Правління Національного банку України постанова

Вид материала

Подобный материал:

1 2 3 4

Глава 3. Бухгалтерський облік розміщених вкладів (депозитів)

3.1. Банк відображає в бухгалтерському обліку розміщення вкладу (депозиту) такою проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів);

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів.

3.2. Банк одразу визнає збиток у разі розміщення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:

Дебет

Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів);

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;

Дебет

Рахунок для обліку витрат від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, – на різницю між номінальною вартістю розміщеного вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю;

Кредит

Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за розміщеними вкладами (депозитами) – на різницю між номінальною вартістю розміщеного вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю.

3.3. Банк здійснює амортизацію суми неамортизованого дисконту не рідше одного разу на місяць. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за строковими коштами;

Кредит

Рахунки для обліку процентних доходів за розміщеними вкладами (депозитами).

3.4. Банк одразу визнає прибуток у разі розміщення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, і здійснює такі бухгалтерські проводки:

Дебет

Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів);

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;

Дебет

Рахунки для обліку неамортизованої премії за розміщеними вкладами (депозитами) – на різницю між справедливою вартістю розміщеного вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю;

Кредит

Рахунок для обліку доходу від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, – на різницю між справедливою вартістю розміщеного вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю.

3.5. Банк амортизує суму неамортизованої премії за розміщеними вкладами (депозитами) не рідше одного разу на місяць і здійснює таку бухгалтерську проводку:

Дебет

Рахунки для обліку процентних доходів за розміщеними вкладами (депозитами);

Кредит

Рахунки для обліку неамортизованої премії за розміщеними вкладами (депозитами).

Глава 4. Бухгалтерський облік вкладів (депозитів) овернайт

4.1. Банк відображає в бухгалтерському обліку вклади (депозити) овернайт, які надаються строком на один робочий день, аналогічно до обліку залучених та розміщених вкладів (депозитів), що обертаються на міжбанківському ринку.

4.2. Банк відображає в бухгалтерському обліку заборгованість за вкладами (депозитами) овернайт у разі зміни початкової дати їх погашення (пролонгації) за відповідними рахунками з обліку короткострокових або довгострокових вкладів (депозитів) залежно від строку, що визначається від дати пролонгації договору до дати їх погашення.

Глава 5. Бухгалтерський облік операцій з повернення

вкладу (депозиту)

5.1. Банк відображає в обліку повернення вкладу (депозиту) у визначений договором банківського вкладу (депозиту) строк такими бухгалтерськими проводками:

а) у разі повернення залученого вкладу (депозиту):

Дебет

Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) – на суму вкладу (депозиту) з урахуванням суми процентів у разі їх капіталізації;

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;

б) у разі погашення розміщеного вкладу (депозиту):

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;

Кредит

Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів).

5.2. Якщо вкладник не вимагає повернення суми строкового вкладу після закінчення строку, установленого договором банківського вкладу, то такий вклад переноситься на рахунок з обліку вкладів на вимогу, якщо інше не встановлено договором.

5.3. Банк здійснює перерахування процентів за ставкою, що застосовується за вкладами на вимогу, якщо інше не передбачено договором, у разі дострокового повернення вкладу (депозиту) за вимогою вкладника.

У цьому разі, якщо протягом дії договору банківського вкладу (депозиту) проценти вкладникові не сплачувалися, у бухгалтерському обліку зменшення суми процентних витрат відображається такими бухгалтерськими проводками:

Дебет

Рахунки для обліку нарахованих витрат за залученими вкладами (депозитами) – на суму нарахованих процентів за вкладом (депозитом);

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів – на суму процентів за вкладом (депозитом) за ставкою, що застосовується до вкладів на вимогу;

Кредит

Рахунки для обліку процентних витрат за залученими вкладами (депозитами) – на різницю між нарахованими та сплаченими процентами за зниженою ставкою.

5.4. Якщо проценти сплачувалися вкладникові періодично протягом дії договору банківського вкладу (депозиту), то різниця між раніше сплаченими та перерахованими за ставкою, що застосовується за вкладами на вимогу, процентами повертається банку відповідно до умов цього договору, тобто сплачується вкладником або утримується банком із суми вкладу (депозиту).

Глава 6. Бухгалтерський облік коштів, залучених за ощадними (депозитними) сертифікатами

6.1. Банк може здійснювати залучення депозитів шляхом випуску ощадних (депозитних) сертифікатів.

6.2. Банк відображає в бухгалтерському обліку розміщення ощадних (депозитних) сертифікатів з дисконтом такими проводками:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів – на суму номіналу сертифіката за мінусом дисконту;

Дебет

Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за ощадними (депозитними) сертифікатами – на суму дисконту;

Кредит

Рахунки для обліку ощадних (депозитних) сертифікатів – на суму номіналу сертифіката.

