Правління Національного банку України постанова

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4

Правління Національного банку України

П О С Т А Н О В А

від 27 грудня 2007 р. № 481

м.Київ

Про затвердження Інструкції з Зареєстровано в Міністерстві

бухгалтерського обліку кредитних, юстиції України 22.01.2008р.

вкладних (депозитних) операцій за № 48/14739

та формування і використання

резервів під кредитні ризики

в банках України

Відповідно до статті 41 Закону України “Про Національний банк України”, статті 68 Закону України “Про банки і банківську діяльність” Правління Національного банку України

постановляє:

1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, що додається.

2. Департаменту бухгалтерського обліку (В.І.Ричаківська) після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести зміст цієї постанови до відома територіальних управлінь Національного банку України та банків України для керівництва і використання в роботі.

3. Визнати такою, що втратила чинність, постанову Правління Національного банку України від 15.09.2004 № 435 “Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України”, зареєстровану в Міністерстві юстиції України 12.10.2004 за № 1302/9901.

4. Постанова набирає чинності з 1 січня 2009 року.

5. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.

Голова В.С.Стельмах

Інд.12-1

ЗАТВЕРДЖЕНО

Постанова Правління

Національного банку України

27.12.2007 № 481

Зареєстровано в Міністерстві

юстиції 22.01.2008 р.

за № 48/14739

Інструкція

з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних)

операцій та формування і використання резервів під

кредитні ризики в банках України

Розділ І. Загальні положення

Глава 1. Основні положення та терміни

1.1. Ця Інструкція визначає порядок відображення в бухгалтерському обліку інформації про надання (отримання) кредитів, гарантій, авалів, здійснення факторингових операцій, операцій репо, урахування векселів, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України.

1.2. Інструкція розроблена відповідно до Цивільного кодексу України, Законів України “Про банки і банківську діяльність”, “Про Національний банк України”, інших законодавчих актів України, нормативно-правових актів Національного банку України (далі – Національний банк) й основних вимог міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

1.3. Терміни, що використовуються в цій Інструкції, уживаються в таких значеннях:

витрати на операції – додаткові витрати, що безпосередньо пов’язані з придбанням, випуском або вибуттям фінансового активу чи зобов’язання і які не могли виникнути, якщо суб’єкт господарювання не випустив, не придбав або не реалізував фінансовий інструмент. До витрат на операцію належать комісійні, сплачені агентам, консультантам, брокерам і дилерам, збори органам регулювання, фондовим біржам, податки та держмита тощо.

довгостроковий вклад (депозит) – розміщені або залучені кошти на строк більше ніж один рік;

довгострокові кредити – надані або отримані кредити на строк більше ніж один рік;

зобов’язання з кредитування – зобов’язання банку надати клієнту кредит на певних умовах;

короткостроковий вклад (депозит) – надані або отримані кошти на строк, що не перевищує один рік;

короткостроковий кредит – наданий або отриманий кредит на строк, що не перевищує один рік;

прострочена заборгованість – заборгованість, яка не погашена в термін (строк), установлений договором.

1.4. Банк здійснює кредитні та вкладні (депозитні) операції відповідно до вимог законодавства України і відображає в бухгалтерському обліку за відповідними рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 17.06.2004 № 280, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.07.2004 за № 918/9517 (зі змінами) (далі – План рахунків бухгалтерського обліку банків України), залежно від категорії контрагентів, виду кредиту/вкладу (депозиту) і строків їх використання.

1.5. Банк оцінює надані (отримані) кредити, розміщені (залучені) вклади (депозити) під час первісного визнання за справедливою вартістю, уключаючи витрати на операцію, і відображає в бухгалтерському обліку відповідно як актив та зобов’язання, які не підлягають взаємозаліку.

1.6. Банк уключає витрати на операцію, що безпосередньо пов’язані з визнанням фінансового інструменту, у суму дисконту (премії) за цим фінансовим інструментом.

1.7. Банк амортизує дисконт (премію) протягом строку дії фінансового інструменту із застосуванням ефективної ставки відсотка. Сума дисконту (премії) має бути повністю амортизована на дату погашення (повернення) кредиту (депозиту).

1.8. Банк визнає в бухгалтерському обліку прибуток або збиток на суму різниці між справедливою вартістю фінансового активу або фінансового зобов’язання та вартістю договору в кореспонденції з рахунками дисконту (премії), якщо під час первісного визнання він визначає вартість фінансового активу або фінансового зобов’язання за процентною ставкою, вищою або нижчою, ніж ринкова.

