Розділ 2 облік доходів І видатків
| Вид материала | Документы |
- Розділ 3 облік фінансово-розрахункових операцій, 1516.91kb.
- Розділ 2 облік доходів І видатків, 1932.4kb.
- Тема Облік доходів І видатків, 1079kb.
- Формат опису модуля, 17.43kb.
- Назва реферату: Облік валових витрат І валових доходів Розділ, 178.09kb.
- Формат опису модуля, 19.12kb.
- Формат опису модуля, 21.97kb.
- 210 контрольних заходів на 197 об’єктах контролю, з яких майже в кожному із перевірених, 50.58kb.
- Які проводяться за рахунок доходів ІІ кошику, 7.21kb.
- 06 березня 2006 р, 359.98kb.
Таблиця 2.4
ЗАЯВА
на відкриття рахунка з «01» 01 200__ р.
| Київський юридичний університет | |||
| повна назва розпорядника коштів | |||
| | |||
| Просимо відкрити у відділені Держказначейства Солом’янського району | |||
| | |||
| реєстраційні рахунки відповідно до функціональної класифікації видатків бюджету на 200_ р. | |||
| Керівник | _________________ | Головко С. І. г | |
| | (підпис) | (прізвище, ім’я, по батькові) | |
| Головний бухгалтер | _________________ | Кухар У. П. г | |
| | (підпис) | (прізвище, ім’я, по батькові) | |
| | | | |
| (позначка органу Держказначейства) | |||
| | |||
| Документи на відкриття рахунків перевірив Відкриття рахунків дозволяю | |||
| | |||
| Начальник (заступник) органу Держказначейства | | Іваненко Тетяна Олександрівна | |
| | (підпис) | (прізвище, ім’я, по батькові) | |
| | | | |
| Код за функціональною класифікацією | Код за економічною класифікацією | Номер реєстраційного рахунка | |
| 070602 | | 200075026 | |
| | | | Головний бухгалтер |
| | | | ______________________ |
| | | | (підпис) |
Рис. 2.7. Порядок відкриття і ведення реєстраційного рахунка
Таблиця 2.5
ПОРІВНЯЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА
ПОТОЧНИХ І РЕЄСТРАЦІЙНИХ РАХУНКІВ
| № з/п | Ознака | Поточний рахунок | Реєстраційний рахунок |
| 1 | Сфера застосування | В установах, що утримуються за рахунок місцевих бюджетів | В установах, що утримуються за рахунок державного бюджету |
| 2 | Регламентація порядку відкриття | Інструкція НБУ від 27.05.96 № 121 | Інструкція ГУДКУ від 09.04.97 № 32 |
| 3 | Місце відкриття | Установа вповноваженого банку | Орган Державного казначейства |
| 4 | Термін дії | Постійно | Бюджетний рік |
| 5 | Функціональне призначення | Розрахунково-касове обслуговування | Розрахунково-касове обслуговування, контроль за касовими видатками установи |
Відповідно до Закону України «Про Державний бюджет України на 2001 рік» та інших урядових документів Наказом Державного казначейства України від 22.01.2001 № 3 затверджено Порядок касового виконання державного бюджету за видатками, з моменту набрання чинності якого втратила чинність Тимчасова інструкція № 28. Цей Порядок регламентує організаційні відносини між органами Державного казначейства й розпорядниками коштів, а також розподіл прав, обов’язків і відповідальності між ними у процесі виконання державного бюджету за видатками.
Перерахування коштів для здійснення видатків державного бюджету через систему органів Державного казначейства передбачає відкриття розпорядникам коштів І і ІІ ступеня крім реєстраційних рахунків також зведених особових і особових рахунків.
Зведені особові рахунки — це рахунки, які відкриваються в органах Державного казначейства розпорядникам бюджетних коштів (крім розпорядників ІІІ ступеня) для зарахування коштів без зазначення кодів функціональної класифікації видатків, що підлягають подальшому перерахуванню на особові та реєстраційні рахунки.
