Пособие предназначено для выполнения лабораторных и практических заданий по дисциплине "Технико-экономический анализ деятельности предприятий", а также курсовых и дипломных работ.

Вид материала

Диплом

Содержание Теоретическая часть. 1.2. Источники информации. 1.3. Оценка объемов производства продукции. Т = НТi * НОi. 1.4. Анализ качества продукции. 1.5. Оценка резервов роста объема производства и реализации продукции. 1.6. Методика проведения анализа производства и реализации продукции. Практическая часть. Методические указания по выполнению работы. 2.1. Анализ динамики производства товарной продукции. 2.2. Анализ выполнения плана производства продукции. Пояснения к таблице 3 и диаграмме 2. 2.3. Факторный анализ выполнения плана производства товарной продукции (1 уровень). Объем продаж в нат.ед. 2.5. Оперативный анализ выполнения плана по производству продукции. Пояснения к таблице 6. 2.6. Оценка выполнения плана по ассортименту. 2.7. Анализ ритмичности производства 2.8. Анализ реализации продукции. 2.9. Анализ выполнения договорных обязательств. Анализ производства и реализации продукции ... Полное содержание

Подобный материал:

• Рабочая программа по дисциплине «Технико-экономический анализ деятельности предприятий», 397.67kb.
• Тематика курсовых работ по дисциплине «Комплексный экономический анализ хозяйственной, 41.3kb.
• Темы курсовых работ по дисциплине «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», 20.61kb.
• Методические указания по выполнению курсовых работ по дисциплине «Экономический анализ», 282.08kb.
• Методическое пособие для выполнения контрольных работ по курсу «Учет, анализ и аудит, 166.8kb.
• Пособие по выполнению лабораторных работ Гомель 2004, 414.35kb.
• Пособие предназначено для выполнения практических работ по экологии, биологии и химии,, 379.82kb.
• Планирование выполнения проекта и ориентировочное определение его стоимости Технико-экономический, 773.74kb.
• Учебно-методическое пособие по выполнению курсовой работы по дисциплине «Комплексный, 276.48kb.
• Современной Гуманитарной Академии (С) современная гуманитарная академия, 2011 методическое, 324.69kb.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

ТОНКОЙ ХИМИЧЕСКОЙ ТЕХНОЛОГИИ

им. М.В. ЛОМОНОСОВА

Кафедра экономики и организации производства

О.В. Аристов, В.М. Тумин, П.А. Альман

АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

Учебно-методическое пособие

МОСКВА, 2000

ББК

О.В. Аристов, В.М. Тумин, П.А. Альман. Анализ производства и реализации продукции. Учебно-методическое пособие –М., ИПЦ МИТХТ, 2000, 60 с., 17 табл., 9 литературных ссылок.

Учебно-методическое пособие имеет целью освоение студентами методов анализа производства и реализации продукции. Пособие состоит из двух разделов: теоретической и практической частей. Теоретическая часть содержит углубленные сведения о некоторых специфических характеристиках и особенностях анализа производства и реализации продукции.

Практическая часть содержит методику проведения различных видов анализа производства и реализации продукции на конкретном примере условного производства.

Расчетная часть работы выполняется на персональном компьютере с использованием электронных таблиц типа “Exel”. Это позволяет значительно ускорить процесс обработки данных, повысить точность результатов, расширить рамки анализа за счет многовариантности задач, и в итоге создать условия для более глубокого осмысления полученных результатов и выработки наиболее эффективных решений.

Пособие предназначено для выполнения лабораторных и практических заданий по дисциплине “Технико-экономический анализ деятельности предприятий”, а также курсовых и дипломных работ.

Утверждено Библиотечно-издательской комиссией МИТХТ им. М.В. Ломоносова в качестве учебно-методического пособия.

 МИТХТ, 2000.

Содержание

Введение - 5,

1. Теоретическая часть - 7,
   
2. Практическая часть. Методические указания по выполнению работы - 18,
   
   1. Анализ динамики товарной продукции - 19,
      
   2. Анализ выполнения плана производства продукции - 22 ,
      
   3. Факторный анализ выполнения плана производства товарной продукции - 24,
      
   4. Факторный анализ выполнения плана производства отдельных видов продукции - 29,
      
   5. Оперативный анализ выполнения плана по производству продукции - 34,
      
   6. Оценка выполнения плана по ассортименту - 36,
      
   7. Анализ ритмичности производства - 37,
      
   8. Анализ реализации продукции - 40,
      
   9. Анализ выполнения договорных обязательств - 41.
      
3. Заключение - 43 .
   
4. Литература - 46.
   

Введение.

Одной из важнейших функций управления производством (наряду с планированием и учетом) является технико-экономический анализ. Цель анализа заключается в выявлении причин различного рода потерь и упущенных выгод различных сторон деятельности предприятия и последующей выработке рекомендаций и предложений (с соответствующим количественным обоснованием) по устранению установленных неблагоприятных воздействий. Решение этой задачи осуществляется с использованием общепринятых приемов анализа, построенных на сопоставлении фактических показателей с плановыми или иными базовыми характеристиками¹. В зависимости от отраслевой специфики предприятия, его размеров и характера рассматриваемых объектов методика анализа может быть скорректирована.

Настоящее пособие посвящено освоению методики основополагающего и первостепенного этапа всего экономического анализа предприятия - оценке производства и реализации продукции. Производство продукции определяет основные итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его прибыль, рентабельность, оборачиваемость и пр.

