Законодавчо-нормативні акти

Вид материала

Закон

Содержание Пояснення щодо вихідних даних Фрагмент форми (ДЕКЛАРАЦІЯ З ПДВ) Усього податкових зобов'язань Ii. податковий кредит

Подобный материал:

• Основні законодавчі акти про охорону праці, 1432.51kb.
• Закони та інші нормативні акти повинні прийматись на основі Конституції І повинні відповідати, 38.58kb.
• Вступ, 1682.9kb.
• Посадова інструкція менеджера (управителя) з логістики (професійна група "Керівники",, 47.95kb.
• Закон як основне джерело права у правовій державі, підзаконні нормативні акти, 96.95kb.
• Кабінет міністрів україни п О С Т А Н О В А від 28 грудня 1992 р. N 731 Київ, 264.45kb.
• Кодекс законів про працю України, інші нормативні акти, що регулюють трудові правовідносини,, 267.19kb.
• Законодавчі та нормативні акти 3 охорони праці в україні загального призначення, 4518.86kb.
• Методичні рекомендації на тему, 145.6kb.
• Норми права та нормативні акти, 119.72kb.

Одержуємо бюджетне відшкодування виходячи із суми податкового кредиту, сплаченого в попередньому (1-ому ) звітному періоді.



Схема 2

Визначення звітного періоду за ПДВ :

Категорії осіб


1. Платники ПДВ






Особи, яким анулюється реєстрація платником ПДВ

На спрощеній системі оподаткування

На загальній системі оподаткування (з місячним або кварлатльним звітним періодом)








Переходять на загальну систему оподаткування ?

Перевищив обсяг оподатковуваних операцій за минулі 12 місяців 300 тис. грн.. без ПДВ ?
















Останній звітний період – з 1 –го дня місяця (кварталу) скасування реєстраії до дня скасування реєстрації (пп..7,8,1 закону про ПДВ, п.25,3 Положення, затвердженого наказом ДПАУ від 01.03.2000 р. №79)

Звітний період визначається відповідно до Закону (Лист №8230, див.на схемі інформацію про платників ПДВ, що перебувають на загалній системі, з квартальним періодом)

Застосовують квартальний звітний період (Лист № 8230)

Платники з місячним періодом продовжують застосовувати місячний звітний період. Платники з квартальним періодом переходять на місячний звітний період починаючи з місяця, у якому відбулося таке перевищення (пп..7.8.2 Закону про ПДВ)

Платники з місячним звітним періодом мають право перейти з наступного року на квартальний звітний періодю Платники з квартальним періодом мають право продовжити застосовувати квартальний період. Підстава – заява про вибір квартального звітного періоду, подана з декларацією за останній звітний період року (пп..7.8.2 Закону про ПДВ)


2. Особи, які тільки реєструються платниками ПДВ




Юридичні особи на єдиному податку за ставкою 10%, що переходять на ставку 6%. Реєструються з 1-го числа першого місяця кварталу

Особи, що реєструються як СГ – юридична особа зі сплатою єдиного податку за ставкою 6%. Фізособи, які реєструються як СГ зі сплатою єдиного податку і добровільною сплатою ПДВ. Приватні підприємці на єдиному податку, які добровільно реєструються платниками ПДВ. Реєструються у міру подання заяв

Перебувають на загальній системі опдаткування



Реєструються з 1-го числа місяця?















Звітний період - квартал

Протягом 12 місяців звітний період – місяць (лист ДПАУ від 21.04.08 р. №8230/7/16-1517, далі – Лист №8230)*

1-й звітний період - з дня реєстрації платником ПДВ до останнього дня першого повного календарного місяця (пп.. 7.8.1 Закону про ПДВ) Протягом 12 повних календарних місяців звітний період - місяць*

Звітний період – квартал. Якщо дата реєстрації – не 1-ше число 1-го місяця кварталу, то перший звітний період – з дня реєстрації платником ПДВ до останнього дня першого повного кварталу



* Надалі – див.на схемі категорію «Платники ПДВ»

Зважаючи на ці нововведення необхідним стало оновлення декларації з ПДВ і додатків до неї. Так з 30 березня 2008 року наказом ДПА України від 17.03.2008р. № 159 “Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість” затверджені нові форми податкової декларації з ПДВ і додатків до неї, а саме :

• Додаток 1 “Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ”.
  