Особові рахунки — це рахунки, які відкриваються в органах Державного казначейства розпорядникам бюджетних коштів (крім розпорядників ІІІ ступеня) для зарахування коштів, що підлягають подальшому розподілу та перерахуванню конкретному розпорядникові бюджетних коштів.
Організація роботи щодо перерахування Державним казначейством України коштів державного бюджету на здійснення видатків зводиться до таких заходів. На підставі ресурсного балансу на відповідний період і бюджетних призначень та з урахуванням зареєстрованих зобов’язань складаються пропозиції про виділення коштів із загального фонду державного бюджету за головними розпорядниками коштів загальною сумою, а за потре-
би — за кодами функціональної класифікації. На підставі затверджених Державним казначейством України розпоряджень про виділення коштів ГРК ці кошти зараховуються на зведені особові чи особові рахунки. При цьому кошти, зараховані на зведені особові рахунки на підставі розподілу ГРК, зараховуються на особові рахунки, після чого, згідно з розподілом коштів розпорядника ІІ ступеня, ці кошти зараховуються на відповідні реєстраційні рахунки (рис. 2.8).
Отже, даний Порядок, розширюючи права ГРК і розпорядників коштів ІІ ступеня щодо розподілу й використання коштів загального фонду, забезпечує оперативний контроль з боку органів Державного казначейства на кожному рівні їх функціонування.
Рис. 2.8. Порядок надходження коштів на реєстраційні рахунки
із застосуванням зведених особових (особових) рахунків
Державним казначейством України Наказом від 02.12.2002 № 221 затверджено «Порядок відкриття рахунків у національній валюті в органах Державного казначейства». Згідно з цим Порядком рахунки, які відкриваються в органах Державного казначейства, поділяються на бюджетні та небюджетні. До бюджетних рахунків належать рахунки для операцій клієнтів за бюджетними коштами (реєстраційні рахунки та спеціальні реєстраційні рахунки).
Отримання коштів із загального фонду бюджету (тобто фінансування) здійснюється на відомих принципах безповоротності, плановості, цільового спрямування коштів та суворого попереднього контролю за їх витрачанням.
2.4.2. Облік грошових коштів, внутрішніх
розрахунків і доходів загального фонду
Для обліку надходження бюджетних коштів загального фонду, внутрішніх розрахунків і доходів цього фонду передбачено такі рахунки:
- рахунок № 31 «Рахунки в банках»;
- рахунок № 32 «Рахунки в казначействі»;
- рахунок № 68 «Внутрішні розрахунки»;
- рахунок № 70 «Доходи загального фонду».
Для обліку грошових коштів на поточних рахунках, які відкриваються в установах банків, призначений активний рахунок № 31 «Рахунки в банках» та його субрахунки № 311 «Поточні рахунки на видатки установи» і № 312 «Поточні рахунки для переказу підвідомчим установам».
На субрахунку № 311 обліковуються кошти бюджету, що надійшли в розпорядження РК на утримання установи або на централізовані заходи на видатки, що передбачені в розділі «Загальний фонд кошторису установи». Цей субрахунок ведуть РК усіх ступенів.
На субрахунку № 312 ГРК і РК ІІ ступеня обліковуються кошти, призначені для переказів підвідомчим установам.
Записи за дебетом субрахунка № 311, а також за дебетом і кредитом субрахунка № 312 здійснюються на підставі виписок з поточних рахунків, які видаються у строки, погоджені з бюджетними установами, і неодмінно на 1-ше число місяця. До виписок додаються відповідні первинні документи, якими оформляється рух коштів на рахунках у банку та на підставі яких складено виписки. Форми виписок із поточних рахунків можуть бути різними залежно від застосовуваних технічних засобів, але спільними для них є такі реквізити: дата завершення операції; номер документа, на підставі якого здійснено запис; номер кореспондуючого рахунка; вид операції; символ статистичної звітності банку.
Використовуючи виписки банку в бухгалтерії установи для записів на рахунках, необхідно пам’ятати, що в банку рахунок № 31 «Рахунки в банках» є пасивним. Унаслідок цього в бухгалтерії банку суми бюджетних коштів, що надійшли бюджетній установі, відображаються за кредитом цього рахунка. Суми у виписках банку наводяться в тому значенні, яке вони мають для банку.
