Правління Національного банку України постанова

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4

Глава 5. Бухгалтерський облік операцій з консорціумного

кредитування

5.1. Банки – учасники консорціуму (далі – банки-учасники) відображають у бухгалтерському обліку зобов’язання з надання коштів за консорціумним кредитом за позабалансовими рахунками в сумі часток їх участі відповідно до пункту 1.1 глави 1 розділу II цієї Інструкції.

5.2. Кожний банк-учасник здійснює облік кредиту в розмірі частки його участі за відповідними рахунками з обліку кредитів, відкритими на ім’я позичальника.

Банк-учасник відображає в бухгалтерському обліку перерахування коштів головному банку – координаторові консорціуму такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок для обліку дебіторської заборгованості за операціями з банками;

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів.

5.3. Банки-учасники після отримання повідомлення від головного банку про надання кредиту позичальнику на суму частки їх участі в консорціумному кредиті здійснюють таку бухгалтерську проводку:

Дебет

Рахунки для обліку наданих кредитів;

Кредит

Рахунок для обліку дебіторської заборгованості за операціями з банками.

5.4. Головний банк консорціуму, через який здійснюються розрахунки, до перерахування коштів позичальникові акумулює отримані від інших банків-учасників кошти і відображає цю операцію в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;

Кредит

Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з банками.

5.5. Головний банк на дату надання позичальникові кредиту здійснює такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку наданих кредитів – на суму частки власної участі в консорціумному кредиті;

Дебет

Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з банками – на суму частки участі в консорціумному кредиті, перерахованої банками-учасниками;

Кредит

Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів – на загальну суму кредиту.

Банки-учасники списують суму зобов’язань з позабалансових рахунків і здійснюють бухгалтерські проводки відповідно до пункту 1.4 глави 1 розділу II цієї Інструкції.

5.6. Банки-учасники здійснюють нарахування доходів на суму частки їх участі в консорціумному кредиті відповідно до нормативно-правових актів Національного банку.

5.7. Головний банк отримує доходи з метою подальшого розподілу серед банків-учасників і відображає їх такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;

Кредит

Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з банками – на суму процентів за кредитом;

5.8. Головний банк відображає частку своїх доходів такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з банками;

Кредит

Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами.

5.9. Головний банк перераховує відповідні частки доходів за кредитом банкам-учасникам і здійснює такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з банками;

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів – на суму частки участі банків-учасників в отриманих доходах.

Банки-учасники відображають кошти, отримані від головного банку як погашення заборгованості за нарахованими доходами та кредитом, згідно з порядком, викладеним у главі 4 розділу II цієї Інструкції.

5.10. Якщо умовами договору про консорціумне кредитування передбачається утримання доходів авансом, то суми таких доходів кожний банк-учасник відображає за рахунками з обліку неамортизованого дисконту. Бухгалтерські проводки здійснюються аналогічно до проводок, зазначених у главі 2 розділу II цієї Інструкції.

5.11. Кожний банк-учасник обліковує забезпечення за операцією з консорціумного кредитування пропорційно до часток участі в наданому кредиті відповідно до укладеного договору про забезпечення.

5.12. Банк здійснює бухгалтерський облік простроченої та безнадійної заборгованості за консорціумним кредитом аналогічно до розділу III цієї Інструкції.

Глава 6. Бухгалтерський облік гарантій та авалів

6.1. Банк відображає в бухгалтерському обліку надані гарантії та авалі (далі – гарантії) під час первісного визнання як зобов’язання за справедливою вартістю, яка дорівнює сумі отриманих банком-гарантом комісій (винагороди за надану гарантію).

6.2. Банк відображає в обліку отриману суму комісії за надану гарантію такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;

Кредит

Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами.

6.3. Одночасно банк обліковує суму наданої гарантії за позабалансовими рахунками груп 900 “Гарантії, поручительства, акредитиви та акцепти, що надані банкам” або 902 “Гарантії, що надані клієнтам” залежно від контрагентів та виду гарантії до дати її виконання або закінчення строку дії. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунки для обліку наданих гарантій;

Кредит

Контррахунок.

Контрагентом, за яким гарантію відносять до тієї чи іншої групи рахунків, уважається той, за кого надана гарантія. Гарантії, які надані іншим банкам як забезпечення сум, отриманих клієнтами – позичальниками кредитів, обліковуються як гарантії, що надані клієнтам.

