Акционерное Общество "Челябинский металлургический комбинат"

Вид материала

Отчет

Содержание Учетная политика для целей бухгалтерского учета Учет капитальных вложений Учет затрат по строительству объектов Учет оборудования, требующего монтажа Учет затрат по приобретению основных средств Определение инвентарной стоимости объектов основных средств Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств определяется в следующем порядке

Подобный материал:

• Акционерное Общество "Челябинский металлургический комбинат", 1530.68kb.
• Открытое акционерное общество “Новолипецкий металлургический комбинат”, 23.34kb.
• Извещение о собрании акционеров, 15.01kb.
• Положение о проведении XII всероссийского отраслевого конкурса детского творчества, 34.38kb.
• Открытое акционерное общество "Тепличный комбинат "Завьяловский" Информация о проведении, 102.15kb.
• Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество "Магнитогорский металлургический, 8265.67kb.
• Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество "Магнитогорский металлургический, 8359.37kb.
• Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество "Магнитогорский металлургический, 10034.64kb.
• Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество "Магнитогорский металлургический, 8860.45kb.
• Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество "Магнитогорский металлургический, 8966.86kb.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

0. Учет капитальных вложений

1. Общие положения

Учет капитальных вложений осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина РФ от 20.12.1994 № 167 и «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», утвержденное письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160.

Под капитальными вложениями понимают затраты на создание, увеличение, приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Капитальные вложения в основные средства связаны с:

• осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, модернизации, расширения и технического перевооружения (далее – строительство), монтажа основных средств;
  
• приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
  
• приобретением земельных участков и объектов природопользования;
  
• изготовление оснастки и нестандартного оборудования собственными силами.
  

Учет капитальных вложений ведется по фактическим расходам в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.) входящим в него..

Бухгалтерский учет капитальных вложений ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на соответствующих субсчетах.

2. Учет затрат по строительству объектов

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств.

На субсчете 0803 «Строительство и монтаж объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимости переданного в монтаж оборудования, другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется ли это строительство подрядным или хозяйственным способом).

При строительстве основных фондов, затраты учитываются следующим образом:

• прямые затраты на строительство относятся к объектам незавершенного строительства на основании первичных документов;
  
• расходы вспомогательных производств, связанных с обслуживанием строительных объектов Комбината, относятся на увеличение капитальных вложений;
  
• расходы на содержание управления капитального строительства Комбината в полной сумме включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств. Общехозяйственные расходы ОКС, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» также относятся на увеличение стоимости объектов капитального строительства. При этом, общая сумма общехозяйственных расходов уменьшается на долю, причитающуюся на деятельность отдела капитального строительства (ОКС) пропорционально сумме расходов на оплату труда и социальному страхованию и обеспечению.
  

Расходы на содержание управления капитального строительства Комбината ежемесячно относятся на увеличение стоимости объектов капитального строительства, по которым в текущем месяце осуществлялись строительно-монтажные работы. Распределение затрат по объектам незавершенного строительства производится пропорционально доле строительно-монтажных работ по конкретному объекту в общем объеме выполненных строительно-монтажных работ за месяц.

• Расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата Комбината, расходы на содержание управления поставок оборудования (далее УПО) в части закупок основных средств, оборудования к установке, относящихся к объектам капитального строительства относятся на увеличение их стоимости.
  

До окончания работ по строительству объектов основных средств затраты по их возведению (подрядным или хозяйственным способом), учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08.03 «Строительство объектов основных средств», составляют незавершенное строительство.

В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Учет организуется по следующей структуре расходов:

• на строительно-монтажные работы;
  
• на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
  
• на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
  
• проектно-изыскательские работы,
  
• проектные работы;
  
• на прочие капитальные затраты.
  

Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав активов в зависимости от дальнейшего использования данного объекта:

• в состав основных средств (Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы») или
  
• в состав доходных вложений (Д-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»).
  

Объекты основных средств принимаются к учету по фактической стоимости, сформированной на дату ввода их в эксплуатацию, без включения в стоимость этих объектов затрат (премии за ввод построенных объектов основных средств в эксплуатацию), фактическая величина которых будет определена в отчетных периодах, следующих за периодом ввода объектов в эксплуатацию. Премия за ввод построенных объектов основных средств в эксплуатацию относится на расходы текущего периода.

