2 облік зобов’язань
| Вид материала | Документы |
- Формат опису модуля, 19.12kb.
- Назва реферату: Організація обліку поточних зобов’язань Розділ, 488.06kb.
- Дипломна робота тема: «Облік І аудит довгострокових зобов’язань підприємства на прикладі, 347.88kb.
- Напрям: Економіка І підприємництво, 150.09kb.
- Розділ: Бухгалтерський облік, оподаткування Облік зобов’язань, 712kb.
- Формат опису модуля, 21.97kb.
- Облік зобов’язань зобов ’ язання, критерії визнання та класифікація, 233.04kb.
- Основи цивільного права загальна характеристика цивільного права України, 443.74kb.
- План Облік короткотермінових позик, поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями., 211.92kb.
- Який порядок заповнення Уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з пдв, 9.45kb.
Якщо ринкова ставка відсотка вища від ставки відсотка за облігаціями, то така облігація реалізується із знижкою.
Приклад 18. Облік облігацій, випущених з дисконтом
02.01.02 р. підприємство випустило 1000 облігацій номінальною вартістю 1000 грн. кожна строком на 3 роки під 10 % річних. Ринкова ставка – 12 %.
Реалізаційна ціна однієї облігації = Теперішня вартість зобов’язання за облігацією + Теперішня вартість відсотків, що сплачуються за облігацією
Ціна облігації = (1 000 х 0,7117) + (100 х 2,4018) = 711,7 + 240,18 = 951,88 грн., де:
0,7117 – значення коефіцієнта теперішньої вартості однієї грошової одиниці для періоду 3 роки та відсоткової ставки 12 % (див. Додаток 5.2.2);
2,4018 – значення коефіцієнта теперішньої вартості звичайного ануїтету однієї грошової одиниці для періоду 3 роки та відсоткової ставки 12 % (див. Додаток 5.2.4).
Таким чином, від розміщення 1000 облігацій за даних умов підприємство має потенційну можливість одержати 951 880 грн.3
Якщо така можливість буде реалізована, то дисконт за облігаціями буде становити:
1 000 000 - 951 880 = 48 120 грн.
Балансова вартість зобов’язання за облігаціями визначається як різниця між номінальною вартістю облігацій та сумою незамортизованого дисконту за облігаціями, залишок якого щорічно зменшується на величину нарахованої амортизації дисконту.
Амортизація дисконту повинна здійснюватись протягом всього строку існування довгострокових фінансових зобов’язань і визначатиметься вона таким чином:
| Сума амортизації дисконту | = | Оцінка зобов’язання на початок звітного періоду | х | Внутрішня ставка відсотка (ринкова ставка на момент випуску зобов’язання або на попередню звітну дату) | - | Річна сума відсотків, яка сплачується за облігацією |
При суттєвій зміні ринкових ставок здійснюються додаткові коригування амортизації дисконту до досягнення оцінки зобов’язання значення теперішньої вартості, яка визначена по новій ставці дисконтування.
Якщо припустити, що ринкові ставки довгострокових запозичень суттєво не зміняться протягом всього строку до погашення облігацій, то бухгалтерські записи виглядатимуть таким чином:
Таблиця 11
Відображення в обліку облігацій, випущених з дисконтом
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | ||
Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 02.01.02 р. Випущено облігації | |||||
| 1 | За реалізаційною ціною | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 521 “Зобов’язання за облігаціями” | 951 880 | |
| 2 | На суму дисконту | 523 “Дисконт за випущеними облігаціями” | 521 “Зобов’язання за облігаціями” | 48 120 | |
| Нараховані відсоткові витрати за облігаціями за 2002 р. (951 880 х 0,12 = 114 226) | |||||
| 3 | Нараховані відсотки за облігаціями за 2002 р. (1 000 000 х 0,10 = 100 000) | 952 “Інші фінансові витрати” | 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” | 100 000 | |
| 4 | Амортизація дисконту (114 226 – 100 000 = 14 226) | 952 “Інші фінансові витрати” | 523 “Дисконт за випущеними облігаціями” | 14 226 | |
| Нараховані відсоткові витрати за облігаціями за 2003 р. (951 880+14 226) х 0,12 = 115 933 | |||||
| 5 | Нараховані відсотки за облігаціями за 2003 р. (1 000 000 х 0,10 = 100 000) | 952 “Інші фінансові витрати” | 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” | 100 000 | |
| 6 | Амортизація дисконту (115 933 – 100 000 = 15 933) | 952 “Інші фінансові витрати” | 523 “Дисконт за випущеними облігаціями” | 15 933 | |
| Нараховані відсоткові витрати за облігаціями за 2004 р.(951 880+14 226 + 15 933) х 0,12 = 117 845 | |||||
| 7 | Нараховані відсотки за облігаціями за 2004 р. (1 000 000 х 0,10 = 100 000) | 952 “Інші фінансові витрати” | 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” | 100 000 | |
| 8 | Амортизація дисконту (117 845 – 100 000 = 17 845) | 952 “Інші фінансові витрати” | 523 “Дисконт за випущеними облігаціями” | 17 845 | |
| 9 | Коригування суми дисконту до нуля | 952 “Інші фінансові витрати” | 523 “Дисконт за випущеними облігаціями” | 116 | |
| 10 | 31.12.2004 р. Погашення номіналу облігацій | 521 “Зобов’язання за облігаціями” | 311 “Поточні рахунки в банках” | 1 000 000 | |
У випадку, коли ставка відсотка за облігаціями перевищує ринкову ставку відсотка, облігації продаються за ціною, що перевищує їхню номінальну вартість.
Приклад 19. Облік облігацій, випущених з премією
02.01.2002 р. підприємство випустило 1 000 облігацій номінальною вартістю 1 000 грн. кожна терміном 3 роки під 15% річних, якщо рівень ринкової ставки становить 12%.
Визначена за наведеною в прикладі 18 схемою реалізаційна ціна однієї облігації становитиме:
711,70 + 360,27 = 1 072 грн.,
де: 360,27 – теперішня вартість ануїтету (відсотків за облігаціями). Ця вартість визначена як 150 х 2,40184 = 360,27.
711,70 – теперішня вартість зобов’язання за облігаціями (1 000 х 0,7117).
Отже, у результаті продажу 1 000 облігацій підприємство одержить 1 072 000 грн.
Премія за облігаціями = 1 072 000 – 1 000 000 = 72 000
Сума амортизації премії визначатиметься за формулою:
| Амортизація премії | = | Річна сума відсотків, яка сплачується за облігаціями | – | Оцінка зобов’язання на початок звітного періоду | х | Внутрішня ставка відсотка (ринкова ставка на момент випуску зобов’язання або на попередню звітну дату) |