6.4. Банк здійснює амортизацію первісно визнаного зобов’язання за наданою гарантією прямолінійним методом і відображає такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами;

Кредит

Рахунки для обліку доходів за позабалансовими операціями.

6.5. Банк відображає гарантії в бухгалтерському обліку після первісного визнання за найбільшою з двох оцінок:

а) як суму коштів, необхідних для погашення зобов’язання на звітну дату балансу;

б) як первісно визнану суму зобов’язання за вирахуванням накопиченої амортизації.

6.6. Банк обліковує отримані гарантії з пов’язаною гарантією, наданою іншому контрагенту, за рахунками 9015 “Контргарантії, що отримані від банків”, 9036 “Контргарантії, що отримані від клієнтів”. У цьому разі за позабалансовими рахунками здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Контррахунок;

Кредит

Рахунки для обліку отриманих контргарантій.

6.7. Банк відображає в бухгалтерському обліку отриману як забезпечення заставу за наданою гарантією такою проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку отриманої застави;

Кредит

Контррахунок.

6.8. Банк відображає в бухгалтерському обліку кошти, отримані як забезпечення наданої гарантії, такою проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;

Кредит

Рахунки для обліку коштів у розрахунках, рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів).

6.9. Банк має визначити потрібну суму для сплати за наданою гарантією за станом на звітну дату, якщо він упевнений у тому, що змушений буде платити за такою гарантією. На визначену суму за вирахуванням суми отриманої винагороди (з урахуванням накопиченої амортизації) у бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

Рахунки для обліку відрахувань у резерви;

Кредит

Рахунок для обліку резервів за виданими зобов’язаннями.

6.10. Банк має здійснювати аналіз суми зобов’язання за наданою гарантією та коригувати її для визначення реальної оцінки на кожну дату балансу. Якщо вибуття ресурсів, що пов’язані з виконанням зобов’язання, стає маловірогідним, сума резерву сторнується і в бухгалтерському обліку здійснюється така проводка:

Дебет

Рахунок для обліку резервів за виданими зобов’язаннями;

Кредит

Рахунки для обліку відрахувань у резерви.

6.11. Банк відображає в бухгалтерському обліку виконання зобов’язань за наданими гарантіями такою проводкою:

Дебет

Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами, рахунок для обліку резервів за виданими зобов’язаннями;

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів.

Одночасно суми гарантій списуються з позабалансових рахунків і здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Контррахунок;

Кредит

Рахунки для обліку наданих гарантій.

6.12. Банк відображає в бухгалтерському обліку відшкодування боржником або третьою особою виплаченої банком суми за гарантією такою проводкою:

Дебет

Рахунок для обліку дебіторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами;

Кредит

Рахунки для обліку відрахувань у резерви.

6.13. Якщо гарантія забезпечена грошовими коштами, то банк виконує гарантію і одночасно здійснює таку бухгалтерську проводку:

Дебет

Рахунки для обліку коштів у розрахунках, рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів);

Кредит

Рахунок для обліку дебіторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами.

6.14. Банк відображає в бухгалтерському обліку відшкодування боржником або третьою стороною суми, що раніше була сплачена банком-гарантом, такою проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;

Кредит

Рахунок для обліку дебіторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами.

6.15. Банк має здійснити амортизацію комісійних доходів у разі дострокового розірвання або закінчення строку дії гарантії такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок для обліку кредиторської заборгованості за операціями з іншими фінансовими інструментами;

Кредит

Рахунки для обліку доходів за позабалансовими операціями.

Одночасно за позабалансовими рахунками здійснюється така проводка:

Дебет

Контррахунок;

Кредит

Рахунки для обліку наданих гарантій.

6.16. Банк здійснює списання вартості застави, що обліковувалася за позабалансовими рахунками, такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Контррахунок;

Кредит

Рахунки для обліку отриманої застави.

6.17. Банк, що надає контргарантію, обліковує її за позабалансовими рахунками 9000 “Гарантії, що надані банкам” або 9020 “Гарантії, що надані клієнтам”.

6.18. Банк здійснює облік коштів, наданих іншому банку як забезпечення гарантії, такою проводкою:

Дебет

Рахунок для обліку коштів у розрахунках, розміщених в інших банках;

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів.