• Додаток 2 “Довідка щодо залишку суми від’ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.”
  
• Додаток 3 “Розрахунок суми бюджетного відшкодування”.
  
• Додаток 4 “Заява про повернення суми бюджетного відшкодування”.
  
• Додаток 5 “Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів”.
  

Платник ПДВ, який має право на бюджетне відшкодування, вибирає напрям відшкодування самостійно - це може бути, як :

1. повернення на поточний банківський рахунок такого платника;
   
2. зарахування суми відшкодування в рахунок наступних платежів податку на додану вартість.
   

Але на сьогоднішній день платники ПДВ втратили право на зарахування суми бюджетного відшкодування в рахунок сплати інших податків, зборів (обов’язкових платежів), які зараховуються до Державного бюджету України (Указ Президента від 07.08.1998р. №857/98, що надає платникам таке право, 31.03.2005р. втратив силу у відповідності з Законом України від 25.03.2005р. № 2505-IV).

Згідно пп. 7.7.3 ст. 7 Закону України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» платник при ухваленні рішення про зарахування належної йому суми бюджетного відшкодування в зменшення податкових зобов'язань по ПДВ наступних звітних періодів відображає таке рішення в податковій декларації по ПДВ шляхом заповнення ряд. 25.2. При цьому вказана в цьому рядку декларації сума ПДВ не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних податкових періодів. Це означає, що платник, задекларував відшкодування на майбутні платежі, не зможе отримати ці суми на розрахунковий рахунок (тобто змінити напрям відшкодування).


Наведемо умовний приклад заповнення декларації з ПДВ :

Для наочності перенесення від’ємного значення взято три послідовні періоди : листопад, грудень, січень. Приклад заповнення додатків 1,2,3 і 5 показаного до одного періоду – грудня. Зверніть увагу на округлення до копійок у додатках 1 і 5.

Пояснення щодо вихідних даних :

У першому (згідно з прикладом) звітному періоді – листопаді в підприємства податковий кредит перевищив податкові зобов’язання на 40000 грн. (ряд.22.2 листопада). Ця сума в подальшому переноситься в ряд. 23.1 декларацій за грудень. За підсумками грудня підприємство другий період декларує від’ємне значення – 30000 грн., що відображається в рядку 24 декларації грудня (відповідно заповнюємо додаток 2 і додаток 3). Згідно з розрахунками підприємство за підсумками грудня має право на бюджетне відшкодування у розмірі 8000 грн., яке воно заявило в рахунок майбутніх платежів. Решта суми, що не потрапила під бюджетне відшкодування (22000 грн. = 30000 грн. – 8000 грн.), потрапляє в рядок 26 декларації грудня і відповідно переноситься до ряд.23.2 декларації наступного періоду – січня.

Крім цього, у грудні було заповнено рядок 16:

• у ряд.16.1 відображено виправлення помилки декларації за вересень (+1000,20 грн., збільшено податковий кредит): у вересні не включено до податкового кредиту суму ПДВ, сплаченого на митниці за МВД. Зверніть увагу: сума штрафу в ряд.28 не відображається, оскільки помилка не призвела до недоплати;
  
• у ряд.16.2 відображено наслідки повернення товару (-7000 грн., зменшено податковий кредит).
  

Ще одна особливість грудня – це рядок 14, в ньому відображено суму, сплачену постачальнику – платнику ПДВ за придбаний легковий автомобіль (10000 грн., без ПДВ). Чому ця сума відображається саме в цьому порядку, показано у порядковому описі декларації.

За підсумками січня підприємства – сума до сплати, заповнено рядок 27 (3000 грн.). Однак через те, що в підприємства є бюджетне відшкодування в розмірі 8000 грн., то цю суму живими грошима можна не перераховувати.