Напомним, что готовой продукцией называют изделия, полностью законченные технологической обработкой, принятые ОТК и сданные на склад.

1. Теоретическая часть.
   

Теоретическая часть пособия содержит информацию о некоторых специфических характеристиках и особенностях анализа производства и реализации продукции, не вошедших в практическую часть, но необходимых для его полноценного понимания и осуществления и включает следующие разделы:

1. Оценка производственной программы;
   
2. Источники информации;
   
3. Оценка объемов производства продукции;
   
4. Анализ качества продукции;
   
5. Оценка резервов роста объема производства и реализации продукции;
   
6. Методика проведения анализа производства и реализации продукции.
   

1.1. Оценка производственной программы.

Анализ производства и реализации продукции, как правило, начинают с оценки:

соответствия производственной программы рыночным условиям (продукция, не имеющая рыночного спроса, не должна быть включена в производственную программу²),

выполнения договорных поставок прошлых периодов,

степени и эффективность использования производственных

мощностей,

обеспеченности материальными и трудовыми ресурсами,

качества выпускаемой продукции и ее соответствия существующим требованиям и пр.


1.2. Источники информации.

Анализ готовой продукции , как и любой другой анализ, построен на сопоставлении фактических данных с плановыми, показателями прошлых периодов, нормативами, характеристиками других передовых предприятий и пр. Поэтому основными информационными источниками для проведения анализа являются текущие и оперативные планы по производству и реализации продукции, различного рода нормативы и отчеты аналогичных передовых предприятий, а также фактические показатели оперативного и текущего учета и отчетности.

Назовем некоторые из них:

• ассортиментный план производства продукции за различные временные интервалы,
  
• первичные приемо-сдаточные документы на поступившую и отгруженную продукцию,
  
• карточки складского учета готовой продукции,
  
• месячные итоговые ведомости остатков готовой продукции на складе,
  
• бухгалтерские накопительные месячные ведомости движения готовой продукции в количественном и стоимостном выражении;
  
• ведомость №16 - движение готовых изделий, их отгрузка и реализация за месяц,
  
• журнал-ордер № 11 (содержит информацию о реализуемой продукции нарастающим итогом с начала года),
  
• бухгалтерские счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 45 “Товары отгруженные” и пр., книга продаж (содержит в хронологическом порядке сведения о регистрации счетов-фактур по НДС на реализованные товары и пр.),
  
• отчет предприятия по продукции – форма 1-п (годовая),
  
• отчет предприятия о производстве отдельных видов продукции (нарастающим итогом) – форма 1-п (срочная месячная),
  
• отчет об оптовых ценах на промышленную продукцию – форма №1 (месячная) – оптовые цены и пр.
  

На малых предприятиях, с упрощенной формой бухгалтерского учета, для учета готовой продукции используются ведомости В-2 и В-6.


1.3. Оценка объемов производства продукции.

Для оценки производства товарной продукции и отдельных ее видов применяют натуральные, условно-натуральные, стоимостные и трудовые измерители. В работе рассматривается упрощенный вариант анализа производства однородной (с единым натуральным измерителем ) продукции. Но большинство реально работающих предприятий выпускает неоднородные виды продукции с широкой номенклатурой изделий (продукции), и поэтому их обобщающая оценка с использованием натуральных показателей неприемлема.

Наиболее универсальной характеристикой производства неоднородной продукции является оценка в стоимостных измерителях. Ее недостаток заключается в том, что она подвержена инфляционным воздействиям, в результате чего возникает проблема сопоставимости стоимостных показателей³.

Другим измерителем неоднородной продукции является трудовая⁴ оценка (НТi) - нормо-часы (НЧi), нормативная заработная плата (НЗi), нормативная стоимость обработки (НСОi) и пр. В этом случае объемы производства товарной продукции (Т) и отдельных ее видов (Тi) исчисляют, как произведение трудового норматива (трудовых затрат на производство единицы i-ой продукции: НТi=Нчi (НЗi;НСОi) на натуральный объем (НОi) соответствующей продукции:

Тi = НТi * НОi,


Т = НТi * НОi.

Величину трудозатрат иногда связывают со стоимостными оценками продукции посредством использования, например, коэффициента относительной трудоемкости, который определяется, как отношение трудозатрат продукции к их стоимостной оценке. С помощью этого коэффициента можно выявить наиболее трудоемкие изделия и cформировать оптимальный ассортиментный план⁵.


1.4. Анализ качества продукции.

Важным показателем деятельности предприятия является качество выпускаемой продукции. Для его оценки широко используют обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели.

Обобщающие показатели отражают удельный вес продукции различных категорий качества в общем объеме выпущенной продукции. Используются, например, такие характеристики, как:

Удельный вес новой продукции (в общем выпуске),

Удельный вес продукции высшей категории качества,

Удельный вес экспортируемой продукции и пр.

Индивидуальные показатели характеризуют одно из его потребительских свойств: надежность, технологичность, эстетичность и пр.

Косвенные показатели характеризуют количество (объем и удельный вес) забракованной и зарекламированной продукции, а также стоимостные показатели потерь в виде невыпущенной продукции, потерянных доходов, снижения рентабельности и повышения себестоимости продукции, а также штрафов и неустоек, внутренних потерь от брака и пр.

Основной задачей анализа на этом этапе является выявление отклонений качественных характеристик и (последовательное) выяснение их первостепенных внутренних и внешних причин⁶.


1.5. Оценка резервов роста объема производства и реализации продукции.

