Аудиторский отчет о проведении аудиторской проверки фактических затрат по формированию себестоимости
| Вид материала | Отчет |
- Аудиторский отчет о проведении проверки фактических затрат, 575.3kb.
- Методика аудиторской проверки учета производственных запасов. Методика аудиторской, 107.67kb.
- Планирование аудиторской проверки Методика получения аудиторских доказательств. Аудит, 29.26kb.
- Методика формирования себестоимости по видам деятельности, 362.84kb.
- Организация и планирование аудиторской проверки ООО «Аудиторская фирма» 11 > Краткая, 299.85kb.
- Тема №1. Общая методология аудиторской проверки, 391.31kb.
- Методы учёта затрат и учёта себестоимости Понятие себестоимости. Виды себестоимости, 232.07kb.
- Планирование аудита в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности., 19.62kb.
- Методические указания к изучению курса учет затрат и себестоимости продукции, 214.29kb.
- «авс метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции», 311.17kb.
3.4 Анализ эффективности управления.
Руководство предприятием осуществляется директором, который является единоличным исполнительным органом и подотчетен в своей работе Главе Администрации городского округа «город Михайловка» Волгоградской области.
Директор осуществляет общее руководство производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, организует взаимодействие всех структурных подразделений. Непосредственно директору подотчетны главный инженер со своей службой, а также другие службы аппарата управления.
Вышеуказанная организационная структура управления предприятием в достаточной мере обеспечивает условия для выполнения всех принятых предприятием обязательств, включая обязательства по договорам, а также перед бюджетами разных уровней и внебюджетными фондами; позволяет обеспечить сохранность и эффективное использование имущества предприятия.
3.5 Анализ состояния трудовых ресурсов, использования рабочего времени и затрат на заработную плату.
Состояние трудовых ресурсов и заработной платы
МУП «Михайловская ТЭЦ» за 2009 год.
Таблица 9.
| № п/п | Показатели | 2008 г. | 2009 г. | Отклонения | |
| +, - | % | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. | 145007 | 198579 | 53572 | 136,9 |
| 2. | Численность персонала, всего (чел.) | 286 | 289 | 3 | 101,0 |
| 3. | Выработка на одного работающего, тыс. руб. | 507 | 687 | 180 | 135,5 |
| 4. | ФОТ, тыс. руб. | 36475 | 43978 | 7503 | 120,6 |
| 5. | Среднемесячная заработная плата одного работника, руб. | 10628 | 12681 | 2053 | 119,3 |
Численность персонала в рассматриваемом периоде увеличилась на 3 человека и составила на конец отчетного периода 289 человек. За 2009 год выработка на одного работающего МУП «Михайловская ТЭЦ» составила 687 тыс. руб., по сравнению с соответствующим периодом прошлого года она возросла на 35,5%. Данное обстоятельство обусловлено ростом объема производства в денежном выражении за счет увеличения тарифов на услуги, оказываемые Предприятием.
Рост фонда заработной платы за рассматриваемый период по сравнению с прошлым годом составил 7503 тыс. руб., средняя месячная заработная плата одного работника увеличилась на 19,3% и составила 12681 руб.
4. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ.
4.1 Нормативно – правовая база.
При проверке правильности формирования фактической производственной себестоимости аудиторы руководствовались:
- Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» № 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. от 27.11.2006 г.);
- Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» № 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н (в ред. от 26.03.2007 г.);
- Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» № 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (в ред. от 27.11.2006 г.);
- главой 25 НК РФ «Налог на прибыль»;
- прочими нормативными актами по бухгалтерскому и налоговому учету.
4.2 Проверка обоснованности и документального подтверждения фактически произведенных расходов.
4.2.1 Анализ учетной политики.
Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения Предприятием бухгалтерского и налогового учета за отчетный период.
В 2009 году Предприятие в своей работе руководствуется Приказами № 578а, 575а от 31 декабря 2008 года «Об учетной политике», разработанным с учетом специфики деятельности Предприятия. Учетная политика формируется Предприятием в текущем году и предназначена для применения в следующем (п. 9 ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации»). Разработанный документ содержит все изменения, внесенные в законодательство по бухгалтерскому и налоговому учету.