Для обліку руху грошових коштів на рахунках, відкритих в органах Державного казначейства, використовується активний рахунок № 32 «Рахунки в казначействі», до якого відкриваються два субрахунки — № 321 «Реєстраційні рахунки» і № 322 «Особові рахунки». На субрахунку № 321 обліковується рух бюджетних коштів, виділених розпорядникові коштів на утримання установи та на централізовані заходи. На субрахунку № 322 обліковуються бюджетні кошти, виділені ГРК і РК ІІ ступеня для подальшого їх розподілу та перерахування на реєстраційні рахунки.
Рух бюджетних коштів на рахунках у банку та казначействі здійснюється у взаємозв’язку зі змінами джерел надходження коштів, якими є доходи загального фонду.
Для обліку доходів за загальним фондом і внутрішніх розрахунків, які виникають у процесі виконання кошторисів між вищими розпорядниками коштів і підвідомчими їм установами, призначено пасивний рахунок № 70 «Доходи загального фонду» і субрахунок № 681 «Внутрішні розрахунки за загальним фондом» рахунка № 68 «Внутрішні розрахунки». Рахунок № 70 має два субрахунки — № 701 «Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи», № 702 «Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи». До кредиту субрахунків № 701—702 записуються:
- суми бюджетних коштів, що надійшли на видатки, передбачені кошторисом, згідно з затвердженим бюджетом;
- суми виявлених залишків матеріалів і грошей у касі, а також безоплатно одержані матеріали.
До дебету цих субрахунків записуються:
- суми відкликаних коштів;
- суми асигнувань, що списуються наприкінці року на підставі річних звітів;
- суми списаних недостач матеріалів.
Порядок списання доходів у кінці року на результати виконання кошторису за загальним фондом розглядається в розділі «Облік власного капіталу».
Субрахунок № 681 залежно від того, у розпорядника коштів якого ступеня він застосовується, може бути активним, пасивним і активно-пасивним. У ГРК субрахунок № 68 завжди є активним і призначається для обліку розрахунків з підвідомчими установами за сумами проведеного перерахування їм із загального фонду. Структуру субрахунка № 681 подано на рис. 2.9.
Сальдо субрахунка № 681 протягом року відображає суму асигнувань підвідомчих установ.
Оскільки вони повинні відзвітуватися перед ГРК у раціональному використанні отриманих асигнувань відповідно до затверджених кошторисів, то це сальдо варто розглядати як дебіторську заборгованість.
З характеру внутрішніх розрахунків, що виникають у процесі виконання кошторисів, випливає, що сума дебетового залишку рахунка № 681 у ГРК має дорівнювати сумі кредито-
вих залишків на субрахунках № 681 усіх підвідомчих установ. Під час складання зведеного балансу ці залишки взаємно виключаються.
У нижчих розпорядників коштів, які не мають підвідомчих установ, субрахунок № 681 пасивний і використовується для обліку сум загального фонду, отриманих від вищого розпорядника коштів. Структуру рахунка унаочнює рис. 2.10.
| | Рахунок активний | |
| Дебет | Кредит | |
Сальдо на початок місяця | | |
| 1. Суми грошових коштів, переказаних на поточні рахунки підвідомчих установ у порядку їх фінансування. 2. Видатки, здійснені для підвідомчих установ за рахунок загального фонду за кошторисом на централізовані заходи. | 1. Зменшення (відкликання) асигнувань підвідомчих установ. 2. Суми асигнувань списані за рік на результати виконання кошторису | |
| Оборот: загальна сума коштів і видатків для підвідомчих установ за загальним фондом | ||
Сальдо на кінець місяця | |
Рис. 2.9. Структура субрахунка № 681 у ГРК
| | Рахунок пасивний | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Суми відкликаних коштів. 2. Нестачі матеріалів та інші списання, прийняті за рахунок установи. 3. Суми асигнувань, списаних за рік на результати виконання кошторису | Сальдо на початок місяця | |
| 1. Суми загального фонду, отримані протягом року від ГРК. 2. Суми за іншими операціями, які збільшують асигнування (залиш- ки матеріалів, виявлені під час інвентаризації, безкоштовно отримані матеріали, їх дооцінка і т. ін.). | ||
Сума за всіма операціями, які зменшують асигнування | Оборот: загальна сума отриманих асигнувань | |
Сальдо на кінець місяця |
Рис. 2.10. Структура субрахунка № 681
у РК ІІІ ступеня
Сальдо з наростаючим підсумком протягом року показує отримані суми загального фонду.
