Содержание
| Вид материала | Анализ |
- Содержание дисциплины наименование тем, их содержание, объем в часах лекционных занятий, 200.99kb.
- Содержание рабочей программы Содержание обучения по профессиональному модулю (ПМ) Наименование, 139.63kb.
- Заключительный отчет июль 2010 содержание содержание 1 список аббревиатур 3 введение, 6029.85kb.
- 5. Содержание родительского правоотношения Содержание правоотношения, 110.97kb.
- Содержание введение, 1420.36kb.
- Сборник статей Содержание, 1251.1kb.
- Сборник статей Содержание, 1248.25kb.
- Анонсы ведущих периодических изданий содержание выпуска, 806.18kb.
- Вопросы к экзамену по дисциплине «Коммерческая деятельность», 28.08kb.
- Конспект лекций содержание содержание 3 налог на прибыль организаций 5 Плательщики, 795.2kb.
2.5. Порядок организации учета и налогообложения кредиторской задолженности
На рассматриваемом предприятии обязательства по погашению кредиторской задолженности возникают в результате заключения договоров на поставку продукции, а также при осуществлении хозяйственных операций когда возникает задолженность по ним.
Обязательства перед поставщиками и подрядчиками возникают в момент принятия решения об оплате счета (момент акцепта счета); обязательства по зарплате, налогам, неналоговым платежам возникают в момент начисления на счетах.
В ООО "Простор" для организации учета кредиторской задолженности используются различные счета. Основными из них являются счет 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками"; 64 "Авансы полученные"; 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами".
Рассмотрим порядок отражения в учете и налогообложении операций по поставке товаров, работ, услуг на ООО "Простор" на счете 60 по состоянию на 01.04.2000 года существует кредиторская задолженность в сумме 101 534 руб.
При получении товаров на склад, в бухгалтерию предприятия поступают расчетные документы (накладные на отпуск товаров, счета-фактуры и тд.). После проверки товарно-материальных ценностей по количеству и качеству в учете делаются следующие записи:
1. Получены товары от ЗАО "Гросс" по накладной 2657 от 27.08.99 г. на сумму 72 000 руб. (в том числе НДС – 12 000 руб.)
ДЕБЕТ 41/1 КРЕДИТ 60/1 – 60 000 руб.
2. Получен НДС по оприходованным ценностям
ДЕБЕТ 19/1 КРЕДИТ 60/1 – 12 000 руб.
После чего в бухгалтерии предприятия проверяются соответствие расчетных документов договорам, делаются отметки в журнале регистрации полученных счетов и дается согласие на оплату товаров. С этого момента возникают расчеты с поставщиками.
3. ДЕБЕТ 60/1 КРЕДИТ 51 – 72 000 руб.
оплачен счет ЗАО "Гросс" за поставленные товары
По мере оплаты бланком бухгалтерия предприятия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в сумме 72 000 руб. в пользу предприятия поставщика ЗАО "Гросс".
На основании этой хозяйственной операции бухгалтер предприятия заносит в книгу покупок счет-фактуру по полученным и оплаченным товарным-материальным ценностям от ЗАО "Гросс" и возмещает НДС из бюджета.
ДЕБЕТ 68/ 1 КРЕДИТ 19/1 – 12 000 руб.
отнесен НДС на расчеты с бюджетом.
Если предприятие ООО "Простор" за полученную продукцию рассчитывается чужим простым векселем (купленным в банке), то в учете будут отражены следующие проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 51 – 120 000 руб.
приобретен вексель банка
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 08 – 120 000 руб.
отражена сумма векселя на счетах финансовых вложений
ДЕБЕТ 41/1 КРЕДИТ 60/1 – 100 000 руб.
оприходованы товары без НДС от ООО "Венилия" по счет фактуре № 1596 от 15/11
ДЕБЕТ 19/1 КРЕДИТ 60/1 – 20 000 руб.
отражен НДС по оприходованным товарам
ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 58 – 120 000 руб.
при передаче векселя банка продавцу в оплату товаров
ДЕБЕТ 60/1 КРЕДИТ 48 – 120 000 руб.
погашена задолженность перед ООО "Венилия" за поставленную продукцию.
Так, как ООО "Простор" в количестве оплаты за приобретенный товар передает векселя третьего лица, то в этом случае вексель выступает, как самостоятельный имущественный объект, ценная бумага, передаваемая в обмен на поставленный товар (ст. 128 ГК РФ). Поэтому обмен товара на ценную бумагу следует рассматривать, как обычную товарообменную операцию.