1.9. Банк визначає справедливу вартість фінансового активу або фінансового зобов’язання шляхом дисконтування всіх очікуваних майбутніх грошових потоків із застосуванням ринкової процентної ставки щодо подібного фінансового інструменту.

1.10. Банк оцінює кредити, вклади (депозити) після первісного визнання за амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка під час нарахування процентів та амортизації дисконту (премії).

1.11. Банк має здійснювати аналіз об’єктивних доказів, що свідчать про зменшення корисності фінансового активу наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів)] або групи фінансових активів, на кожну дату балансу. Банк визнає зменшення корисності, якщо є об’єктивне свідчення зменшення корисності фінансового активу або групи фінансових активів унаслідок однієї або кількох подій, що відбулися після первісного визнання і впливають на величину чи строки попередньо оцінених майбутніх грошових потоків від використання фінансового активу або групи фінансових активів.

1.12. Банк має оцінити межі, у яких він зберігає всі ризики та винагороди від володіння активом під час передавання фінансового активу, з урахуванням такого:

а) якщо банк передає в основному всі ризики та винагороди від володіння фінансовим активом, то він має припинити визнання фінансового активу і визнати будь-які права і зобов’язання, створені або збережені під час передавання, окремо як актив або зобов’язання;

б) якщо банк зберігає в основному всі ризики та винагороди від володіння фінансовим активом, то він продовжує визнавати фінансовий актив;

в) якщо банк не передає, не зберігає в основному всі ризики та винагороди від володіння фінансовим активом, то він має визначити, чи зберігається контроль за фінансовим активом.

Банк не здійснює контроль за переданим активом, якщо сторона, якій цей актив передається, має реальну змогу його продати.

Якщо контроль за фінансовим активом не зберігається, то банк має припинити визнання такого активу і визнати будь-які права і зобов’язання, створені або збережені під час передавання, окремо як актив або зобов’язання. У разі збереження контролю за фінансовим активом банк продовжує визнавати переданий фінансовий актив у межах його подальшої участі в ньому.

1.13. Банк припиняє визнання фінансового активу, якщо:

а) строк дії прав на грошові потоки від фінансового активу, що визначені умовами договору, закінчується;

б) фінансовий актив передається без збереження всіх ризиків та винагород від володіння цим активом.

1.14. Банк має визнавати різницю між балансовою вартістю фінансового активу та сумою отриманої компенсації як інші операційні доходи або витрати в разі припинення визнання такого активу.

1.15. Банк припиняє визнання в балансі фінансового зобов’язання або його частини, якщо таке зобов’язання погашено або строк його виконання закінчився.

1.16. Банк має відображати в бухгалтерському обліку обмін між позичальником та кредитором борговими фінансовими інструментами за суттєво відмінними умовами як погашення первісного фінансового інструменту та визнання нового фінансового інструменту. Аналогічно суттєві зміни умов за фінансовим інструментом або його частиною банк відображає в бухгалтерському обліку як погашення первісного фінансового інструменту та визнання нового фінансового інструменту.

1.17. Банк визнає суттєво відмінними такі умови, відповідно до яких чиста вартість грошових потоків за новими умовами, дисконтована із застосуванням первісної ефективної ставки відсотка, відрізняється щонайменше на 10% від дисконтованої вартості грошових потоків, що залишилися до строку погашення первісного фінансового інструменту.

1.18. Банк визнає будь-які витрати або винагороди як інші операційні доходи або витрати на погашення, якщо обмін борговими фінансовими інструментами або зміна умов за фінансовим інструментом відображається в бухгалтерському обліку як погашення первісного фінансового інструменту та визнання нового фінансового інструменту.

1.19. Банк має коригувати балансову вартість фінансового інструменту на будь-які витрати та винагороди за ним і здійснювати їх амортизацію за первісною ефективною ставкою протягом строку дії зміненого зобов’язання з урахуванням змінених грошових потоків, якщо обмін борговими фінансовими інструментами або зміна умов за ними не відображається в бухгалтерському обліку як погашення.

1.20. Банк відображає в бухгалтерському обліку отримані/сплачені комісії, що є невід’ємною частиною доходу/витрат за фінансовим інструментом, до часу видачі/отримання кредиту (траншу за кредитною лінією) за рахунком 3600 “Доходи майбутніх періодів”/ 3500 “Витрати майбутніх періодів”.

1.21. Банк відносить на рахунок неамортизованого дисконту/премії за кредитами суму наперед отриманих (сплачених) комісій та амортизує їх на процентні доходи (витрати) протягом дії кредитного договору в разі прийняття позитивного рішення щодо надання/отримання кредиту.