Глава 7. Бухгалтерський облік операцій з урахування векселів

7.1. Банк здійснює облік операцій з урахування векселів, якщо передбачає їх утримання до строку погашення.

Банк має відобразити в бухгалтерському обліку купівлю векселя для подальшого продажу або дострокового пред’явлення до погашення за рахунками з обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж.

7.2. Банк обліковує суму зобов’язань з кредитування на дату укладення договору про врахування векселя відповідно до пункту 1.1 глави 1 розділу II цієї Інструкції.

7.3. Банк відображає в бухгалтерському обліку операцію з урахування векселів такими проводками:

Дебет

Рахунки для обліку кредитів, які надані за врахованими векселями, – на номінальну суму векселя;

Кредит

Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за врахованими векселями – на суму дисконту;

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів – на суму наданих коштів.

Банк одночасно зменшує зобов’язання з кредитування на суму балансової вартості врахованих векселів.

Банк обліковує враховані векселі за позабалансовим рахунком 9819 “Інші цінності і документи” за номінальною вартістю.

7.4. Банк здійснює амортизацію суми дисконту за векселем за період від дати придбання до дати погашення векселя не рідше одного разу на місяць і відображає в обліку такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за врахованими векселями;

Кредит

Рахунки для обліку процентних доходів за врахованими векселями – на суму амортизації дисконту.

7.5. Банк відображає в обліку погашення врахованого векселя в установлений строк такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів – на суму, отриману від платника за векселем;

Кредит

Рахунки для обліку кредитів, які надані за врахованими векселями, – на номінальну суму векселя.

7.6. Банк здійснює бухгалтерський облік простроченої та безнадійної заборгованості за операціями з урахування векселів аналогічно до розділу III цієї Інструкції.

Глава 8. Бухгалтерський облік кредитів овернайт

8.1. Банк здійснює облік кредитів овернайт аналогічно до обліку наданих (отриманих) кредитів.

8.2. Заборгованість за кредитами овернайт, які надані строком на один робочий день і обертаються на міжбанківському ринку, у разі зміни початкової дати їх погашення (пролонгації) банк відображає за відповідними рахунками з обліку короткострокових або довгострокових кредитів залежно від строку, що визначається від дати пролонгації договору до дати їх погашення.

8.3. Банк здійснює бухгалтерський облік простроченої та безнадійної заборгованості за кредитами овернайт аналогічно до розділу III цієї Інструкції.

Глава 9. Особливості бухгалтерського обліку іпотечних кредитів

9.1. Банк з метою рефінансування може об’єднувати кредити в консолідований іпотечний борг з одночасним об’єднанням відповідних іпотек в іпотечний пул.

9.2. Банк уключає в консолідований іпотечний борг лише ті зобов’язання, щодо яких однакові умови договорів про іпотечний кредит, умови іпотечних договорів та інші умови, перелік яких він визначає самостійно.

9.3. Банк може здійснювати операції з відчуження іпотечних активів після реформування в консолідований борг зобов’язань за договорами про іпотечний кредит і об’єднання відповідних іпотек в іпотечний пул.

9.4. Банк припиняє визнання в балансі іпотечних кредитів у разі їх продажу з передаванням покупцю всіх ризиків і винагород. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;

Кредит

Рахунки для обліку наданих кредитів, рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами.

Одночасно банк відображає списання вартості застави такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Контррахунок;

Кредит

Рахунки для обліку отриманої застави.

9.5. Банк відображає за позабалансовими рахунками операцію з подальшого обслуговування проданих іпотечних кредитів і здійснює таку бухгалтерську проводку:

Дебет

Рахунок для обліку кредитів, що перебувають на обслуговуванні в банку;

Кредит

Контррахунок.

9.6. Банк здійснює нарахування процентних доходів за іпотечними кредитами, що перебувають на обслуговуванні в банку, такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок для обліку процентних доходів за кредитами, що перебувають на обслуговуванні в банку;

Кредит

Контррахунок.

9.7. Банк перераховує сплачену боржником суму основного боргу та процентних доходів за іпотечними кредитами за належністю покупцю іпотечних кредитів.

Одночасно з позабалансових рахунків банк списує суму основного боргу і процентних доходів і відображає цю операцію в бухгалтерському обліку такими проводками:

Дебет

Контррахунок;

Кредит

Рахунки для обліку кредитів, що перебувають на обслуговуванні в банку;

Кредит

Рахунки для обліку процентних доходів за кредитами, що перебувають на обслуговуванні в банку.