Таким образом, если расчеты за товары осуществляются с использованием векселя третьего лица, то ООО "Простор" получает право на возмещение НДС из бюджета по приобретенным товарам в момент передачи векселя поставщику
ДЕБЕТ 68/1 КРЕДИТ 19/1
отнесен НДС на расчеты с бюджетом.
В ООО "Простор" существует также такая надежная форма расчетов, как взаиморасчетные операции.
Она возникает, когда ООО "Простор" выступает одновременно поставщиком и покупателем продукции согласно двум различным договорам на поставку продукции с одной организацией.
Пример. В июле 1999 года в ООО "Простор" поступили товары от поставщика ООО "Централ-Дельта", согласно договора купли-продажи № 24 от 12.02.99 г. на сумму 48 000 руб. ( в т.ч. НДС – 6 000 руб.).
Эти хозяйственные операции отражаются в учете следующими проводками:
ДЕБЕТ 41/1 КРЕДИТ 60/1 – 50 000 руб.
при поступлении товаров от поставщика
ДЕБЕТ 19/1 КРЕДИТ 60/1 – 10 000 руб.
НДС по оприходованным ценностям
ДЕБЕТ 62/1 КРЕДИТ 46/1 – 48 000 руб.
отгружена продукция покупателю
ДЕБЕТ 46/1 КРЕДИТ 68/1 – 6 000 руб.
НДС по отгруженной продукции.
На основании данных бухгалтерского учета между предприятиями ООО "Простор" и ООО "Централ-Дельта" делается выверка задолженностей и оформляется акт взаимозачета встречных требований, в котором указываются номера и даты счет-фактур, накладных, подписывается бухгалтерами и руководителями обеих фирм. В нем стороны подтверждают расчеты и выражают взаимное согласие на проведение зачета.
На основании данных хозяйственных операций в акте указывается задолженность за ООО "Простор" в сумме 12 000 руб.
Бухгалтерские записи:
ДЕБЕТ 60/1 КРЕДИТ 62/1 – 48 000 руб.
проведен взаиморасчет по акту
ДЕБЕТ 60/1 КРЕДИТ 51 – 12 000 руб.
погашена задолженность перед ООО "Централ-Дельта"
ДЕБЕТ 68/1 КРЕДИТ 19 – 10 000 руб.
возмещен НДС из бюджета.
Следует отметить, что при оформлении акта взаимозачета встречных требований для правомерного возмещения НДС из бюджета необходимо сумму НДС отразить отдельной строкой, чего на данном предприятии не наблюдается.
В соответствии со ст. 9 "Первичные учетные документы" Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23.07.98 г.) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.
Некорректное оформление документов на ООО "Простор" подтверждающих произведенный взаимозачет, может привести к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета, в результате этой операции, не будут приняты налоговыми органами, а это может повлечь за собой взыскание сумм штрафов и пеней в бюджет.
Чтобы этого избежать предлагаю для ООО "Простор" пересмотреть установленную форму акта взаимозачета встречных требований, бухгалтеру необходимо правильно оформлять данный документ с указанием всех реквизитов и выделении отдельной строкой сумм НДС.
Аналитический учет расчетов с поставщиками на ООО "Простор" ведется в журнале-ордере № 6.
Просмотрев, как ведется этот журнал на данном предприятии можно сделать вывод, что он не соответствует типовой форме: нет аналитического учета в размере каждого платежного документа, счет-фактуры или приемного акта. На ООО "Простор" он ведется только по поставщикам в общей сумме (не видно по каким платежным документам срок оплаты не наступил или просрочен).
Журнал-ордер № 6 должен вестись линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. В журнале-ордере № 6, который ведется на ООО "Простор" нет и таких справочных данных, как номера счет-фактур, регистрационного номера и т.д. Аналитический учет должен обеспечить получение следующих данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурированным поставкам; по выделенным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям и т.д.
Аналитический учет, который ведется в ООО "Простор" может привести к нарушению договорных обязательств, к возникновению необоснованной кредиторской задолженности. Это в свою очередь, повлечет за собой ухудшение отношений с поставщиками продукции, оплату пеней, штрафов, обусловленных договором и т.д.
Необходимо для ООО "Простор" наладить ведение аналитического учета в разрезе каждого поставщика и не допускать нарушения договорных обязательств.
Для учета расчетов с покупателями по авансам полученным на ОО "Простор" открыт пассивный счет 64 "Расчеты по авансам полученным". На 01.04.2000 г. остатки по этому счету составляют 10 340 руб.
