Законодавчо-нормативні акти
| Вид материала | Закон |
- Основні законодавчі акти про охорону праці, 1432.51kb.
- Закони та інші нормативні акти повинні прийматись на основі Конституції І повинні відповідати, 38.58kb.
- Вступ, 1682.9kb.
- Посадова інструкція менеджера (управителя) з логістики (професійна група "Керівники",, 47.95kb.
- Закон як основне джерело права у правовій державі, підзаконні нормативні акти, 96.95kb.
- Кабінет міністрів україни п О С Т А Н О В А від 28 грудня 1992 р. N 731 Київ, 264.45kb.
- Кодекс законів про працю України, інші нормативні акти, що регулюють трудові правовідносини,, 267.19kb.
- Законодавчі та нормативні акти 3 охорони праці в україні загального призначення, 4518.86kb.
- Методичні рекомендації на тему, 145.6kb.
- Норми права та нормативні акти, 119.72kb.
Фрагмент форми (ДОДАТОК 1)
При заповненні коригувальних ряд. 8 і 16 декларації з ПДВ, разом з нею слід подати додаток 1. Цей додаток розкриває проведені коригування в розрізі контрагентів, сум та характеру. Форма додатка 1 підходить для заповнення рядків 8 і 16 декларації – при коригуванні податкового зобов’язання та податкового кредиту в ситуаціях, що підпадають під дію п. 4.5 Закону про ПДВ, тобто при виписці розрахункового коригування до податкової накладної. Також ряд. 8 і 16 заповнюються при самостійному виправленні помилок, у багатьох інших випадках, коли розрахунку коригування просто немає.
| 01 | Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість |
Подається платником при заповненні рядків 8 та 16 податкової декларації з податку на додану вартість.
| 02 | Звітний (податковий) період | 2 | 0 | 0 | 8 | - | 1 | 2 | |
| | | | (рік) | (квартав) | | місяць | |||
| № 3/п | Постачальник (продавець) | Податкова накладна, по якій проводиться коригування | Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної | Підстава для коригування податкового кредиту з податку на додану вартість рядок 16 | Сума ПДВ (+) | Сума ПДВ(-) | |||
| | найменування (П І. Б. для фізичних осіб) | індивідуальний податковий номер | дата | номер | номер | дата отримання отримувачем (покупцем) розрахунку | | | |
| 1 | 2 | | 4 | 5 | б | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | 2 | | 4 | 5 | б | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | «F&G» (Польща) | хххххххххххх | — | — | — | — | Виправлення самостійно виявленої помилки в декларації з ПДВ за вересень 2008 року, п.п. 4.4 Порядку № 166 | 1000,20 | — |
| 2 | ТОВ «Салют» | 123123123123 | 20.11.08 | 120 | 1/120 | 12.12.08 | Повернення товару, п. 4.5 сг. 4 Закону № 168/97 | — | 7000,00 |
| | Усього до збільшення | 1000,20 | X | ||||||
| | Усього до зменшення | X | 7000,00 | ||||||
| | Усього: рядок 16 (графа 9 + графа 10) (+ або -) | — | 6000 | 6000 |
Фрагмент форми (ДОДАТОК 2)
Додаток 2 заповнюють та подають усі платники податків, у яких у декларації з ПДВ заповнено рядок 24 (у тому числі і ті, які не мають права на бюджетне відшкодування – лист ДПАУ від 06.08.2008 р. № 15844/7/16 – 1117; п.7 листа ДПАУ від 19.05.2008 р. № 10061/7/16 – 1417).
У розрахунку бюджетного відшкодування цей додаток має важливе значення, оскільки в ньому, по суті, формується сума, у межах якої платник податків має право заявити бюджетне відшкодування (потім така сума потрапить у додаток 3, де буде вже остаточно визначено розмір відшкодування, що декларується).
За своєю структурою додаток 2 є розшифровкою відображеної в рядку 24 від’ємної суми за періодами виникнення складових такого від’ємного значення.