При признании расходов, в т.ч. премии за ввод построенных объектов основных средств в эксплуатацию учитывается период, к которому относятся такие расходы:

-- в составе расходов по обычным видам деятельности, если ввод построенного объекта основного средства в эксплуатацию и начисление премии за ввод данного объекта было произведено в течение одного отчетного года;

- в составе прочих расходов, если ввод построенного объекта основного средства в эксплуатацию и начисление премии за ввод данного объекта было произведено в разных отчетных годах.

В случае продажи, безвозмездной передачи или другом выбытии объектов незавершенного строительства до окончания строительных работ, сумма расходов, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Учет оборудования, требующего монтажа

Для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах в бухгалтерском учете применяется счет 07 «Оборудование к установке».

К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

Единицей бухгалтерского учета оборудования к установке является номенклатурный номер и партия (по номеру приходного ордера).

Фактическая стоимость оборудования к установке принимается к бухгалтерскому учету с использованием счетов 15 (субсчет 14) «Заготовление и приобретение оборудования к установке», (субсчет 16 «Транспортно-заготовительные расходы», 16(субсчет 14) «Отклонения в стоимости оборудования к установке».

Фактическая стоимость оборудования к установке, приобретенного за плату состоит из:

• стоимости материалов по договорным ценам без налога на добавленную стоимость (учетная стоимость) по счету 15 (субсчет 14) «Заготовление и приобретение оборудования к установке»;
  
• транспортно-заготовительных расходов по счету 15 субсчет 16 «Транспортно-заготовительные расходы»;
  

В состав транспортно - заготовительных расходов входят:

• расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата Комбината, расходы на содержание управления поставок оборудования (далее УПО) в части закупок оборудования к установке, относящихся к объектам капитального строительства относятся на увеличение их стоимости,
  
• расходы по погрузке оборудования в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору),
  
• расходы по доставке оборудования от станции (места) назначения до складов комбината, по разгрузке;
  
• наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
  
• плата за хранение оборудования в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
  
• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
  
• расходы по дополнительным сборам, услугам (пользование вагонов, уборка вагонов, т.п.) транспортных организаций (кроме штрафов)
  
• расходы по плате за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования);
  
• таможенные и иные платежи, связанные с импортом оборудования;
  
• расходы по таре и упаковке;
  
• расходы по страхованию,
  
• другие расходы.
  

Общие расходы складского хозяйства и УПО распределяются по направлениям деятельности (приобретение оборудования к установке, основных средств, не требующих монтажа, материалов). Доля расходов, относящаяся к конкретному направлению определяется пропорционально месячному объему прихода указанных материальных ценностей.

В случае несущественности затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата Комбината, включая расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды работников УПО, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу за активы, приобретенные в текущем месяце, такие затраты Комбинат признает прочими расходами в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету материалы. Выше перечисленные расходы признаются несущественными, если их величина составляет не более 0,2% от стоимости активов, приобретенных в текущем месяце.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением оборудования к установке, включаются в состав прочих расходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.


Разница между учетной ценой и фактической стоимостью оборудования, выявленная на счете 15.16 «Транспортно-заготовительные расходы», в конце отчетного периода в полном объеме списывается на счет 16.14 «Отклонения в стоимости оборудования к установке».

В состав отклонения в стоимости оборудования к установке входят:

• сумма транспортно-заготовительных расходов;
  
• разница между стоимостью ранее оприходованных материалов по учетной цене и ценой, предъявленной по счету-фактуре.
  

Учет и распределение отклонений организуется прямым способом с привязкой к каждому номенклатурному номеру и приходному ордеру оборудования к установке.

Учет отклонений, которые невозможно отнести к конкретным номенклатурным номерам, ведется в целом по счету 1614 «Отклонения в стоимости оборудования к установке. Порядок списания таких отклонений в стоимости оборудования к установке осуществляется в порядке, описанном в пункте 4.6.4 настоящего Положения.

Сумма отклонений, относящаяся к оборудованию, израсходованному в течение отчетного месяца, подлежит списанию на те же счета бухгалтерского учета, на которых отражено списание оборудования.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается в дебет счета 08.03 «Строительство объектов основных средств»:

• со счета 07 «Оборудование к установке» в оценке учетной стоимости;
  
• с одновременным списанием со счета 16.14 «Отклонения в стоимости оборудования к установке» соответствующей суммы отклонений по номенклатурному номеру.
  

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте инвентаризации), оформленной в установленном порядке.