Полученный авансы учитывают по кредиту счета 64 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет". В этот момент возникает кредиторская задолженность перед покупателями. Например: на расчетный счет ООО "Простор" поступили денежные средства от покупателя ООО "Арио" в счет аванса за предстоящие отгрузки товаров в сумме 10 000 руб. (в т.ч. НДС – 1 670 руб.).
Бухгалтер делает следующие записи:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 64 – 10 000 руб.
отражен полученный аванс
ДЕБЕТ 64 КРЕДИТ 68 – 1 670 руб.
с полученный сумм аванса организация начисляет НДС в бюджет.
При отгрузке товара покупателю полученные суммы аванса засчитываются в уменьшение задолженности.
ДЕБЕТ 64 КРЕДИТ 62/1 – 10 000 руб.
При этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансам, делают восстановительную запись:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 64 – 1 670 руб.
Расчеты с покупателями по предоплате позволяют избежать образования необоснованной дебиторской задолженности, ускоряют процесс расчетов, не образуется сомнительных долгов и поэтому наиболее выгодны для организации.
Для учета различных расчетный отношений с другими предприятиями, организациями в ООО "Простор" используют активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На нем учитываются расчеты с различными некоммерческими организациями по оказанным услугам. Сюда входят коммунальные услуги, услуги по охране помещения, городской и междугородный телефонные станции, управления инкассации и т.д. По счету 76 отражается кредиторская задолженность ООО "Простор" также при отражении затрат, связанных с сертификацией продукции, с арендой помещения, затраты по уборке территории.
Аналитический учет ведется с помощью ведомости № 7. Для каждой конкретной организации открывается аналитическая ведомость. В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитываются итоги оборотов и выводится сальдо на следующий месяц.
Глава 3. Разработка мероприятий по уменьшению дебиторской и кредиторской задолженности
3.1. Пути и способы уменьшения дебиторской и кредиторской задолженности
Для улучшения финансового состояния предприятия необходимо четко контролировать и управлять как дебиторской, так и кредиторской задолженностью, следить за их качеством и соотношением.
Дебиторская задолженность является источником погашения кредиторской задолженности предприятия. Если на предприятии будут заморожены сумму в расчетах с покупателями и заказчиками, то оно может почувствовать большой дефицит денежных средств, что приведет к образованию кредиторской задолженности, просрочкам платежей в бюджет, внебюджетные фонды, отчислениям по социальному страхованию и обеспечению, задолженности по заработной плате и прочим платежам. Это в свою очередь повлечет за собой уплату штрафов, пеней, неустоек. Нарушение договорных обязательств и несвоевременная оплата продукции поставщикам приведут к потери деловой репутации фирмы и в конечном итоге к неплатежеспособности и неликвидности.
Поэтому каждому предприятию для улучшения финансового состояния необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, находить пути и способы, позволяющие сократить величину задолженности на предприятии.
Для того, чтобы на предприятии ООО "Простор" не образовывалось необоснованной кредиторской задолженности, оно должно, прежде всего, грамотно управлять дебиторской задолженностью.
Анализ и управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается, как положительная тенденция.
ООО "Простор", чтобы уменьшить дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков, а значит и кредиторскую задолженность, необходимо проводить отбор потенциальных покупателей и определить условия оплаты товаров, предусмотренных в контрактах, договорах.
Отбор можно осуществлять с помощью неформальных критериев: соблюдение платежной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате запрашиваемого ими объема товаров, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые возможности предприятия, т.е. затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т.д.
Отгрузку товаров в кредит лучше представлять постоянным клиентам. Например, можно использовать такую форму продажи товаров в кредит.
1. Покупатель получает двухпроцентную скидку в случае оплаты полученного товара в течение десяти дней с начала периода кредитования (например, с момента получения товара).
2. Покупатель оплачивает полную стоимость товаров, если оплата совершается в период с одиннадцатого по тридцатый день кредитного периода.
3. В случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого может варьироваться в зависимости от момента оплаты.
Рассматриваемому предприятию необходимо также ранжировать дебиторскую и кредиторскую задолженность по срокам ее возникновения, наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку (дни): 0-30; 31-60; 61-90; 91-120; свыше 120. Возможны и иные группировки. Кроме того, ООО "Простор" необходимо проводить контроль безнадежных долгов с целью образования необходимого резерва.
Все эти мероприятия помогут сократить уровень дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.
Наиболее употребительным способом воздействия на дебиторов с целью погашения задолженности является направление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным организациям.
В зависимости от размера дебиторской и кредиторской задолженности количество расчетных документов, дебиторов и кредиторов, анализ их уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. Общая схема контроля, как правило, включает в себя несколько этапов.