| 01 | Довідка щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду | 011 | X | Звітний |
| 012 | | Звітний новий | ||
| 013 | | Уточнюючий |
(кореспондується зданими відповідної декларації)
| 02 | Звітний (податковий) період | | 2 | 0 | | 0 | 8 | - | | 1 | 2 | |
| | | | рік | | квартал | Місяць | | |||||
| №з/п | Залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 24 податкової декларації звітного податкового періоду) | Частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) постачальникам таких товарів (послуг) у попередніх податкових періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх податкових періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування (переноситься до р. 2 розрахунку бюджетного відшкодування) | Значення рядка 26 декларації звітного податкового періоду | |||||||||
| | звітний період, у якому виникла сума | сума | сума | Сума | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||||||||
| 1 | 11.08 | 30000 | 8000 | 22000 | ||||||||
| 2 | — | — | — | — | ||||||||
| Усього | X | 30000 | 8000 | 22000 |
Фрагмент форми (ДОДАТОК 3)
| 01 | РОЗРАХУНОК СУМИ БЮДЖЕТНОГО ВІДШКОДУВАННЯ | 011 | X | Звітний | ||||||
| 012 | | Звітний новий | ||||||||
| 013 | | Уточнюючий | ||||||||
| 02 | Звітний (податковий) період | | 2 | 0 | 0 | 8 | — | | 1 | 2 |
| | | | | (рік) | | | (квартал) | | (місяць) | |
| № з/п | Показники | Сума | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | ||||||||
| 1 | Залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 24 податкової декларації звітного податкового періоду) | 30000 | ||||||||
| 2 | Частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг) (гр. 4 додатка 2 до податкової декларації звітного податкового періоду) | 8000 | ||||||||
| 3 | Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (сума, указана в рядку 1, у межах суми, указаної в рядку 2) (значення цього рядка переноситься до рядка 25 податкової декларації звітного податкового періоду) | 8000 |
Фрагмент форми (ДОДАТОК 5)
Додаток 5 до декларації з ПДВ з’явився зі звітності за березень 2008 року. Цей додаток має на меті розкрити інформацію про операції з поставки та придбання товарів (послуг) платником ПДВ у розрізі контрагентів, що дозволить набагато ефективніше здійснювати перевірку правильності сплати і відшкодування ПДВ.
Порядок № 166 не вказує на особливості подання додатка 5 у разі, якщо декларація подається з покресленнями. Згідно з п. 4 листа ДПАУ від 18.04.2008 р. № 8109/7/16 – 1117 додаток 5не подається у тому випадку, якщо в декларації відсутні дані – проставлено лише покреслення, що свідчить про відсутність у звітному (податковому) періоді господарської діяльності, тобто про відсутність господарських відносин із контрагентами (покупцями/постачальниками).
У додатку 5 розшифровуються показники рядків декларації 1, 10.1, 10.2 і 14. Таким чином, у ньому не відображаються:
- експорт товарів;
- операції, що не обкладаються ПДВ;
- послуги, отримані від нерезидента з місцем поставки як на території як на території України, так і за її межами;
- коригування податкових зобов’язань і податкового кредиту (дані рядків 8 і 16 розшифровуються в додатку 1);
- отримання товарів (послуг) без ПДВ (якщо продавець не є платником або користується пільгою);
- імпорт товарів, що використовуються як в оподатковуваних, так і в неоподатковуваних операціях.
| 01 | Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів | 011 | X | Звітний |
| 012 | | Звітний новий | ||
| 013 | | Уточнюючий |
(кореспондується з даними відповідної декларації)
| 02 | Звітний (податковий) період | | 2 | 0 | 0 | 8 | | - | | 1 | 2 |
| | | (рік) | | (квартал) | | (місяць) |
Розділ І. Податкові зобов'язання
| № з/п | Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер) | Обсяг поставки (без ПДВ) | Сума ПДВ |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | 126126126126 | 40000,20 | 8000,04 |
| 2 | 321321321321 | 20000,00 | 4000,00 |
| 3 | - | — | — |
| Інші | 10000,00 | 2000,00 | |
| Усього за місяць (квартал) (рядок 1 декларації), в тому числі: | 70000 | 14000 | |
| поставка основних фондів | — | — | |
| передача товарів (послуг) комісіонером/повіреним на умовах, передбачених п. 4.7 ст. 4 Закону (без суми комісійної винагороди) | — | — |
Розділ II. Податковий кредит
| № з/п | Постачальник (індивідуальний податковий номер) | Період* виписки податкових накладних, інших документів, що дають право на податковий кредит | Обсяг поставки (без ПДВ) | Сума ПДВ |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Операції з придбання з ПДВ, які надають право формування податкового кредиту | ||||
| 1 | 455455455455 | 11.2008 | 14600,40 | 2920,08 |
| 2 | 377377377377 | 12.2008 | 35000,00 | 7000,00 |
| 3 | 100000000000 | 12.2008 | 400,00 | 80,00 |
| Усього за місяць (квартал) (рядок 10.1 декларації), в тому числі: | 50000 | 10000 | ||
| придбання (будівництво, спорудження) основних фондів | 35000,00 | 7000,00 | ||
| проведення розрахунків комісіонером/повіреним за товари (послуги) на умовах, передбачених п. 4.7 ст. 4 Закону | | | ||
| Операції з придбання з ПДВ, які не надають права формування податкового кредиту | ||||
| 1 | 145145145145 | 12.08 | 10000,00 | 2000,00 |
| 2 | — | — | — | — |
| 3 | — | — | — | — |
| Усього за місяць (квартал) (рядки 10.2 + 14 декларації): | 10000 | 2000 |
Згідно оновленого порядку відшкодування ПДВ пп. 7.7.11 Закону про ПДВ визначено осіб, які не мають права на отримання бюджетного відшкодування :
а) особа, яка :
- була зареєстрована як платник цього податку менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування, та/або мала обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів;
- не провадила діяльність протягом останніх дванадцяти календарних місяців;
б) особа, яка є платником єдиного податку за спрощеною системою оподаткування, обліку та звітності, що передбачають сплату цього податку у спосіб, відмінний від встановленого цим Законом, або звільнення від такої сплати.