Одной из важнейших задач технико-экономического анализа является выявление и оценка резервов. Резервы роста объема производства и реализации продукции - это те потенциальные возможности предприятия, которые позволят увеличить количественные показатели за счет улучшения (экстенсивного и интенсивного) использования всех видов ресурсов (трудовых, материальных, финансовых и организационных) и неиспользованных возможностей предприятия.

Наиболее детально и предметно методики расчета производственных резервов будут рассмотрены в работах, посвященных анализу основных средств, материальных и трудовых ресурсов, себестоимости продукции и пр.


1.6. Методика проведения анализа производства и реализации продукции.

Настоящая методика (характерная для промышленных предприятий⁷) включает оценку производства и реализации продукции и состоит их трех взаимообусловленных этапов:

* На первом, подготовительном этапе производится сбор и систематизация (упорядочение) исходной информации. Например, определенные, соответствующие тому или иному направлению анализа данные, могут быть сформированы в обобщенную таблицу исходных и расчетных показателей и, если необходимо, представлены диаграммой. Затем в констатирующей, описательной части приводится пояснение приведенных в таблице (и на диаграмме) сведений с указанием положительных или отрицательных несоответствий фактических показателей плановым (базовым⁸) значениям; в ряде случаев на первом этапе анализа производят обобщенную оценку темпов роста или падения объемных показателей (их динамику) за несколько периодов в сопоставимых показателях. Сопоставимость показателей по периодам обеспечивается использованием цен одного периода или корректировкой стоимостных показателей выручки от продаж и затрат на соответствующий (материалу, товару, продукции, тарифу) индекс роста цен.

Выявленные, в результате сравнения отчетных показателей с плановыми, отклонения являются объектом дальнейшего (2-го этапа анализа)

* Второй этап анализа, по существу является определяющим и имеет целью непосредственное установление истинных, первостепенных и неразложимых внутренних и внешних причин выявленных ранее несоответствий. Решение этой задачи осуществляется методом многоуровневого углубленного, в том числе факторного анализа, построенного на принципе постепенного движении от общего к частному (см. практическую часть работы).

* Третий, заключительный этап анализа, содержит обоснованные рекомендации и организационно-технические и экономические предложения (подкрепленные технико-экономическими расчетами) по разработке мер по устранению или снижению основных (внутренних и внешних) причин выявленных неблагоприятных воздействий или содействия причин (факторов) положительных отклонений.

Только на базе раскрытия такого рода исходных, достоверных и основополагающих причин могут быть предложены конкретные организационно-технические и экономические меры и разработки по устранению того или иного (неблагоприятного) несоответствия.

Настоящее пособие посвящено освоению методики двух первых этапов.

Третий, заключительный, этап анализа в работе рассматривается на качественном уровне, так как не обеспечен необходимой исходной информацией.

2. Практическая часть. Методические указания по выполнению работы.
   

Для большей наглядности и облегчения практического освоения методики проведение анализа осуществляется на конкретном примере условного предприятия, выпускающего 4 вида однородной (с единым натуральным измерителем) продукции.

Каждый студент получает индивидуальное задание по форме таблицы №0, которая содержит исходные данные и приступает к его выполнению в соответствии с изложенными выше теоретическими рекомендациями и методическими указаниями по различным направлениям:

1. Анализ динамики товарной продукции ;
   
2. Анализ выполнения плана производства продукции ;
   
3. Факторный анализ выполнения плана производства товарной продукции;
   
4. Факторный анализ выполнения плана производства отдельных видов продукции;
   
5. Оперативный анализ выполнения плана по производству продукции ;
   
6. Оценка выполнения плана по ассортименту;
   
7. Анализ ритмичности производства;
   
8. Анализ реализации продукции;
   
9. Анализ выполнения договорных обязательств.
   

Выполнение задания начинается с ретроспективной оценки деятельности предприятия за пятилетний период 1995-1999 г.г. (В реальных условиях производства может быть выбран любой, практически обоснованный горизонт (период) для анализа динамики производства товарной продукции).


2.1. Анализ динамики производства товарной продукции.

Для проведения этого этапа анализа формируют обобщенные таблицы исходных данных 1 и 2. Таблица 1 “Стоимостные объемы и цены продукции прошлых лет” содержит перенесенные из таблицы №0 показатели натуральных объемов выпускаемой продукции (Gi) и их цены (pi), а также расчетные (фактические и плановые) показатели выручки от продаж по отдельным видам продукции (Vi=Gi*pi) и товарному производству в целом (Gф=Gфi и Vф=Vфi) ) за период 1995- 1999 гг..

В Таблицу 2 “Расчет базисных и цепных темпов роста товарной продукции” перенесят из таблицы 1 показатели товарной продукции в ценах соответствующего года, а затем производят расчет показатели товарной продукции в сопоставимых ценах 1999 года по следующей форме:

V₉₅=Gi₉₅*pi_99,

V₉₆=Gi₉₆*pi_99,

V₉₇=Gi₉₇*pi₉₉ и т.д.,

Такой прием позволяет исключить влияние колебаний цен на динамику производства.

4 и 5 графы таблицы 2 содержат расчетные показатели и алгоритмы расчета базисных и цепных темпов роста продукции (в%) и среднегеометрический темп годового прироста товарной продукции. На основании приведенных в таблице 2 базисных темпов роста студент производит построение диаграммы №1 –“Динамика товарной продукции” и переходит к описанию и оценке полученных в таблицах 1 и 2 и диаграмме 1 результатов.

