выбросы не было.
Арендная плата за землю.
Начисленная арендная плата на земельные участки по ул. Индустриальная, 6 и ул. Мичурина, 6Б, соответствует сумме, отраженной при формировании тарифа - 301327,25 руб.
Командировочные расходы.
Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, круг лиц, кому разрешается выдача денежных средств в подотчет, на Предприятии определены приказом руководителя, что соответствует п. 11 «Порядка ведения кассовых операций», утвержденного ЦБ РФ от 22.09.1993г. № 40. Оформление и учет командировочных расходов на Предприятии регулируется следующими нормативными документами:
- Инструкцией Минфина СССР № 62 от 07.04.88 г. «О служебных командировках в пределах СССР»;
- «Положением об особенностях направления работников в служебные командировки», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749;
- ст. 168 Трудового кодекса РФ «Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой».
Нормы возмещения командировочных расходов в проверяемом периоде: выплата суточных за каждый день нахождения в командировке на территории РФ – в пределах норм, установленных законодательством по бухгалтерскому и налоговому учету. Командировочные расходы в сумме 121836,08 руб., отраженные в себестоимости оказываемых услуг, экономически обоснованы и документально подтверждены.
Заключительные положения.
1. Формирование фактической себестоимости осуществляется с соблюдением установленных норм по бухгалтерскому и налоговому учету.
2. Основная причина, характерная для предприятия ЖКХ – неплатежи за оказанные услуги, не дает возможности сформировать себестоимость в необходимом полном объеме, соответствующем запланированным показателям, являющимся основой для формирования экономически обоснованных тарифов на услуги. Основными причинами образования убытков от финансово-хозяйственной деятельности за отчетный 2010 год в размере (-16191) тыс. руб. являются:
- недополученные доходы от снижения фактических объемов отпущенной тепловой энергии в горячей воде и паре;
- проведение сверхплановых, необходимых для производства энергии и промышленной безопасности работ по ремонту основных производственных фондов;
- содержание участка ГТЭС без источников финансирования;
- отсутствие бюджетного финансирования на покрытие убытков от предоставления льгот населению.
В целом, по результатам проверки ООО «Нико-Аудит» выражает мнение, что фактическая себестоимость услуг за 2010 год по тепловой энергии, отпускаемой ОАО «Михайловская ТЭЦ», подтверждается данными бухгалтерского учета и соответствует форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за период с 01 января 2010 года по 31 декабря 2010 года. Нарушений законодательства при отнесении расходов на себестоимость реализованных услуг не установлено.
Генеральный директор
ООО «Нико - Аудит» Черноклинова Л.И.
(квалификационный аттестат на осуществление
аудиторской деятельности в области общего аудита
№ К 025483 от 20.01.2006 г., на неограниченный срок)
«05» апреля 2011 г.