9.8. Банк відображає в бухгалтерському обліку суму доходів, що належить йому за обслуговування проданих іпотечних кредитів, такою проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;

Кредит

Рахунки для обліку інших комісійних доходів.

9.9. Банк-кредитор продовжує визнавати в бухгалтерському обліку іпотечні кредити, за якими відступлені права вимоги покупцю іпотечних кредитів на встановлений строк із зобов’язанням зворотного викупу, та визнає кошти, отримані від покупця іпотечних кредитів, як отриманий кредит. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;

Кредит

Рахунки для обліку отриманих кредитів.

9.10. Банк здійснює відображення в бухгалтерському обліку нарахованих, отриманих (сплачених) доходів та витрат згідно з пунктом 1.30 глави 1 розділу I цієї Інструкції.

9.11. Банк здійснює облік заставної, випуск якої передбачено іпотечним договором, такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунок для обліку заставної за іпотечними кредитами;

Кредит

Контррахунок.

9.12. Банк здійснює операції з використанням заставної відповідно до вимог законодавства України.

Розділ V. Бухгалтерський облік вкладних (депозитних) операцій

Глава 1. Відображення в бухгалтерському обліку вкладних (депозитних) операцій на дату укладення договору банківського

вкладу (депозиту) на міжбанківському ринку

1.1. Банк на дату укладення договору про розміщення або залучення коштів на міжбанківському ринку відображає за позабалансовими рахунками вимоги та зобов’язання відповідно до укладеного договору банківського вкладу

(депозиту). У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунок для обліку активів до отримання та депозитів до розміщення;

Кредит

Контррахунок;

Дебет

Контррахунок;

Кредит

Рахунок для обліку активів до відсилання та депозитів до залучення.

1.2. Банк здійснює облік вимог та зобов’язань за позабалансовими рахунками до часу розміщення або залучення коштів за вкладом (депозитом). Якщо розміщення або залучення вкладу (депозиту) здійснюється на дату укладення договору, то вимоги та зобов’язання за позабалансовими рахунками можуть не відображатися.

1.3. Банк у разі припинення дії договору банківського вкладу (депозиту) або його виконання здійснює такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунок для обліку активів до відсилання та депозитів до залучення;

Кредит

Контррахунок;

Дебет

Контррахунок;

Кредит

Рахунок для обліку активів до отримання та депозитів до розміщення.

1.4. Банк самостійно визначає порядок обліку договорів банківського вкладу (депозиту) із забезпеченням їх реєстрації та зберігання.

Глава 2. Бухгалтерській облік залучених вкладів (депозитів)

2.1. Банк здійснює облік коштів на дату залучення на вклад (депозит) такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;

Кредит

Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів).

2.2. Банк одразу визнає прибуток у разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів – на суму вкладу (депозиту);

Кредит

Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) – на суму вкладу (депозиту);

Дебет

Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за строковими коштами – на різницю між номінальною вартістю залученого вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю;

Кредит

Рахунок для обліку доходу від отриманих кредитів, залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, – на різницю між номінальною вартістю залученого вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю.

2.3. Банк здійснює амортизацію суми неамортизованого дисконту не рідше одного разу на місяць з відображенням за відповідними рахунками витрат протягом строку дії депозиту. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунки для обліку процентних витрат за залученими вкладами (депозитами);

Кредит

Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за строковими коштами.

2.4. Банк одразу визнає збиток у разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів – на суму вкладу (депозиту);

Кредит

Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) – на суму вкладу (депозиту);

Дебет

Рахунок для обліку витрат від отриманих кредитів, залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, – на різницю між справедливою вартістю залученого вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю;

Кредит

Рахунки для обліку неамортизованої премії за строковими коштами – на різницю між справедливою вартістю залученого вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю.

2.5. Банк здійснює амортизацію суми неамортизованої премії не рідше одного разу на місяць з відображенням за відповідними рахунками витрат протягом строку дії депозиту. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунки для обліку неамортизованої премії за строковими коштами;

Кредит

Рахунки для обліку процентних витрат за залученими вкладами (депозитами).

2.6. Банк ураховує суму вкладу (депозиту) на вкладному (депозитному) рахунку до часу його повернення.

Blog

Правління Національного банку України постанова