2 облік зобов’язань
| Вид материала | Документы |
- Формат опису модуля, 19.12kb.
- Назва реферату: Організація обліку поточних зобов’язань Розділ, 488.06kb.
- Дипломна робота тема: «Облік І аудит довгострокових зобов’язань підприємства на прикладі, 347.88kb.
- Напрям: Економіка І підприємництво, 150.09kb.
- Розділ: Бухгалтерський облік, оподаткування Облік зобов’язань, 712kb.
- Формат опису модуля, 21.97kb.
- Облік зобов’язань зобов ’ язання, критерії визнання та класифікація, 233.04kb.
- Основи цивільного права загальна характеристика цивільного права України, 443.74kb.
- План Облік короткотермінових позик, поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями., 211.92kb.
- Який порядок заповнення Уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з пдв, 9.45kb.
Облік розрахунків з учасниками
Виникнення зобов’язання перед учасниками (співзасновниками, акціонерами) відбувається після прийняття рішення про розподіл прибутку між засновниками чи про сплату дивідендів із одержаного у звітному періоді чистого прибутку. Також виникнення зобов’язань перед засновниками можливо у випадку повернення частини, або всього внеску, при вибутті конкретного учасника чи при ліквідації підприємства.
Оголошено дивіденди за результатами звітного року:
Дебет 443 “Прибуток, використаний у звітному році”
Кредит 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами”
Нараховані суми до сплати у порядку розподілу прибутку між співзасновниками:
Дебет 443 “Прибуток, використаний у звітному році”
Кредит 672 “Розрахунки за іншими виплатами”
Оцінка та облік довгострокових зобов’язань
Виникнення довгострокових зобов’язань, як правило, визначається угодою, яка затверджує графік погашення зобов’язання позичальником та порядок сплати ним відсотків, якщо це передбачено умовами відповідної угоди. Саме ці умови та сума активів, яку отримує підприємство в обмін на зобов’язання, визначають показники, що пов’язані з існуванням та погашенням довгострокової заборгованості.
Усі довгострокові зобов’язання, на які нараховуються відсотки, відображаються у балансі підприємства за їх теперішньою вартістю.
Приклад 16. Оцінка довгострокових зобов’язань, на які нараховуються відсотки
На дату складання звітності у підприємства існує зобов’язання по відсотковому векселю (20% річних, які сплачуються щорічно) на суму 100 тис. грн. до моменту погашення якого залишається 2 роки. Ринкова ставка подібних векселів – 10%.
Сума за якою таке зобов’язання підприємству слід відображати у звітності визначається таким чином:
Теперішня вартість довгострокового зобов’язання
=
Теперішня вартість основної суми боргу
+
теперішня вартість анюїтету (20 000 щорічно).
Теперішня вартість основної суми боргу визначається з допомогою Таблиці значень теперішньої вартості однієї грошової одиниці (див. Додаток 5.2.2). В нашому прикладі необхідно взяти значення теперішньої вартості для періоду n (2 роки) та відсоткової ставки i ( 10%), яке становить 0,8264.
Теперішня вартість основної суми боргу = 100 000 х 0,8264 = 82 640
Теперішня вартість ануїтету (визначення наведено на с. 70 розділу 2.3) визначається з допомогою Таблиці значень теперішньої вартості звичайного анюїтету однієї грошової одиниці (див. Додаток 5.2.4). В нашому прикладі необхідно взяти значення теперішньої вартості ануїтету для періоду n (2 роки) та відсоткової ставки i ( 10%), яке становить 1,7355.
Теперішня вартість анюїтету = 20 000 х 1,7355 = 34 710
Звідси, теперішня вартість довгострокового векселя = 82 640 + 34 710 = 117 350
При ринковій ставці 24% теперішня вартість векселя визначатиметься так:
100 000 х 0,6504 + 20 000 х 1,4568 = 94 176
Різниця між номіналом (сумою погашення) та теперішньою вартістю в першому випадку становитиме 17 350 грн. премії по векселю, а в другому випадку негативна сума – 5 824 грн. – це дисконт.
Як правило, при здійсненні операцій по розміщенню векселів та облігацій між незалежними та достатньо обізнаними сторонами фактичні суми грошових потоків наближатимуться до розрахункових значень теперішньої вартості зобов’язань. В таких випадках первісне значення теперішньої вартості довгострокових зобов’язань визначатиметься в сумі коштів фактично отриманих боржником або балансової оцінки погашеного зобов’язання.
Так, у розглянутому прикладі за рахунок випуску векселю підприємство матиме потенційну можливість при ринковій ставці довгострокових запозичень на рівні 10% погасити поточну заборгованість в сумі 117 350 грн., а при ринковій ставці 24% вже тільки 94 176 грн. Якщо відсоток сплачуваний по довгострокових зобов’язаннях співпадає або несуттєво відрізняється від рівня ринкових ставок довгострокових запозичень, теперішня вартість довгострокових зобов’язань дорівнюватиме сумі погашення.
На кожну звітну дату теперішня вартість фінансових зобов’язань (зобов’язань, по яких сплачуються відсотки) змінюватиметься за рахунок плину часу, а також, можливо, за рахунок зміни ринкових ставок. Зміна теперішньої вартості за рахунок плину часу визначається шляхом рівномірної (прямолінійної або з використанням внутрішньої ставки відсотка) амортизації теперішньої вартості зобов’язання. Після визначення сум амортизації здійснюється додаткове коригування оцінки довгострокових зобов’язань до нової теперішньої вартості, яка визначена з урахуванням нових ринкових умов, якщо вони суттєво змінилися. При відсутності достовірної інформації відносно зміни ринкових ставок по подібних запозиченнях обрахунок змін теперішньої вартості здійснюється лише шляхом амортизації первісно визначеної премії або дисконту.
Приклад 17. Облік довгострокових зобов’язань за облігаціями
01.08.2001 р. підприємство випустило 1000 облігацій номіналом 1000 грн. кожна з терміном погашення через 3 роки під 10 % річних при ринковій ставці 10%.
У цьому випадку ринкова ставка дорівнює відсотковій ставці облігації, а тому реалізаційна ціна облігації дорівнює її номінальній вартості.
Таблиця 10
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
Дебет | Кредит | | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | 01.08.01 р. Випущено облігації | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 521 “Зобов’язання за облігаціями” | 1 000 000 |
| 2 | 31.12.01 р. Нарахування відсотків за облігаціями в частині, що відноситься до 2001 р. (1 000 000 х 0,1 / 12 х 5)= 41 667 | 952 “Інші фінансові витрати” | 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” | 41 667 |
| 3 | 31.07.02 р. Нарахування відсотків за облігаціями в частині, що відноситься до 2002 р. (1 000 000 х 0,1 / 12 х 7)= 58 333 | 952 “Інші фінансові витрати” | 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” | 58 333 |
| 4 | 31.07.02 р. Сплата відсотків | 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 100 000 |