Алгоритм визначення сум відшкодування з ПДВ Схема 3
Так
НІ
рядок 18.2
рядок 21.1
рядок 22.2
рядок 22.1
Наступний звітний період
рядок 23.1 = 22.2 попереднього періоду
немає відшкодування (рядок 27)
НІ
Так
рядок 24 + додаток 2
НІ
Так
НІ
Так
НІ
немає відшкодування (рядок 26)
у наступному періоді відображають у рядку 23.2 декларації
Так
ПДВ у рахунок майбутніх податкових зобов’язань (рядок 25.2 + додаток 3)
гроші на банківський рахунок (рядок 25.1 + додаток 3 + заява про повернення + копія декларації до Казначейства)
рядок 25
4. Порядок взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування ПДВ
Наказом ДПА України від 18 серпня 2005 року №350 затверджено Методичні рекомендації щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість.
Дані рекомендації відповідають вимогам Закону України від 04.12.1990р. № 509-ХІІ “Про державну податкову службу України”, з змінами та доповненнями, та служать для виконання положень п.7.7 ст.7 Закону про ПДВ, зі змінами та доповненнями, для застосування органами державної податкової служби при здійсненні контролю за правомірністю заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість суб'єктами господарювання - юридичними особами, їх філіями, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами.
Головне те, що чітко визначені моменти, коли може виникнути ризик для платника у випадку заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість.
Пункт 3.11 Методрекомендацій, наприклад, повідомляє, що є достатніми підставами для проведення підрозділами контрольно-перевірочної роботи позапланової виїзної документальної перевірки платника ПДВ. Зокрема – це :
- неподання платником ПДВ для перевірки зазначених у розрахунку бюджетного відшкодування копій первинних документів, що підтверджують факт оплати ним товарів (послуг) основним постачальникам, та копії реєстрів отриманих і виданих податкових накладних (дані копії надаються платником за вимогою податкового органу);
- встановлення факту про те, що постачальник товарів (послуг) не є платником ПДВ;
- заявлення платником ПДВ бюджетного відшкодування, яке вдвічі разів і більше перевищує вартість власних основних фондів;
- заявлення платником ПДВ бюджетного відшкодування, яке з урахуванням проведеного бюджетного відшкодування у попередніх періодах за результатами документальної невиїзної перевірки у чотири рази і більше перевищує вартість власних основних фондів;
- заявлення бюджетного відшкодування платником ПДВ, що здійснює виробничу діяльність і має власні основні виробничі фонди, без достатньої наявності трудових ресурсів для здійснення такої діяльності;
- встановлення факту про те, що розрахунок бюджетного відшкодування зроблено з порушенням норм податкового законодавства, у тому числі за письмовою інформацією підрозділу податкової міліції.
Потрібно звернути увагу на те, що кожна з наведених підстав, у випадку застосування їх податківцями повинна бути обґрунтована. Таким чином, обмежуються дії та можливості контролюючих органів.
Крім цього, підрозділи податкової міліції на всіх етапах перевірки здійснюють оперативне відпрацювання інформації щодо суб'єктів господарювання, які заявили до відшкодування з бюджету ПДВ, в порядку, встановленому чинними законодавчими та нормативно-правовими актами.
Згідно пп. 2.7.3 Методичних рекомендацій, під час прийняття рішень, що передують фактові відшкодування платнику ПДВ з бюджету, підрозділи податкової міліції надають обгрунтовані заперечення або пропозиції стосовно такого відшкодування.
Також слід зазначити, що безпосередньо брати участь в проведенні позапланових виїзних перевірок з питань правомірності заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість суб'єктами господарювання підрозділи податкової міліції можуть, якщо такі перевірки пов'язані з веденням оперативно-розшукових справ або розслідуванням кримінальних справ, порушених стосовно таких платників податків (посадових осіб платників), що знаходяться в їх провадженні (пп. 2.7.4).
Взаємодію підрозділів податкової служби можна відобразити схематично :
С
Підрозділ з приймання звітності
хема 2
2.Підрозділ адміністрування
1.
4. 
3.Податкова міліція
3.
6.Підрозділ контрольно-перевірочної роботи
6. 3. 6. 
7. 5.