Пояснения к таблицам 2, 3 и диаграмме 2.

На основании полученных в таблицах 1 и 2 и диаграмме №1 данных можно заключить, что предприятие находится на стадии роста промышленного производства продукции.

Отдельные варианты работ студентов могут иметь иные результаты динамического анализа и должны содержать соответствующие пояснения и комментарии. Например, тенденция снижения производства и реализации продукции может быть вызвана падающим спросом на нее, неудачно выбранным рынком (рынков) сбыта, низким (неконкурентоспособным) качеством продукции, неудовлетворительной организацией и работой маркетинговых служб предприятия и другими внутренними и внешними обстоятельствами. Выявленные тенденции могут иметь и не столь выраженный характер роста или падения производства (соответствующий периоду устойчивой работы предприятия).

На основании результатов динамического анализа предприятие корректирует стратегию своего развития, разрабатывает комплекс долгосрочных и предупредительных мер по совершенствованию организации и управления производством, текущей и оперативной деятельности (включающей активизацию деятельности маркетинговых служб, поиск новых рынков, повышения качества продукции (если это целесообразно), переориентации предприятия на производство новых видов продукции и пр.).

После комплексной оценки динамики производства и реализации продукции переходят к оценке выполнения плана производства продукции.


2.2. Анализ выполнения плана производства продукции.

Для проведенияя этого анализа формируют обобщенную таблицу 3 “Анализ выполнения плана производства продукции)” на основании исходных данных таблицы №0. Она включает натуральные показатели объемов производства различных видов (А, Б, В, Г) продукции в отчетном (по плану и факту) и прошлом году и их цены, расчетные плановые и фактические показатели выручки от продаж, структуры продукции в натуральных долях (содержание отдельных видов продукции по плану (yпi) и факту (yфi) в общем выпуске), а также натуральные и стоимостные отклонения фактических показателей от плана и прошлого года (в таблице не показаны).

На основании приведенных в таблице 3 данных студент производит построение диаграммы №2 “Оценка выполнения плана производства различных видов продукции” и дает краткое пояснение показателей таблицы 3 и диаграммы 2.


Пояснения к таблице 3 и диаграмме 2.

Как следует из приведенных в таблице 3 и диаграмме 2 данных предприятие, в целом, перевыполнило план по производству товарной продукции в натуральном (на 7813 нат. ед. продукции или 4.03%) и денежном (на 10586 тыс. руб или на %) выражении. При этом, план производства продукции перевыполнен по всем ее видам. Так, по продукции А – на 2289 нат.ед. (3.95%) или 2531 тыс. руб , по продукции Б - на 2500 ед. (6.25%) или 3000 тыс. руб, по продукции В – на 1024 ед. (2.69%) или 2255 тыс. руб, и по продукции Г – на 2000 ед. (3.45%) или 2800 тыс. руб. Структура продукции в отчетном периоде (графа 5), по сравнению с планом (графа 6), практически не изменилась.

По сравнению с прошлым периодом суммарный объем товарного производства продукции вырос всего на 93 нат. ед. преимущественно за счет роста выпуска продукции типа Б (на 3300 ед. (8.42%) и продукции В - на 1784 ед. (4.79%). Объем производства продукции (диаграмма №2) типа А и Г (по плану и факту), в сравнении с показателями прошлого года, несколько снизился (по продукции А – на 4091 ед. (6.35%), по продукции Г – на 900 ед. (1.48%).

Таким образом, в текущем периоде на предприятии сложилась благоприятная ситуация, которая обеспечила ему некоторый рост объема производства товарной продукции в сравнении с планом. В некоторых вариантах студенческих работ могут иметь место отрицательные итоги деятельности предприятия за отчетный период (снижение объемов производства). В этом случае выявление причин неудовлетворительной работы предприятия является особенно актуальной задачей.

Для решения этой задачи используется метод углубленного многоуровнего (факторного) анализа. Приводимая в пособии методика предполагает проведение факторного анализа результатов деятельности предприятия на двух уровнях. На первом – производится факторный анализ товарной продукции, на втором - факторный анализ производства отдельных видов продукции. Анализ конкретных видов продукции может точно показать, по какой продукции план перевыполнен, по каким нет и по какой причине.

Оценка факторов третьего и последующих уровней из-за недостаточности необходимой информации в работе приводится в виде качественных характеристик.

Ниже приводится методика проведения факторного анализа с использованием метода цепных подстановок и абсолютных разниц.


2.3. Факторный анализ выполнения плана производства товарной продукции (1 уровень).

В основу метода, применительно к многономенклатурному производству однородной продукции, положена следующая зависимость для расчета выручки от продаж товарной продукции:

V = Gi*pi =Gyi*pi (1)

Как следует из этой зависимости, основными факторами, которые определяют изменение выручки от продаж (V), являются:

Gi – натуральный объем производства i-ой продукции,

G – натуральный объем производства товарной продукции,

yi – удельный вес i-ой продукции в общем ее натуральном объеме (yi=Gi / G),

pi – цена i-ой продукции.

Определение изменения обобщающего показателя выручки от продаж (Vj) под влиянием изменения указанных в модели факторов (j) является задачей факторного анализа.