6.3. Банк відображає в бухгалтерському обліку розміщення ощадних (депозитних) сертифікатів з премією такими бухгалтерськими проводками:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів – на суму номіналу сертифіката плюс премія;

Кредит

Рахунки для обліку ощадних (депозитних) сертифікатів – на суму номіналу сертифіката;

Кредит

Рахунки для обліку неамортизованої премії за ощадними (депозитними) сертифікатами – на суму премії.

6.4. Банк щомісячно амортизує суми дисконту та премії протягом періоду від дати видачі сертифіката до його погашення з віднесенням нарахованих сум на процентні витрати. У цьому разі здійснюються такі проводки:

а) під час амортизації дисконту:

Дебет

Рахунки для обліку процентних витрат за коштами, залученими за ощадними (депозитними) сертифікатами;

Кредит

Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за ощадними (депозитними) сертифікатами;

б) під час амортизації премії:

Дебет

Рахунки для обліку неамортизованої премії за ощадними (депозитними) сертифікатами;

Кредит

Рахунки для обліку процентних витрат за коштами, залученими за ощадними (депозитними) сертифікатами.

6.5. Банк відображає в бухгалтерському обліку погашення або дострокове погашення ощадного (депозитного) сертифіката аналогічно до операції з повернення вкладу (депозиту).

6.6. Банк обліковує бланки депозитних сертифікатів за позабалансовим рахунком 9820 “Бланки цінних паперів” в умовній одиниці 1 гривня.

Розділ VI. Бухгалтерський облік простроченої заборгованості за розміщеними та залученими вкладами (депозитами)

Глава 1. Бухгалтерський облік простроченої заборгованості за розміщеними вкладами (депозитами)

1.1. Банк відображає суму розміщеного вкладу (депозиту), не отриманого у визначений договором строк, наступного робочого дня в бухгалтерському обліку такою проводкою:

Дебет

Рахунок для обліку простроченої заборгованості за розміщеними вкладами (депозитами);

Кредит

Рахунки для обліку розміщених вкладів (депозитів).

1.2. Банк відображає в бухгалтерському обліку погашення простроченої заборгованості за розміщеними вкладами (депозитами) такою проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів;

Кредит

Рахунок для обліку простроченої заборгованості за розміщеними вкладами (депозитами).

1.3. Банк списує за рахунок спеціальних резервів заборгованість за вкладами на вимогу та розміщеними вкладами (депозитами) у разі визнання такої заборгованості безнадійною.

Глава 2. Бухгалтерський облік простроченої заборгованості

за залученими вкладами (депозитами) на міжбанківському ринку

2.1. Банк відображає в бухгалтерському обліку суму несплаченого у визначений договором строк залученого вкладу (депозиту) такими проводками:

Дебет

Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів);

Кредит

Рахунок для обліку простроченої заборгованості за залученими вкладами (депозитами).

2.2. Банк відображає в бухгалтерському обліку погашення простроченої заборгованості за залученими вкладами (депозитами) такою проводкою:

Дебет

Рахунок для обліку простроченої заборгованості за залученими вкладами (депозитами);

Кредит

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів.

Розділ VII. Бухгалтерський облік формування і використання

спеціальних резервів

Глава 1. Бухгалтерський облік формування спеціальних резервів за розміщеними вкладами (депозитами) та наданими кредитами

1.1. Банк має визнавати зменшення корисності фінансового активу або групи фінансових активів, якщо є об’єктивне свідчення зменшення їх корисності внаслідок однієї або кількох подій, які відбулися після первісного визнання активу, і така подія (або події) впливає (впливають) на попередньо оцінені майбутні грошові потоки від фінансового активу або групи фінансових активів, які можна достовірно оцінити.

1.2. Основними подіями, що свідчать про зменшення корисності фінансового активу, можуть бути:

а) фінансові труднощі позичальника;

б) порушення умов договору (невиконання зобов’язань, прострочення сплати процентів або основної суми боргу);

в) висока ймовірність банкрутства або фінансова реорганізація позичальника;

г) надання банком пільгових умов з економічних або юридичних причин, пов’язаних з фінансовими труднощами позичальника, які банк не розглядав за інших умов;

ґ) зникнення активного ринку для фінансового активу внаслідок фінансових труднощів.

Наявна інформація про зменшення попередньо оцінених майбутніх грошових потоків для групи фінансових активів з часу первісного їх визнання (хоча це зменшення не може бути ідентифіковано з окремим фінансовим активом у групі) уключає таке:

негативні зміни платіжного статусу позичальника в групі;

зміни економічних умов, що впливають на виконання зобов’язань за активами в цій групі.

1.3. Банк визначає суму резерву як різницю між балансовою вартістю наданого кредиту розміщеного вкладу (депозиту)] та теперішньою вартістю оцінених майбутніх грошових потоків (за винятком майбутніх кредитних збитків, які не були понесені), дисконтованих за первісною ефективною ставкою відсотка.

1.4. Банк спочатку визначає наявність об’єктивних доказів зменшення корисності окремо для кожного фінансового активу, що оцінюється на індивідуальній основі.