Фрагмент форми (ДЕКЛАРАЦІЯ З ПДВ)

Код рядка		Звітні періоди
І. ПОДАТКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ	листопад	ГРУДЕНЬ	Січень
		Обсяги поставки (без ПДВ)	Сума ПДВ	Обсяги поставки {без ПДВ)	Сума ПДВ	Обсяги поставки (без ПДВ)	Сума ПДВ
		Колонка А	Колонка Б	Колонка А	Колонка Б	Колонка А	Колонка Б
1	Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 відсотків, крім імпорту товарів	65000	13000	70000	14000	150000	30000
...	...	...	...	...	...	...	...
5	Загальний обсяг поставки (сума значень з 1-го до 4-го рядка колонки А)	65000	X	70000	X	150000	X
5.1	з рядка 5 — загальний обсяг оподатковуваних операцій звітного періоду (р. 1 + + р. 2.1 +р. 2.2 + р. 4) колонки А	65000	13000	70000	14000	150000	30000
...	...	...	...	...	...	...	...
9	Усього податкових зобов'язань (сума значень рядків (1 + 6 + 7 + 8 (- чи +) колонки Б)	-	13000	-	14000	-	30000
...	...	...	...	...	...	...	...
Код рядка	II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ	Звітні періоди
		листопад	ГРУДЕНЬ	січень
		Обсяги придбання (без ПДВ)	Дозволе­ний по­датковий кредит	Обсяги придбання (без ПДВ)	Дозволе­ний по­датковий кредит	Обсяги придбання {без ЛДВ)	Дозволе­ний по­датковий кредит
		Колонка А	Колонка Б	Колонка А	Колонка Б	Колонка А	Колонка Б
1	2	3	4	5		7	8
І 10	Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:	X	X	X	X	X	X
10.1	підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою	260000	52000	50000	10000	25000	5000
...	...	...	...	...	...	...	...
12	Імпортовані товари та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою:	X	X	X	X	X	X
12.1	ПДВ, сплачений митним органам	5000	1000	-	-	-	-
...	...	...	...	...	...	...	...
14	Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість вітчизняних товарів (послуг) та основних фондів, імпорт товарів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності, або з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону	—	X	10000	X	—	X
...	...	...	...	...	...	...	...
16	Коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди (у разі заповнення цього рядка обов'язковим є подання додатка 1 до декларації):	X	(- чи +)	X	-6000 (- чи +)	X	(- чи +)
16.1	самостійне виправлення платником помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації	X	—	X	+ 7000	X	—
16.2	згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону	—	—	35000	-7000	—	—
16.3	інші випадки	X	—	X	—	X	—
17	Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + + 12.4+12.5+16(- чи +) колонки Б)	X	53000	X	4000	X	5000
	ІІІ. РОЗРАХУНКИ 3 БЮДЖЕТОМ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД	Звітні періоди
		листопад	ГРУДЕНЬ	Січень
		Сума ПДВ	Сума ПДВ	Сума ПДВ
1	2	3	4	5
18	Різниця між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17):	X	X	X
18.1	позитивне значення (+)	—	10000	25000
18.2	від'ємне значення (-)	40000	—	—
20	Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення суми рядків 18 і 19)	—	10000	25000
21	Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (від'ємне значення суми рядків 18 і 19)	40000	—	—
22	Зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду:	X	X	X
22.1	у зменшення суми податкового боргу з ПДВ	—	—	—
1	2	3	4	5
22.2	до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 - рядок 22.1) (значення цього рядка переноситься до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного періоду*)	40000	—	—
23	Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 23.1 + рядок 23.2 + + рядок 23.3 + рядок 23.4 + рядок 23.5):	—	40000	22000
23.1	значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду*	—	40000	—
23.2	значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного періоду	—	—	22000
23.3	значення рядка 8.2 додатка 3 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду*	—	—	—
23.4	значення рядків 8.5 та 8.6 додатка 5 (до Порядку заповнення та подання декларації) попереднього звітного (податкового) періоду*	-(+ЧИ-)	- (+ чи -)	- (+ чи -)
23.5	зменшено/збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу	-(+ЧИ-)	- (+ чи -)	[ -(+ЧИ-)
24	Залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 23 - рядок 20, позитивне значення)	—	30000	—
25	Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 3 розрахунку суми бюджетного відшкодування) (рядок 25.1 або рядок 25.2):	—	8000	—
25.1	на рахунок платника у банку	—	—	—
25.2	у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів	—	8000	—
26	Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 - рядок 25) (значення цього рядка переноситься до рядка 23.2 податкової декларації наступного звітного періоду)	—	22000	—
27	Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 20 - рядок 23, позитивне значення)	—	—	3000
28	Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки	—	—	—
28.1	загальна сума помилки (рядок 8.1 - рядок 16.1):	X	X	X
28.2	позитивне значення (+)	—	—	—
28.3	від'ємне значення (-)	—	—	—