1.22. Банк відносить суму отриманих (сплачених) комісій на рахунки комісійних доходів (витрат) відповідно до умов договору, якщо строк наданого зобов’язання з кредитування закінчується без надання кредиту.

1.23. Банк здійснює облік кредитних, вкладних (депозитних) операцій в іноземній валюті та банківських металах, а також нарахування доходів і витрат аналогічно до порядку обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій у національній валюті. Банк відображає в бухгалтерському обліку курсові різниці від переоцінки суми кредиту та вкладу (депозиту), а також нарахованих за ними процентів в іноземній валюті та банківських металах у зв’язку зі зміною офіційного валютного курсу за рахунком 6204 “Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами”.

1.24. Банк здійснює облік заборгованості за кредитами, що придбана в іншому банку (фінансовій установі), аналогічно до обліку наданих кредитів.

1.25. Банк здійснює облік заборгованості за кредитами, що продана іншому банку (фінансовій установі), аналогічно до проданих іпотечних кредитів відповідно до глави 9 розділу IV Інструкції.

1.26. Банк відображає в бухгалтерському обліку продаж активів з відстроченням платежу відповідно до їх економічної суті за рахунками з обліку кредитів згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку банків України.

1.27. Банк відображає операції з продовження строку дії (пролонгації) кредитних і вкладних (депозитних) договорів у бухгалтерському обліку за відповідними рахунками з обліку короткострокової або довгострокової заборгованості Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України залежно від строку, що визначається від дати пролонгації договору до дати їх погашення.

1.28. Банк веде аналітичний облік за кредитними операціями (наприклад, факторинговими, з урахування векселів), за якими кошти надаються одній особі, а погашення заборгованості здійснюється іншою, щодо тієї особи, яка має здійснювати погашення кредитної заборгованості.

1.29. Банк здійснює бухгалтерський облік фінансового лізингу (оренди) і наданих (отриманих) у забезпечення кредиту основних засобів згідно з вимогами Інструкції з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 20.12.2005 № 480, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 18.01.2006 за № 40/11914 (зі змінами).

Банк-лізингодавець здійснює оцінку заборгованості з фінансового лізингу (оренди) для визнання зменшення корисності відповідно до вимог розділу VII цієї Інструкції.

1.30. Банк здійснює бухгалтерський облік нарахованих, отриманих (сплачених), наперед отриманих (сплачених) доходів та витрат за кредитними і вкладними (депозитними) операціями згідно з порядком, визначеним Правилами бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, затвердженими постановою Правління Національного банку України від 18.06.2003 № 255, зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 11.07.2003 за № 583/7904 (зі змінами).

1.31. Ця Інструкція регулює відображення в бухгалтерському обліку типових кредитних та вкладних (депозитних) операцій банків.

1.32. Банк має здійснювати бухгалтерський облік кредитних та вкладних (депозитних) операцій, які не визначені цією Інструкцією, згідно з внутрішніми операційними процедурами (правилами), розробленими з урахуванням вимог законодавства України та Міжнародних стандартів фінансової звітності.

1.33. Вимоги розділу VII цієї Інструкції поширюються на формування резерву під кредитні ризики за дебіторською заборгованістю, що виникла за операціями з фінансовими активами.

Глава 2. Рахунки, що використовуються для обліку кредитних,

вкладних (депозитних) операцій та формування і

використання резервів

2.1. З метою скорочення переліку рахунків під час опису бухгалтерських проводок за кредитними, вкладними (депозитними) операціями та формування і використання резервів рахунки в цій Інструкції згруповані відповідно до їх призначення (згідно з додатком до цієї Інструкції) та використовуються згідно з вимогами законодавства України.

2.2. Банк для відображення в бухгалтерському обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій відповідно до облікової політики може використовувати транзитні рахунки, рахунки кредиторської та дебіторської заборгованості з подальшим відображенням цих операцій за відповідними рахунками з обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій.

Розділ II. Бухгалтерський облік кредитних операцій

Глава 1. Відображення в бухгалтерському обліку кредитних

операцій на дату укладення кредитного договору (дата операції)

Банк відображає суму зобов’язання з кредитування на дату здійснення кредитної операції (у день виникнення в банку зобов’язання з кредитування) на відповідних позабалансових рахунках.

Банк відображає в обліку надані зобов’язання з кредитування такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку наданих зобов’язань з кредитування;

Кредит

Контррахунок – на суму зобов’язань за цим договором.