В таблице 4 приведена методика и результаты факторного анализа, который осуществляется в несколько этапов:

* Вначале производят расчет выручки от продаж товарной продукции по плану и по фактическим результатам работы предприятия:

Vп=Gп * yпi * pпi = 120520 тыс.руб– по плану, (2)

Vф=Gф * yфi * pфi = 131106 тыс.руб – по факту. (3)

* Затем находят разницу между этими показателями, которая характеризует обобщенную величину отклонения (V) фактической выручки от продаж от плановой:

V= Vф- Vп= 131106-120520=10586 тыс.руб (4)

* Так как обобщенная величина отклонения прибыли (V) обусловлена суммой отдельных факторных отклонений под влиянием изменения самих факторов, то:

 V = Vg+Vy+Vp (5)

где, Vg – отклонение выручки от продаж, вызванное изменением объема продаж продукции,

Vy – отклонение , вызванное изменением структуры продукции,

Vp - отклонение под влиянием изменения цен реализации продукции,

* Наконец производят определение каждого из факторных отклонений методом цепных подстановок. Напомним, что суть метода заключается в постепенном замещении (в выражении 2) плановых показателей на фактические с последующим определением факторных отклонений. Для этого на каждом шаге выполняют две расчетные операции. Первая заключается в исчислении условного показателя выручки от продаж, отличающегося от смежного значением только одним (искомым) фактором. Затем, по разнице этих показателей, находят величину выручки от продаж, соответствующую факторному отклонению.

Так, например, для расчета изменения выручки под влиянием изменения только объема произведенной продукции вначале рассчитывают условный показатель:

Vg1= Gф * yiп * piп, (6)

который отличается от планового:

Vп = Gп * yiп * piп (7)

только одной величиной - Gф вместо Gп.

Разность между условным “объемным (g)” показателем Vg1 и ее плановым значением Vп составляет ту часть общего отклонения выручки от продаж, которая обусловлена изменением именно одного “объемного“ фактора:

Vg = Vg1 – Vп = 4854 тыс.руб (8)

• По аналогии с приведенной схемой расчета находят частные отклонения выручки от продаж, обусловленные изменением структуры продукции:
  

Vy = -154 тыс. руб,

за счет фактора роста цен на продукцию выручка от продаж:

Vp = 5887 тыс. руб и составляет преимущественную долю в суммарной величине изменения выручки от продаж.

• Суммарный итог всех факторных отклонений выручки от продаж (Vg+Vy+Vp) должен быть равен исходному отклонению фактической выручки от продаж от плановой (V) :
  

V = Vg+Vy+Vp (5)

10586= 4854-154+5887=10586.

Таким образом, определяющими факторами увеличения выручки от продаж являются рост натуральных объемов производства продукции и их цен. Изменение товарного производства, обусловленное изменением структуры продукции практически незначительно и имеет отрицательный характер. Повидимому это связано с некоторым повышением доли нерентабельной продукции в общем объеме производства. В последующих работах [7-9] более подробно рассматривается влияние изменения структурного фактора на изменение прибыли и рентабельности.

Для углубления анализа и поиска первостепенных причин установленных фактических и плановых несоответствий выручки от продаж товарной продукции, как уже было выше отмечено, переходят ко второму этапу факторного анализа – выявлению отклонений обобщающих показателей выручки от продаж и их факторных отклонений для отдельных видов продукции.


В таблице 5 приведены результаты этого анализа.

2.4. Факторный анализ выполнения плана отдельных видов продукции (2 уровень) Таблица 5

	Объем продаж в нат.ед. (Gi)		Цена за ед. прод. в тыс.руб (pi)		Выручка от продаж в тыс. руб (Vi=Gi*pi)		Общие отклонения выручки		Отклонения выручки за счет изменения:
	План	Факт	План	Факт	План	Факт	Абс.	Отн.	Объе-ма	Цены
										1386
А	58000	60289	0.500	0.523	29000	31531	2531	9%	1145	1700
Б	40000	42500	0.520	0.560	20800	23800	3000	14%	1300	1600
В	38000	39024	0.640	0.681	24320	26575	2255	9%	655	1200
Г	58000	60000	0.800	0.820	46400	49200	2800	6%	1600	5886
Ит-ого	194000	20183	-	-	120520	131106	10586	9%	4700

Пояснения к таблице.

Данные первых двух граф таблицы “Объем продаж в нат.ед.” и “Цена за ед. прод. в тыс.руб” переносятся из табл.№0. Методом расчета заполняются графы: “Выручка от продаж в тыс. руб“ и “Общие отклонения выручки”. Например, “Выручка от продаж в тыс. руб“ для продукции ”А”:

Vап = Gап*pап= 58000*0.500=29000,

Vаф = Gаф*pаф=60289*0.523=31531.

В последнюю графу таблицы “Отклонения выручки от продаж …” вносят расчетные данные факторного анализа, полученные методом цепных подстановок (или абсолютных разниц). Приведем обобщенную методику этого анализа.

Для исчисления выручки от продаж для отдельных видов продукции (графа 4 таблицы 5), используют простую зависимость:

Vi=Gi*(pi), (9)

Приведенная модель (9) содержит 2 фактора (Gi и pi). Влияние изменения каждого из них на изменение Vi определяется по аналогии с вышеприведенной схемой факторного анализа товарной продукции.

Рассмотрим эту методику на примере продукции типа “А”:

* Вначале находят обобщенную величину отклонений фактической выручки от продаж от плановой по приведенным в таблице 5 значениям:

Vа = Vаф – Vап = 31531 – 29000 = 2531 тыс.руб ,

* Затем исчисляют величины факторных отклоненийVаg и Vаp) с использованием метода цепных подстановок. Так, для определения Vаg используется следующая зависимость:

Vаg=Vа1-Vап=30145-29000=1145,

где, Vа1 -условный показатель фактической выручки от продаж а-ой продукции при плановых ценах. Его находят расчетным путем , как произведение фактического натурального объема на плановую цену продукции А:

Vа1 = Gаф*pап= 60289*0.500=30145.

