«Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»
| Вид материала | Закон |
- Закон україни про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами, 1238.21kb.
- Рішенням Конституційного Суду України від 22 травня 2008 р. N 10-рп закон, 1175.11kb.
- Відомості Верховної Ради (ввр), 2001, n 10, ст. 44 ) { Iз змінами, внесеними згідно, 1145.38kb.
- Відомості Верховної Ради України (ввр), 2001, n 10, ст. 44 ) ( Із змінами, внесеними, 1899.3kb.
- Закон України від 21. 12. 2000 №2181-ііі "Про порядок погашення зобов‘язань платників, 517.5kb.
- I. Загальні положення, 840.76kb.
- Про внесення змін до Порядку розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку, 218.29kb.
- З/п Назва адміністративної послуги, 84.99kb.
- Управління якістю, 129.04kb.
- Міністерство фінансів україни, 111.26kb.
Таблиця 10 (тис.грн.)
| Підприємства - замовники боржники | дебіторська заборгованість на початок звітного періоду | Дебіторська заборгованість на кінець звітного періоду | |
| Всього | в т.ч. прострочена | ||
| Кадубівці с/рада | 3458,13 | 15000 | |
| СП КПС «Компані» | | 1353 | |
| ПП Сяброва С.І. | 1631 | 1631 | |
| Комфорт плюс | | 18282 | |
| …. | | | |
| ВСЬОГО | 12511,74 | 57589,25 | |
Головний бухгалтер: …
Аналіз руху грошових коштів
Таблиця 11 (тис.грн.)
| Показники | Всього | ||
| за звітний період | за попередній період | Відхилення, +/- | |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1.Залишок грошових коштів на початок звітного періоду (Ф.1 ряд.230+240 гр.3 | 6,1 | 0,6 | -5,5 6,1 |
| 2. Надходження за звітний період - всього | 1238,3 | 1165,1 | -73,1 0,0 |
| 3. Витрати за звітний період | 1243,7 | 1159,6 | -84,1 0,0 |
| 4. Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду (Ф.1 ряд.230+240 гр.4 Ф.1 | 0,7 | 6,1 | -5,4 0,0 |
На підставі всіх наданих документів податковим інспектором здійснюється аналіз з метою визначення доцільності застосування режиму розстрочення податкових зобов’язань та формується висновок про фінансово-господарський стан підприємства.
| ! | Особлива увага приділяється основним економічним показникам підприємства на період дії розстрочки платежів до бюджету! |
В нашому випадку результат розрахунків коефіцієнтів фінансового стану підприємства показує, що коефіцієнт покриття на кінець звітного періоду склався в межах нормативного значення (2,0). Позитивним є збільшення коефіцієнта оборотності оборотних засобів , прискорення оборотності дебіторської заборгованості. Для забезпечення податкового кредиту підприємство має в своєму активі оборотні засоби в сумі 408тис.грн., в т.ч. запаси 325тис.грн.
Коефіцієнт загальної ліквідності (Кзл.) характеризує очікувану платоспроможність підприємства., становить 0,41, тобто 41% всіх боргів підприємство може сплатити негайно.
…
На підставі висновку податкового інспектора начальник ДПІ прийняв рішення розстрочити податкове зобов’язання по податку на прибуток філії.
6. Сплата розстрочених сум та нарахованих відсотків
Розстрочені (відстрочені) суми податкових зобов'язань та проценти, нараховані на такі суми, зараховуються на ті самі коди бюджетної класифікації України, що й платежі, за якими надано розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань.
Нарахування процентів розпочинається :
а) самостійно платником податків - від першого дня початку дії розстрочення (відстрочення) та першого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати чергової частки розстроченого (відстроченого) податкового зобов'язання;
б) при проведенні нарахування розстрочених (відстрочених) сум (їх частки) податковими органами згідно з графіком їх погашення - від першого дня початку дії розстрочення (відстрочення) та першого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати чергової частки розстроченого (відстроченого) податкового зобов'язання.
| ! | Нарахування процентів здійснюється на день фактичного погашення розстроченого податкового зобов'язання (його частини). |
Нарахування процентів закінчується у день прийняття банком (органом державного казначейства), який обслуговує платника податків, платіжного доручення на сплату розстроченої (відстроченої) суми податкового зобов'язання. У разі часткової сплати суми розстроченого (відстроченого) податкового зобов'язання нарахування процентів зупиняється на таку сплачену суму.
Якщо до складу розстроченої суми входить пеня, то для розрахунку процентів за користування податковим кредитом береться сума за виключенням суми пені.