Банк відображає отримані зобов’язання з кредитування такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Контррахунок;

Кредит

Рахунок для обліку отриманих зобов’язань з кредитування – на суму зобов’язань за цим договором.

1.2. Банк може не відображати зобов’язання з кредитування за позабалансовими рахунками, якщо на дату операції (у день виникнення в банку зобов’язання з кредитування) кредит надається в повній сумі.

1.3. Банк самостійно визначає порядок обліку договорів за кредитними операціями із забезпеченням їх реєстрації та збереження.

1.4. Банк визнає зобов’язання з кредитування за позабалансовими рахунками до часу його погашення, закінчення строку виконання або строку дії договору.

Банк відображає списання відповідної суми зобов’язання з позабалансових рахунків у разі припинення дії договору, часткового або повного його виконання такими бухгалтерськими проводками:

а) за наданими зобов’язаннями:

Дебет

Контррахунок;

Кредит

Рахунки для обліку наданих зобов’язань з кредитування;

б) за отриманими зобов’язаннями:

Дебет

Рахунок для обліку отриманих зобов’язань з кредитування;

Кредит

Контррахунок.

1.5. Банк у разі укладання договору про поновлювану кредитну лінію на суму погашеного кредиту в межах установленого договором строку здійснює бухгалтерські проводки відповідно до пункту 1.1 цієї глави.

Глава 2. Бухгалтерський облік наданих кредитів

2.1. Банк відображає в бухгалтерському обліку надані кредити такою проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку наданих кредитів;

Кредит

Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів.

2.2. Банк відображає в бухгалтерському обліку видачу кредиту з отриманням процентів авансом та/або сплатою клієнтом банку комісії, що є невід’ємною частиною кредиту, такими проводками:

Дебет

Рахунки для обліку наданих кредитів – на суму кредиту;

Кредит

Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів – на суму кредиту за вирахуванням процентів, утриманих авансом, та/або комісії;

Кредит

Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами – на суму процентів, утриманих авансом, та/або комісій.

2.3. Банк одразу визнає збиток, якщо кредит надається за процентною ставкою, яка нижча, ніж ринкова, і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:

Дебет

Рахунки для обліку наданих кредитів – на суму кредиту;

Кредит

Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів – на суму кредиту;

Дебет

Рахунок для обліку витрат від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, – на різницю між номінальною вартістю кредиту, зазначеною в договорі, та справедливою вартістю;

Кредит

Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами –

на різницю між номінальною вартістю кредиту, зазначеною в договорі, та справедливою вартістю.

2.4. Банк одразу визнає прибуток у разі надання кредиту за процентною ставкою, яка вища, ніж ринкова, і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:

Дебет

Рахунки для обліку наданих кредитів – на суму кредиту;

Кредит

Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів – на суму кредиту;

Дебет

Рахунки для обліку неамортизованої премії за наданими кредитами – на різницю між справедливою вартістю кредиту та номінальною вартістю, зазначеною в договорі;

Кредит

Рахунок для обліку доходу від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, – на різницю між справедливою вартістю кредиту та номінальною вартістю, зазначеною в договорі.

2.5. Банк амортизує суму неамортизованого дисконту за наданими кредитами не рідше одного разу на місяць. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами;

Кредит

Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами.

2.6. Банк здійснює амортизацію суми неамортизованої премії за наданими кредитами не рідше одного разу на місяць і відображає такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами;

Кредит

Рахунки для обліку неамортизованої премії за наданими кредитами.

2.7. Банк зменшує зобов’язання з кредитування, що обліковуються за позабалансовими рахунками, на суму наданого кредиту із здійсненням бухгалтерських проводок відповідно до пункту 1.4 глави 1 розділу II цієї Інструкції.

2.8. Банк має визначити на дату операції справедливу вартість компенсації в разі укладення договору про продаж активів з відстроченням платежу. Справедлива вартість визначається шляхом дисконтування суми грошових надходжень з використанням ринкової процентної ставки на подібний фінансовий інструмент емітента з аналогічним кредитним рейтингом або застосуванням ставки, яка точно дисконтує номінальну суму компенсації інструмента до поточної ціни продажу активів.

Різниця між справедливою вартістю компенсації та номінальною сумою компенсації визнається як процентний дохід й амортизується протягом дії договору.

Банк відображає в бухгалтерському обліку операцію з продажу активів з відстроченням платежу аналогічно до обліку операцій з надання кредитів.

Blog

Правління Національного банку України постанова

Содержание