Предприятие ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным Предприятием на основании типового Плана счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г., № 94.
В своей работе Предприятие использует типовые формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом России и содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной документации.
Активы Предприятия, в отношении которых выполнены условия, предусмотренные п.4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и стоимостью, не более 20000 руб. за единицу (п.1 ст. 256 гл.25 НК РФ и п. 2.4.1 Учетной политики) отражаются в составе материально-производственных запасов. Начисление амортизации объектов основных средств на Предприятии производится линейным способом. Амортизация начисляется в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы», что соответствует действующему законодательству.
Инвентаризация проводится в следующие сроки:
- по основным средствам – не реже одного раза в год по состоянию на 01 ноября;
- по материальным остаткам – не реже одного раза в год по состоянию на 01октября;
- по кассе – не реже одного раза в месяц, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу;
- по дебиторской, кредиторской задолженности – ежеквартально;
- по расходам будущих периодов – ежегодно по состоянию на 31 декабря;
- расчетов по налогам и сборам и платежам во внебюджетные фонды - ежегодно по состоянию на 31 декабря.
Поступление материальных ресурсов отражается по цене приобретения, без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Списание материально – производственных запасов производится методом оценки по средней себестоимости (Учетная политика, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). В течение проверяемого периода метод оценки не изменялся.
В соответствии с п. 2.8.1 Учетной политики общехозяйственные и общепроизводственные затраты распределяются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.
В целях налогообложения доходы и расходы Предприятие учитывает методом начисления. Доходы признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п.1 ст.271 НК РФ).
Бюджетное финансирование, поступающее на покрытие убытков по населению и отдельным категориям льготников, отражается на счете 86 «Целевое финансирование» по следующим направлениям: на покрытие убытков текущего периода; на покрытие убытков предыдущих периодов; на покрытие убытков по выпадающим доходам текущего периода.
Принцип неизменности учетной политики в течение проверяемого периода соблюдается, дополнения и изменения в учетную политику, в течение 2009 года, не вносились.
4.2.2 Амортизация основных фондов.
Сумма амортизационных отчислений рассчитывается по нормам амортизационных отчислений в соответствии с Постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 № 1072 « О единых нормах отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002) и исходя из сроков полезного использования в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» по основным средствам, введенным в действие после 01.01.2002 г.
Сумма начисленных амортизационных отчислений за 2009 год составила 3858,2 тыс. руб., она распределяется по видам оказываемых услуг. При проверке нарушений правильности начисления амортизации не обнаружено.
За 2009 год поступление основных средств составило: 10708 тыс. руб., выбытие – 2091 тыс. руб. В отчетном периоде Предприятием приобретались основные средства, необходимые для дальнейшей работы: газовый счетчик, генератор сварочный, грязевик вертикальный, котел, сепаратор, циркуляционные насосы, устройство для диагностики трубопровода и другие. Также, согласно постановлениям Главы Администрации «Городской округ «Михайловка», была осуществлена передача муниципального имущества для постановки на баланс МУП «Михайловская ТЭЦ», а именно: теплообменники; здания по ул. Вокзальная № 5а, 7; пристройка к зданию музея (котельная); надземные теплотрассы по ул. Вокзальная № 5а, 7; подземная теплотрасса по ул. Вокзальная, 5а и ул. Подгорная, 20 и другие объекты.
На основании приказа № 20-а от 10.02.2009 г. «О списании пришедших в негодность объектов муниципальной собственности городского округа «Город Михайловка», находящихся в хозяйственном ведении, первоначальной стоимостью до 20 тысяч рублей», была создана комиссия для списания с баланса морально устаревших, пришедших в негодность объектов основных средств. Подготовленные списки основных средств согласованы с Администрацией городского округа и на основании распоряжений № 92-р от 27.03.09 г., № 239-р от 30.07.09 г., № 303-р от 28.09.09 г., № 312-р от 05.10.09 г. и других, невостребованные в работе, полностью самортизированные, не подлежащие восстановлению объекты основных средств списаны с баланса МУП «Михайловская ТЭЦ».
Оформление движения основных средств проводится в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
4.2.3 Заработная плата и отчисления.
Правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения между работниками МУП «Михайловская ТЭЦ» и работодателем, является заключенный на Предприятии коллективный договор, сроком действия до 31.12.2009 г., зарегистрированный в Администрации г. Михайловка.
На Предприятии действует повременно – премиальная система оплаты труда и сдельно-премиальная система для отдельных профессий.
Труд работников оплачивается на основе тарифных ставок для отдельных профессий, отраслевых коэффициентов и должностных окладов, установленных согласно «Классификатора основных профессий рабочих системы ЖКХ», с учетом разряда работ по ЕТС, тарифных коэффициентов, и установленной минимальной ставки рабочего первого разряда (2590 руб.), с учетом утвержденных надбавок. Оплата труда руководителя определена условиями контракта с Администрацией городского округа «Город Михайловка».
Начисление заработной платы производится на основании табелей отработанного времени по повременно-премиальной и сдельно-премиальной системе оплаты труда для отдельных профессий. Штатное расписание руководителей, специалистов и служащих МУП «Михайловская ТЭЦ» с 01.01.2009г. утверждено директором Предприятия в количестве 335 единиц (последняя утвержденная редакция от 03.08.09 г., в количестве 304 единиц). Штатное расписание пересматривалось и утверждалось руководителем с учетом изменения тарифной ставки 1 разряда рабочего основной профессии, утвержденных УРТ Администрации Волгоградской области тарифов на электро(тепло)энергию.
Выборочно проверена правильность начисления заработной платы, в том числе, за время отпусков, командировок, полнота произведенных удержаний из заработной платы, нарушений не обнаружено. Также произведена сверка сальдо по счету 70 на начало месяца в Главной книге и в балансе Предприятия с итоговыми суммами расчетных ведомостей, расхождений нет.
Предприятием производится исчисление единого социального налога (взноса), зачисляемого в Государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и на страхование от несчастных случаев на производстве (0,2%).
В целом расчеты с персоналом осуществляются правильно, применяемые вычеты и льготы для исчисления налога на доходы соответствуют действующему законодательству.
4.2.4 Расходы на ремонт основных производственных фондов.
При выборочной проверке правильности оформления первичных учетных документов, подтверждающих произведенные затраты на ремонт основных производственных фондов установлено, что предприятие первичную учетную документацию при отпуске материалов на ремонт оформляет в соответствии с требованиями «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 119 н. Затраты отражаются своевременно, в соответствии с актами выполненных работ.
4.2.5 Материальные расходы.
В соответствии с учетной политикой материально-производственные запасы принимаются Предприятием к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Согласно учетной политике МУП «Михайловская ТЭЦ» списание отпущенных в производство материально-производственных запасов осуществляется методом оценки по средней себестоимости, на основании материальных отчетов, актов о выполненных работах.
В ходе проверки отклонений при определении себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство, не обнаружено.
Оборотно - сальдовые ведомости по учету материальных ценностей составляются бухгалтерией. На складе учет ведется в карточках по учету материалов типовой формы. Полученные от поставщиков товарно-материальные ценности на счетах бухгалтерского учета отражаются своевременно.
Расходы на списание горюче-смазочных материалов.
Предприятием списание ГСМ по автотранспортным средствам производится по нормам расхода топлива и смазочных материалов, утвержденным директором муниципального предприятия, с ориентированием на нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Министерством транспорта РФ (распоряжение № АМ-23-р от 14.03.2008 г.). Учет дорожно–транспортных, климатических и других эксплуатационных факторов производится с применением поправочных коэффициентов в виде процентов повышения исходного значения нормы. При выборочной проверке путевых листов автотранспорта Предприятия отклонений от нормативов при списании ГСМ на себестоимость работ (услуг) не выявлено, контроль над фактическим расходом топлива осуществляется.
4.2.6 Расходы на оплату работ, услуг, выполняемых сторонними организациями.
При выборочной проверке обоснованности экономического и производственного характера работ, услуг, выполненных сторонними организациями (консультационные, юридические, транспортные услуги, услуги связи, услуги по охране, страхованию имущества, обслуживанию основных средств и другие услуги, связанные с производством и реализацией) нарушений не установлено.
4.2.7 Налоги и сборы, учитываемые в составе себестоимости услуг.
Транспортный налог.