Расчет отклонения выручки от продаж, вызванного изменением только цены продукции (Vаp) находят, как:

Vаp=Vа2 – Vа1

так как Vа2=Vaф,

то Vаp=Vаф – Vа1 =31531 - 30145=1386.

Проверочный расчет.

Vа = Vаg +Vаp=1145 + 1386 = 2531.

По аналогичной схеме производят расчет факторных отклонений выручки от продаж для других видов продукции. В таблице 5 в двух последних столбцах приведены результаты этого расчета.

Таким образом, анализ отдельных видов продукции позволяет детализировать результаты факторного анализа товарной продукции. Он точно покажет, по каким видам продукции произошли изменения , по каким нет, в какой мере и за счет каких факторов.

Как следует из приведенных в таблице 5 данных объемные и ценовые отклонения фактических показателей от плановых распределены между отдельными видами продукции примерно равномерно. Напомним, что некоторые варианты студенческих заданий могут иметь иные (отрицательные) результаты

Последующее выявление причин установленных отклонений на 1 и 2 этапах анализа (как уже указывалось, вследствие недостатка информации) производится на качественном уровне.

Так, на изменение цен на продукцию могут оказывать влияние такие факторы, как:

• изменение качества продукции (внутренний фактор),
  
• изменение конъюнктуры рынка (внешний фактор),
  
• изменение рынков сбыта (внутренний фактор),
  
• инфляция (внешний фактор) и пр.
  

Изменение объема производства продукции может быть обусловлено:

• вводом новых производственных мощностей или сворачиванием старых,
  
• изменением конъюнктуры рынка (спроса),
  
• изменением ресурсного обеспечения, уровнем организации производства (планированием и управлением) и пр.
  

На изменение структуры продукции существенное влияние могут оказать такие факторы, как:

• неудовлетворительная организация производства и его управление,
  
• низкие культура и технический уровень производства,
  
• изменение спроса продукции на рынке,
  
• материально-техническое обеспечение,
  
• несвоевременный ввод в действие новых производственных мощностей и пр.
  

Только выявление такого рода первостепенных причин различного рода потерь и упущенных выгод позволит аналитику выработать конкретные, количественно обоснованные меры и предложения по по улучшению деятельности предприятия в области производства и реализации продукции.

Положительные итоги деятельности рассматриваемого предприятия могут быть обусловлены ,например, благоприятной конъюнктурой рынка, досрочным введением в эксплуатацию новых производственных мощностей, обеспечивающим прирост производства продукции, повышением производительности труда и оборудования за счет введения некоторых научно-технических разработок, повышения качества выпускаемой продукции и пр. На рассматриваемом предприятии сложившуюся организационно-экономическую систему производства, благоприятную для продуктивной его деятельности , повидимому, необходимо сохранить.

Оперативная оценка плановых и фактических показателей по выпуску продукции в короткие промежутки времени (смена, сутки, декада) является важнейшим звеном производственного анализа. Она позволяет в режиме реального времени выявлять факты невыполнения производственных заданий, устанавливать их причины и оперативно принимать меры по своевременному устранению или смягчению неблагоприятных воздействий.


2.5. Оперативный анализ выполнения плана по производству продукции.

Для проведения этого анализа студент (на основании исходных данных таблицы №0) формирует таблицу 6, в которую переносит плановые и фактические сведения о выпуске отдельных видов продукции (в стоимостном выражении) за условно выбранные первые два дня марта месяца и производит расчет соответственно плановых и фактических показателей нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонений фактических показателей от плановых заданий. Методика анализа приведена в таблице 6.

Пояснения к таблице 6.

Как следует из приведенных в таблице 6 данных, 1 марта предприятие выполнило производственную программу по объему всего производства и по выпуску отдельных видов продукции. 2-го марта предприятие работало нестабильно: плановые задания по по всем видам продукции (за исключением изделия В) и всему объему выпущенной продукции не выполнен на 4% за сутки ((-17.41/524)*100) и 10% с начала месяца ((-117.69/1048)*100).

Результаты оперативного анализа позволяют не только выявить неблагоприятные нарушения, но и принять срочные меры по их устранению.

Так, основной причиной отмеченного факта невыполнения плановых заданий за первые два дня марта, например, может оказаться техническая неисправность транспортной линии подачи сырья к технологическому аппарату, приведшая к 30 минутному простою агрегата. Неполадки были устранены, подсчитаны потери и приняты меры к предотвращению подобных сбоев в работе технологического и транспортного оборудования. Механической службой цеха, совместно с отделом главного механика, составлен график профилактического обслуживания основного и вспомогательного оборудования с целью предупреждения внезапных и дорогостоящих его отказов и простоев. На руководство механической службы цеха за неудовлетворительную организацию профилактической работы и по конкретному факту выхода из строя транспортной системы наложено материальное взыскание.

Оперативное выявление организационно-технических нарушений и их своевременное устранение вместе с мерами профилактического предупреждения возможных отказов в целом позволили предприятию выполнить годовую производственную программу выпуска продукции в натуральном и стоимостном выражении в полном объеме.


2.6. Оценка выполнения плана по ассортименту.