1.5. Банк уключає фінансовий актив до групи фінансових активів з подібними характеристиками кредитного ризику й оцінює його на портфельній основі, якщо немає доказів зменшення корисності для окремо оціненого фінансового активу (незалежно від його суттєвості).

1.6. Банк не включає до портфельної оцінки на зменшення корисності фінансові активи, які окремо оцінюють на зменшення корисності (індивідуальна основа) і за якими визнаються збитки від зменшення корисності.

1.7. Банк здійснює портфельну оцінку майбутніх грошових потоків у групі фінансових активів з метою визначення зменшення корисності на основі досвіду фактичних збитків за минулий період для активів з характеристикою кредитних ризиків, подібною до характеристики цієї групи.

1.8. Банки виключають з оцінки на портфельній основі окремі фінансові активи, за якими визнаються збитки від зменшення корисності, і в подальшому оцінюють їх на індивідуальній основі.

1.9. Банк відображає в бухгалтерському обліку формування (збільшення) резерву за розміщеними вкладами (депозитами) та наданими кредитами такою проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку відрахувань у резерви;

Кредит

Рахунки для обліку спеціальних резервів.

1.10. Банк формує (збільшує) резерви в іноземній валюті з урахуванням офіційного курсу гривні до іноземних валют на день проведення операції. Банк формує резерви в іноземній валюті за кожною валютою окремо.

1.11. Банк відображає в бухгалтерському обліку переоцінку резервів в іноземній валюті в разі зміни офіційних курсів гривні до іноземних валют за балансовим рахунком 6204 “Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами”.

1.12. Банк сторнує попередньо визнаний збиток від зменшення корисності, якщо в наступному періоді сума збитку від зменшення корисності зменшується, що об’єктивно пов’язано з подією, яка відбувалася після визнання зменшення корисності (наприклад, покращення кредитного рейтингу боржника). У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунки для обліку спеціальних резервів;

Кредит

Рахунки для обліку відрахувань у резерви.

1.13. Банк відображає в бухгалтерському обліку сторнування (зменшення) розрахункового розміру спеціальних резервів, сформованих в іноземній валюті, відповідно до обраної ним облікової політики такими проводками:

а) за наявності інформації щодо офіційного курсу гривні до іноземних валют на дату формування (коригування) резерву:

Дебет

Рахунки для обліку спеціальних резервів – за офіційним курсом гривні до іноземних валют на дату коригування;

Кредит

Рахунок для обліку позиції банку в іноземній валюті;

Дебет

Рахунок для обліку еквівалента позиції банку;

Кредит

Рахунки для обліку відрахувань у резерви (за офіційним курсом гривні до іноземних валют на дату формування резерву);

Дебет/Кредит

Рахунок для обліку переоцінки заборгованості в іноземній валюті та банківських металах – на суму різниці між сумою резерву за офіційним курсом гривні до іноземних валют на дату формування резерву і сумою резерву за офіційним курсом гривні до іноземних валют на дату коригування;

б) за відсутності інформації щодо офіційного курсу гривні до іноземних валют на дату формування (коригування) резерву банк сторнує раніше сформований резерв і здійснює бухгалтерські проводки з формування резерву на відповідну суму.

Глава 2. Бухгалтерський облік використання спеціальних резервів за розміщеними вкладами (депозитами) та наданими кредитами

2.1. Банк відображає в бухгалтерському обліку списання безнадійної заборгованості за рахунок спеціального резерву такою проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку спеціальних резервів;

Кредит

Відповідний рахунок простроченої заборгованості або рахунок, за яким обліковується відповідний актив.

Банк обліковує списану за рахунок спеціальних резервів безнадійну заборгованість за позабалансовими рахунками до визначеного обліковою політикою банку часу з урахуванням вимог законодавства України щодо відшкодування збитків. У цьому разі здійснюється така проводка:

Дебет

Рахунки для обліку списаної у збиток заборгованості;

Кредит

Контррахунок.

2.2. Банк відображає в бухгалтерському обліку часткове або повне погашення контрагентом раніше списаної за рахунок спеціального резерву суми безнадійної заборгованості такими проводками:

а) якщо безнадійну заборгованість було списано за рахунок резерву в поточному році:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;

Кредит

Рахунки для обліку відрахувань у резерви;

б) якщо безнадійну заборгованість було списано за рахунок резерву в минулому році:

Дебет

Рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів, рахунки клієнтів;

Кредит

Рахунки для обліку повернення раніше списаної заборгованості.

Одночасно за позабалансовими рахунками здійснюється така проводка:

Дебет

Контррахунок;

Кредит

Рахунки для обліку списаної у збиток заборгованості.

2.3. Банк відображає в бухгалтерському обліку списану за рахунок спеціальних резервів безнадійну заборгованість, яка обліковувалася за позабалансовими рахунками, у разі закінчення строку, визначеного обліковою політикою банку аналогічно до пункту 2.2 цієї глави.

Головний бухгалтер –

директор Департаменту

бухгалтерського обліку В.І.Ричаківська

Blog

Правління Національного банку України постанова