Этап 1. Задается критический уровень дебиторской ли кредиторской задолженности; все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающий критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке.
Этап 2. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Для этого применяют различные способы.
Этап 3. Проверяется реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности в отобранных документах. В частности могут направляться письма контрагентам с просьбой подтвердить реальность проставленной в документе или проходящей в учете суммы.
Особое внимание следует уделять анализу данных о резервах по сомнительным долгам и фактических потерях, связанных с непогашением дебиторской задолженности.
Для предприятия ООО "Простор" одним из путей уменьшения дебиторской и кредиторской задолженности является пересмотр ведения аналитического учета. Необходимо построить аналитический учет таким образом, чтобы обеспечить получение данных о сроках погашения дебиторской и кредиторской задолженности, об образовании просроченной задолженности, о задолженности, обеспеченной векселями и т.д.
Пересмотр ведения аналитического учета позволит ООО "Простор" не допускать возникновение необоснованной задолженности, повысить ее оборачиваемость, высвободить замороженные средства из расчетов с разными покупателями и заказчиками и направить их на покрытие собственных долгов, приобретение товарно-материальных ценностей и т.д.
Указанные выше рекомендации помогут выявить недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности (просроченная задолженность поставщикам в бюджет и др., кредиторская задолженность по претензиям, сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам, товары отгруженные, не оплаченные в срок, задолженность по расчетам возмещения материального ущерба, задолженность по статье "Прочие дебиторы") помогут правильно определить налогооблагаемую базу и построить отношения с бюджетом.
3.2. Использование нетрадиционных методов расчетов с дебиторами и кредиторами
В практике взаимоотношений различных хозяйствующих субъектов большинство расчетов между предприятиями проводится безналичным путем, где посредниками выступают различные учреждения банков. В настоящее время этот метод является самым распространенным и самым простым. Но экстремальные экономические условия становления и развития отечественного предпринимательства вынуждают российские предприятия постоянно искать решения, обеспечивающие им возможность выживания. В частности, длительное отсутствие свободных денежных средств в стране, кризис банковской системы способствуют тому, что предприятиям приходится прибегать к неденежным, а значит и нетрадиционным методам расчетов со своими дебиторами и кредиторами с целью избежания образования необоснованной задолженности.
…………………
3.3. Оценка эффективности предложенных мероприятий
Применение различных путей и способов изменения дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе и нетрадиционных требует от предприятия проведения мероприятий по оценке экономической выгоды от тех или иных операций.
Например, при медленной оборачиваемости дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской, предприятие может выбрать один из трех способов привлечения дополнительных средств в оборот:
1) взять кредит на недостающие средства в обороте;
2) заключить с банком или финансовой компанией договор факторинга;
3) заключить с банком или финансовой компанией договор о передаче прав (залоге) на дебиторскую задолженность.
………………………………………….
Заключение
В выполненной квалификационной работе рассмотрены порядок учета и налогообложения дебиторской и кредиторской задолженности, приведен анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятие ООО "Простор"; рассмотрены пути повышения эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. В результате проделанной работы даны конкретные рекомендации по усовершенствованию расчетов, рассмотрены различные пути и способы, в т.ч. и нетрадиционные для улучшения расчетной дисциплины на предприятии и стабилизации финансового положения организации.
В первой главе проведенной работы раскрыты понятия дебиторской и кредиторской задолженности, существующие способы расчетов. Особое внимание уделено характеристике нормативных документов, определяющих порядок организации и ведения бухгалтерского учета задолженности на предприятии.
Во второй главе на основе аналитических данных отчетности ООО "Простор" рассмотрена организация учета расчетов деятельности предприятия. На основе проведенного анализа состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности выявлено, что на предприятии существует недостаток свободных денежных средств в связи с более медленной оборачиваемостью дебиторской задолженности по сравнению с кредиторской. Также в структуре дебиторской задолженности выявлены безнадежные долги. Все это оказывает отрицательное влияние на финансовую устойчивость предприятия его платежеспособность и ликвидность.
Третья глава посвящена разработке мероприятий по уменьшению дебиторской и кредиторской задолженности. Рассмотрены различные способы и мероприятия, позволяющие сократить уровень дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии. В качестве возможных вариантов по уменьшению задолженности на предприятии предложено использование нетрадиционных путей расчетов с прочими хозяйствующими субъектами. В частности, рассмотрен такой метод по оптимизации дебиторской задолженности, как совершение факторинговой сделки с финансовым агентом по финансированию предприятия под уступку денежного требования. Рассчитана эффективность предложенных мероприятий и выявлена экономическая выгода предприятия.