В случае продажи, безвозмездной передачи и др. другом выбытии оборудования, требующего монтажа его стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

• со счета е 07 «Оборудование к установке» в оценке учетной стоимости;
  
• с одновременным списанием со счета 16.14 «Отклонения в стоимости оборудования к установке» соответствующей суммы отклонений по номенклатурному номеру.
  

Порядок учета неотфактурованных поставок оборудования

Неотфактурованными поставками считается оборудование, требующее монтажа, поступившие на Комбинат, на которое отсутствуют расчетные документы (счет, счет-фактура).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такое оборудование принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

Неотфактурованные поставки учитываются на счете 07 «Оборудование к установке» по ценам указанным в договоре (в приложении к договору или в спецификации к договору). Налог на добавленную стоимость по неотфактурованным поставкам в бухгалтерском учете не отражается до момента получения расчетных документов. В случае отсутствия цен в договоре материалы приходуются по рыночным ценам.


Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам оборудования к установке поступили в периоде, когда оборудование числится на складе, то:

• их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов,
  
• величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету,
  
• уточняются расчеты с поставщиком.
  

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили после передачи оборудования в монтаж, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованного оборудования и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

- положительная разница относится в состав вложений во внеоборотные активы по дебету счета 08.03 «Строительство объектов основных средств» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками». При этом, в случае, если оборудование, требующее монтажа, уже введено в эксплуатацию, то данная разница списывается со счета учета внеоборотных активов в состав прочих расходов.

- отрицательная разница отражается сторнировочной проводкой по дебету счета 08.03 «Строительство объектов основных средств» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками». При этом, в случае, если оборудование, требующее монтажа, уже введено в эксплуатацию, то данная разница отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы».


Порядок учета обрудования к установке, принадлежащего Комбинату, но находящегося в пути


Оборудование, требующее монтажа, принадлежащие Комбинату, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Под оборудованием к установке в пути понимаются, оборудование, требующее монтажа, которое еще не поступило на Комбинат, но право собственности на которое перешло к Комбинату в соответствии с условиями договора.

Такое оборудование к установке, оставшееся на конец месяца в пути отражается субсчет 14 счета 15 «Заготовление и приобретение оборудования к установке» в оценке, предусмотренной в договоре, (счете, счете-фактуре) в корреспонденции со счетом расчетов с поставщиками без оприходования этих ценностей на склад.

После поступления на Комбинат оборудования к установке и расчетных документов по ним, производится:

• оприходование оборудования к установке на склад с отражением на счете 07 «Оборудование к установке»,
  
• учетная цена оборудования в пути корректируется с учетом поступивших расчетных документов,
  
• уточняются расчеты с поставщиком.
  

4. Учет затрат по приобретению основных средств

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, не требующего монтажа, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых Комбинатом отдельно от строительства объектов, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08.04 «Приобретение объектов основных средств» на основании первичных документов, полученных от продавца.

Стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных Комбинатом в собственность, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчета 08.01 «Приобретение земельных участков», субсчета 08.02 «Приобретение объектов природопользования» на основании первичных документов, полученных от продавца.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, готовых к эксплуатации, и оформленных в установленном порядке, зачисляется в состав активов в зависимости от дальнейшего использования данного объекта:

• в состав основных средств (Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы») или
  
• в состав доходных вложений (Д-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»).
  

В случае продажи, безвозмездной передачи и др. другом выбытии объектов, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

5. Определение инвентарной стоимости объектов основных средств

Инвентарная стоимость законченных строительством объектов определяется в следующем порядке:

1) Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.

Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае, если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной (сметной) стоимости вводимых в действие объектов.

2) Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительно-монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.

Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков.

3) Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, состоит из покупной стоимости на основании первичных документов, полученных от продавца, расходов по доставке до склада и других расходов, связанных с их приобретением.

Ввод в эксплуатацию перечисленного оборудования, инструмента и инвентаря (Д-т 01«Основные средства» К-т 08«Вложения во внеоборотные активы») производятся одновременно с вводом в действие строящихся объектов или окончанием работ по расширению, реконструкции или техническому перевооружению действующих объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установленном порядке.


Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств определяется в следующем порядке:

1) Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

2) Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитываются отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений определяется их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

3) Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляются в размере инвентарной стоимости в состав основных средств при поступлении их на Комбинат и после окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки - передачи основных средств.