Ассортимент продукции является одним из важнейших факторов, оказывающих значительное влияние на изменения финансовых результатов деятельности предприятия. Увеличение доли более рентабельных видов продукции за счет снижения доли менее рентабельных изделий в общем объеме товарного выпуска может привести к получению дополнительного дохода. Формирование ассортиментного плана может и должно учитывать соотношения производства продукции с различным уровнем рентабельности. Но в период выполнения плановых заданий корректировки ассортимента недопустима, так как может обернуться в будущем большими потерями (вследствие штрафных санкций за невыполнение обязательств перед потребителем, потерь будущих рынков сбыта, вследствие разрыва партнерских отношений с потребителями и пр.) Поэтому одной из первостепенных задач итогового анализа готовой продукции являетя оценка выполнения плана по ассортименту.

В таблице 7 приводится методика расчета (в сопоставимых ценах) среднего процента выполнения плана по ассортименту (коэффициента выполнения плана по ассортименту – Кас=Vзач/Vп) в стоимостном выражении. План по ассортименту продукции выполнен на 100% (Кас=Vзач./Vп=120520/120520=1 или 100%).

Одним из важнейших показателей стабильности работы предприятия является ритмичность.


2.7. Анализ ритмичности производства

Для оценки ритмичности работы предприятия используют два вида показателей. Первые (прямые) основаны на сопоставлении фактических результатов с плановыми заданиями, вторые (косвенные) - на оценке равномерности выпуска продукции в равные промежутки времени.

Расчет прямых показателей ритмичности: коэффициентов ритмичности, вариации и аритмичности приведен в таблице 9. Как следует из приведенных данных, коэффициент ритмичности, рассчитываемый, как отношение принятого в зачет годового объема продукции (в сопоставимых ценах для исключения фактора инфляции) к плановому показателю выручки от продаж равен 0.962, отклонения от среднего показателя выпуска товарной продукции (коэффициент вариации) составляет ….%, удельный вес товарной продукции за квартал к годовому выпуску составил …, упущенные возможности по выпуску продукции в связи с неритмичной работой предприятия , составляют …. Для более детального выяснения причин неритмичности исследование должно быть продолжено на более глубоком уровне, например, оценки ритмичности выпуска отдельных видов продукции. В таблице 7 (в сопоставимых ценах) по кварталам года приведены соответствующие результаты. Как следует из данных этой таблицы, выпуск продукции по кварталам осуществлялся неритмично. В начале года предприятие не смогло наладить ритмичный выпуск продукции – фактические показатели выпуска были ниже плановых заданий (см. фактические и плановые показатели выпуска отдельных видов продукции за 1 и 2 кварталы года в таблице 7). Значительные отклонения фактических показателей объема выпущенной продукции от плана установлены для продукции А. Во втором квартале было отмечено существенное невыполнение плана (1595 тыс. руб вместо запланированных 7250 тыс. руб), которое в четвертом квартале было компенсировано очень высоким сверхплановым объемом выпущенной продукции (14382 тыс. руб вместо 7250 тыс. руб). Невыполнение плановых заданий в первый квартал года и последующая компенсация посредством перевыполнения плана является показателем неудовлетворительной (неритмичной) работы предприятия, которая может привести к серьезным финансовым потерям несмотря на то, что предприятие в целом выполнило (см. последнюю строку таблицы 7) плановое задание.

Неритмичная работа предприятия (с невыплнением плана в начале года и резкими сверхплановыми темпа наращивания объемов в конце года), как правило, сопровождается комплексом таких негативных последствий, как:

понижение качества выпускаемой продукции,

уплата штрафов за срыв поставок,

повышение себестоимости продукции по статье превышение расходов на заработную плату за работу в сверхурочное и ночное время, за вынужденные простои рабочих-сдельщиков, потери от брака,

сверхнормативные остатки готовой продукции на складах и пр.

Поэтому, для устранения или снижения указанных потерь выявляют истинные причины неритмичности на всех уровнях (несвоевременная поставка сырья, изменение цен и качества сырья и готовой продукции , низкий уровень организации производства, неудовлетворительная работа ряда специализированных служб, простои рабочих и техники и пр.) и принимают соответствующие меры по их устранению.

2.8. Анализ реализации продукции.

В заключительной части работы студент производит анализ плана отгрузки и реализации продукции. Эта сфера деятельности предприятия во многом определяет его финансовые результаты. В реальных условиях производства для обеспечения управляемости процесса реализации продукции такой анализ проводят ежедневно, ежедекадно, за месяц, квартал и полугодие. Фактические данные сравниваются с плановыми , рассчитывается степень выполнения плана, устанавливаются причины отклонений и принимаются меры по устранению или противодействию неблагоприятных тенденций.

В таблице 10 приведена методика проведения анализа реализации продукции и расчет параметров реализации за год (фактические показатели реализации товарной продукции приводятся в ценах плана). Как следует из таблицы, основными факторами, которые оказывают существенное влияние на реализацию продукции, являются: изменение остатков готовой продукции на начало и конец периода (строка 1 таблицы 10), изменение объемов выпуска товарной продукции (строка 2), изменения остатков отгруженных товаров (оплата за которые не поступила) на начало и конец года (строки 5 и 6 таблицы 10). План реализации предприятие не выполнило. Недопоставлено продукции на 13746 тыс. руб. Основным причинами этого неудовлетворительного результата является заметное увеличение остатков неоплаченной продукции на конец года (12052 тыс. руб). Последующий анализ реализации позволит выявить основных неплательщиков, причин неуплаты и принять меры по устранению или снижению влияния этого отрицательного фактора.