У нижчих розпорядників коштів, які мають підвідомчі установи, субрахунок № 681 активно-пасивний. Він призначений для обліку сум, одержаних від вищих розпорядників коштів (пасивний субрахунок), і для обліку сум проведеного перерахування з загального фонду підвідомчим установам (ІІІ ступеня). Структура цього рахунка і зміст його сальдо такі самі, як в активного субрахунка № 681 у ГРК і пасивного субрахунка № 681 в РК ІІІ ступеня, тобто записи за цим субрахунком здійснюються за принципом активного й пасивного рахунків.
Бухгалтерські проведення з обліку надходження бюджетних коштів, доходів загального фонду та внутрішніх розрахунків подано в табл. 2.6.
Наведені бухгалтерські записи відображаються в щомісячних накопичувальних відомостях ф. № 381 (бюджет), об’єднаних з меморіальним ордером № 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України в установах банків» (табл. 2.7).
Накопичувальні відомості складаються окремо за кожним реєстраційним (особовим, поточним) рахунком установи, відкритим в органах Державного казначейства України (установах банків). Вони побудовані за шаховою формою і за наявності кількох рахунків нумеруються відповідно 2—1, 2—2, 2—3 і т. д. Записи операцій у накопичувальні відомості здійснюються щоденно на підставі виписок із реєстраційних (особових, поточних) рахунків із доданням до них підтверджувальних документів).
У разі автоматизованого ведення бухгалтерського обліку використовується форма № 381 — авт. (бюджет).
Аналітичний облік отриманих асигнувань ведеться в картці аналітичного обліку отриманих асигнувань (табл. 2.8). Картка відкривається на рік і ведеться за кодами функціональної класифікації. Записи щодо отриманих асигнувань здійснюються на підставі виписок органів Державного казначейства (установи банків) з реєстраційних, особових (поточних) рахунків.
Для аналітичного обліку асигнувань, перерахованих розпорядникам коштів нижчого рівня, використовується книга аналітичного обліку асигнувань, перерахованих підвідомчим установам. Книга відкривається на рік за кожним кодом функціональної класифікації. Записи до книги здійснюються на підставі виписок органу Державного казначейства (установи банку) з реєстраційних, особових (поточних) рахунків.
Таблиця 2.6
ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ
З ОБЛІКУ ДОХОДІВ ЗАГАЛЬНОГО ФОНДУ
| № з/п | Зміст операцій | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отримано асигнування головним розпорядником коштів і розпорядником коштів ІІ рівня із загального фонду для подальшого перерозподілу підвідомчим установам (у разі застосування субрахунків для переказу коштів підвідомчим установам) | 312, 322 | 701, 702 |
| 2 | Отримано асигнування із загального фонду: | | |
| 311, 321 | 701 | |
| 311, 321 | 702 | |
| 311, 321 | 681 | |
| 3 | Переказано кошти РК вищого рівня підвідомчим їм установам (якщо застосовуються особові рахун- ки або рахунки для переказу підвідомчим установам) | 681 | 312, 322 |
| 4 | Відкликано кошти розпорядниками вищого рівня | 681, 701, 702 | 311, 312, 321, 322 |
| 5 | Списано з рахунків залишки коштів виділених асигнувань | 701, 702, 681 | 311, 312, 321, 322 |
| 6 | Списано доходи в кінці року на результати виконання кошторису за загальним фондом | 701, 702, 681 | 431 |