В собственности Предприятия имеются транспортные средства в количестве 25 единиц, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 357-358 НК РФ. За 2009 год Предприятием исчислен к уплате транспортный налог в соответствии с требованиями текущего законодательства в сумме 49332 руб. Основанием для этого послужили НК РФ и закон Волгоградской области от 11 ноября 2002 года № 750-ОД «О транспортном налоге» (редакция от 09.11.09 г. № 1955-ОД). Применены ставки для исчисления в соответствии законом Волгоградской области, действующие на момент исчисления налога. Расчет произведен от мощности автотранспорта, на основании паспортов транспортных средств.
В ходе проверки правильности исчисления и отражения в регистрах бухгалтерского учета транспортного налога нарушений не установлено.
Плата за загрязнение окружающей среды и сверхнормативные выбросы.
Расчет платы за загрязнение окружающей среды осуществлялся за предельно допустимые выбросы – 122354,24 руб., платежей за сверхлимитные выбросы не было.
Арендная плата за землю.
Предприятием заключен договор с управлением муниципальным имуществом Администрации г. Михайловка на аренду земельных участков по ул. Индустриальная, 6 и ул. Мичурина, 6Б. Начисленная арендная плата по договорам соответствует сумме, отраженной при формировании себестоимости и тарифов, а именно 273111,61 руб.
4.2.8 Прочие расходы.
1. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, круг лиц, кому разрешается выдача денежных средств в подотчет, на Предприятии определены приказами руководителя, что соответствует п. 11 «Порядка ведения кассовых операций», утвержденного ЦБ РФ от 22.09.1993г. № 40. Оформление и учет командировочных расходов на Предприятии регулируется следующими нормативными документами:
- Инструкцией Минфина СССР № 62 от 07.04.88 г. «О служебных командировках в пределах СССР»;
- «Положением об особенностях направления работников в служебные командировки», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749;
- ст. 168 Трудового кодекса РФ «Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой».
Нормы возмещения командировочных расходов в проверяемом периоде: выплата суточных за каждый день нахождения в командировке на территории РФ – в пределах норм, установленных законодательством по бухгалтерскому и налоговому учету.
2. В связи с большой удаленностью отдельных объектов Предприятия, а также для организации работ по бесперебойному теплоснабжению, ликвидации аварийных ситуаций, работники МУП «Михайловская ТЭЦ» используют сотовую связь. Выплата компенсации подтверждена приказами руководителя по Предприятию, лимит переговоров по каждой должности установлен приказами руководителя.
Заключительные положения.
1. Формирование фактической себестоимости осуществляется с соблюдением установленных норм по бухгалтерскому и налоговому учету.
2. Основная причина, характерная для предприятия ЖКХ – неплатежи за оказанные услуги, не дает возможности сформировать себестоимость в необходимом полном объеме, соответствующем запланированным показателям, являющимся основой для формирования экономически обоснованных тарифов на услуги. Основными причинами образования убытков от финансово-хозяйственной деятельности за отчетный 2009 год в размере (-23567) тыс. руб. являются:
- недополученные доходы от снижения фактических объемов отпущенной электрической и тепловой энергии в паре;
- проведение сверхплановых, необходимых для производства энергии и промышленной безопасности работ по ремонту основных производственных фондов;
- содержание участка ГТЭС без источников финансирования.
Бюджетное финансирование на покрытие убытков в данном периоде составляет 1220 тыс. руб., в том числе - от предоставления льгот 220 тыс. руб.
В целом, по результатам проверки ООО «НИКО - АУДИТ» выражает мнение, что фактическая себестоимость услуг за 2009 год по электрической и тепловой энергии, отпускаемой МУП «Михайловская ТЭЦ», подтверждается данными бухгалтерского учета и соответствует форме № 2 по ОКУД «Отчет о прибылях и убытках» за период с 01 января 2009 года по 31 декабря 2009 года. Нарушений законодательства при отнесении расходов на себестоимость реализованных услуг не установлено.
Генеральный директор
ООО «НИКО-АУДИТ» Черноклинова Л.И.
(квалификационный аттестат на осуществление
аудиторской деятельности в области общего аудита
№ К 025483 от 20.01.2006 г., на неограниченный срок)
«08» апреля 2010 г.