2.9. Анализ выполнения договорных обязательств.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам может обернуться уменьшением выручки и прибыли, выплатой штрафных санкций, а также потерей рынка сбыта и, в итоге, большими финансовыми потерями. Поэтому изучение причин невыполнения договоров является важной задачей анализа.

Приведенные в таблице 12 данные фиксируют ежемесячное выполнение плана поставок и выполнение договорных обязательств (в целом по всей товарной продукции) нарастающим итогом по месяцам с начала года. Обобщающим показателем выполнения плана поставок является коэффициента выполнения договорных обязательств.

Как следует из данных таблицы, преприятие выполнило план по договорным обязательствам на 86%. Для выявления конкретных причин невыполнения предприятием плана поставок в реальных условиях детальному анализу должны быть подвергнуты результаты выполнения отдельных договоров с различными потребителями по видам продукции, срокам исполнения поставок и пр. В настоящей работе, в связи с отсутствием необходимой информации, этот анализ не приводится.


3. Заключение.

На основании результатов анализа производства и реализации продукции за отчетный период (год) установлено:

1. План производства товарной продукции по объему и ассортименту выполнен (таблица ) на 100 %,
   
2. Предприятие перевыполнило план по отдельным видам продукции (таблица ):
   

по продукции А – на 9 %,

по продукции Б – на 14 %,

по продукции В – на 9 %,

по продукции Г – на 6 %.

3. На основании результатов факторного анализа установлено, что основными причинами перевыполнения плана по производству товарной продукции являются рост цен и увеличения натурального объема производства продукции. Изменения структуры продукции практически несущественны имеют отрицательный характер (таблица 9, 10),повидимому, вследствии некоторого повышения доли нерентабельной подукции.

4. Суммарные отклонения фактических показателей товарной продукции от плана распределены (таблица А) между отдельными видами продукции примерно равномерно.

5. Выпуск продукции по кварталам осуществлялся неритмично. Невыполнение плановых заданий в первый квартал года и последующая компенсация посредством перевыполнения плана является показателем неудовлетворительной (неритмичной) работы предприятия, которая может привести к серьезным финансовым потерям несмотря на то, что предприятие в целом выполнило плановое задание.

6. План по реализации продукции не выполнен на 13746 тыс. руб. При этом, при перевыполнении показателей плана по выпуску товарной продукции в отчетном году на 4700 тыс. руб (125220 по факту против 120 520 по плану), невыполнение плана реализации обусловлено неблагоприятными показателями роста остатков отгруженных (но не оплаченных) товаров.

Отделы маркетинга, финансов и сбыта выясняет причины несвоевременной оплаты отгруженной продукции, производит расчеты финансовых потерь и разрабатывает оперативные и профилактические меры по ускорению получения денежных средств за отгруженную продукцию.

7. Предприятие выполнила план поставок продукции на 86%. Оно хронически не выполняет (таблица 12) обязательства по поставке продукции по месяцам года (исключая апрель, август и сентябрь месяцы) и несет из-за сокращения выручки и прибыли, выплаты штрафов. Невыполнение плана поставок осложняет работу предприятий-смежников, транспортных организаций и может привести к потере рынков сбыта.

8. В заключение заметим, что выявление первостепенных, основополагающих, глубинных причин выявленных несоответствий в связи с отсутствием необходимой информации dпроизводится только на качественном уровне. В реальных условиях выявленные истинные причины несоответствий и отклонений (плана от факта) является основанием для разработки технически обоснованных рекомендаций и предложений.

4. Литература

1. Г.В. Савицкая, Анализ хозяйственной деятельности предприятия, ИП “Экоперспектива”, Минск, 1998, 498 стр.
   
2. Н.А. Русак и др., Анализ хозяйственной деятельности в промышленности, Минск, ”Вышейшая школа”, 1998, 398 стр.
   
3. А.К. Шишкин и др., Учет, анализ, аудит на предприятии, Москва, “Аудит”, ИО “ЮНИТИ”, 1996, 495 стр.
   
4. М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, Теория экономического анализа, Москва, “Финансы и статистика”, 1997, 416 стр.
   
5. Л.А. Бернстайн, Анализ финансовой отчетности, пер. с англ., Москва, “Финансы и статистика”, 1996, 624 стр.
   
6. А.Д. Ларионов и др., Бухгалтерский учет, “Проспект”, Москва, 1998, 390 стр.
   
7. Аристов О.В., Тумин В.М., Альман П.А., Макаров О.В. Факторный анализ рентабельности издержек. Учебно- методическое пособие, МИТХТ им. Ломоносова, М., 2000.
   
8. Аристов О.В., Тумин В.М., Альман П.А., Растрыгина Ю.А. Факторный анализ прибыли. Учебно-методическое пособие, МИТХТ им. Ломоносова, М., 2000.
   
9. Аристов О.В., Тумин В.М., Альман П.А., Таргоний С.И. Факторный анализ рентабельности продаж. Учебно- методическое пособие, МИТХТ им. Ломоносова, М., 2000.
   

Учебно-методическое пособие


Аристов Олег Валентинович,

Тумин Валерий Максимович,

Альман Павел Абрамович

АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

Сдано в печать .......................... Печать офсетная.бум. офсетн.

Уч. изд. л. 2. Формат 60х90/16. Тираж 200 экз. Заказ № ...

117571 Москва, пр. Вернадского, 86.ИПЦ , МИТХТ им. М.В.Ломоносова.