Платник податків розраховує суму процентів на сплачене розстрочене (відстрочене) податкове зобов'язання (його частку) самостійно та сплачує її одночасно зі сплатою відстроченої або чергової частини розстроченої (відстроченої) суми.
Розмір процентів не може бути меншим, ніж ставка Національного банку України, яка діє на перший день надання розстрочення (відстрочення) сплати податкового зобов'язання (день сплати попередньої частки розстроченого /відстроченого/ податкового зобов'язання) або на день його (його частини) погашення (день прийняття рішення про скасування розстрочення (відстрочення), залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою.
Одноденний розмір процентів при розрахунку округлюється до другого знака після коми в загальному порядку арифметичного округлення.
Податковий період при сплаті розстрочених (відстрочених) сум дорівнює календарному місяцю
- Розрахунок процентів за фактичний термін користування розстроченням
Наприклад, підприємство має податкове зобов’язання по ПДВ –
12 тис.грн.
Термін розстрочення : з 30.04.2008р. по 31.08.2008р.
Облікова ставка НБУ становить :
На початок дії розстрочення – 12%
На строк сплати розстроченої суми 31.08.08р. – 12%
(У розрахунку необхідно використовувати облікову ставку НБУ, яка є більшою !)
| Графік погашення розстрочених сум | Основного платежу грн. |
| 31.05.2008 | 3000 |
| 30.06.2008 | 3000 |
| 31.07.2008 | 3000 |
| 31.08.2008 | 3000 |
| Всього: | 12000 |
Розрахунок суми процентів:
| строк сплати частки розстроченої суми | Сума податкового зобов’язання, грн. | Кількість днів розстрочення | Одноденний розмір процентів | Сума процентів, грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | гр.2 • гр.3 • гр.4 : 100 |
| 30.05.2008 | 12000-3000= 9000 | 31 | 12: 366=0,04 | 111,60 |
| 30.06.2008 | 9000-3000= 6000 | 31 | 12: 366=0,04 | 74,40 |
| 31.07.2008 | 6000-3000= 3000 | 31 | 12: 366=0,04 | 37,20 |
| 29.08.2008 | 3000 | 29 | 12: 366=0,04 | 34,80 |
| Всього: | - | 122 | - | 258 |
- Приклад розрахунку суми пені, яка підлягає скасуванню:
Наприклад, відповідно до рішення від 01.05.2008 року платнику розстрочено податковий борг на суму 1500 грн.
Договір про розстрочення укладено 10.05.2008 року на суму 1500 грн.
Облікова ставка Національного банку України:
за станом на 01.05.2008 (початок дії розстрочення) - 12 %;
за станом на 10.05.2008 (початок дії договору) - 12 %;
Одноденний розмір нарахованої пені становить:
12 • 120 : 100 : 366 = 0,04 %
Пеня, нарахована за один день прострочення:
1500 грн. • 0,04 % = 0,60грн.
Кількість днів у період з 01.05.2008 до 10.05.2008, за які було нараховано пеню, дорівнює 9.
Сума пені, яку необхідно скасувати: 0,60• 9 = 5,40 грн.
- Платник податків має право достроково сплатити розстрочену (відстрочену) суму податкового зобов'язання або її частину разом із сумою нарахованих на цю суму процентів.
Для документального оформлення дострокового погашення розстрочених (відстрочених) сум платник податків, не пізніше третього робочого дня за днем дострокового погашення, повинен звернутися до податкового органу, який укладав з ним договір про розстрочення (відстрочення), із заявою про скорочення термінів дії розстрочення (відстрочення) внаслідок дострокового виконання зобов'язань з обов'язковим визначенням сум та реквізитів документа про дострокове погашення.
Згідно з резолюцією керівника (його заступника) податкового органу на заяві платника спеціалісти підрозділу погашення прострочених податкових зобов’язань вносять відповідні зміни до договору про розстрочення (відстрочення).
Відомості про внесені зміни та доповнення до договору про розстрочення (відстрочення) вносяться до журналу та автоматично переносяться до картки особового рахунку платника.
Після цього паперовий витяг з журналу передається підрозділу обліку і звітності.
В картці особового рахунку платника дострокове погашення проводиться за датою їх внесення до договору шляхом:
1) зменшення суми розстрочення (відстрочення) на суму, достроково сплачену;
2) проведення нарахування на суму, достроково сплачену;
3) проведення нарахування процентів за фактичний термін користування розстроченням (відстроченням).
Рішення про скасування розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань оформляється на бланку відповідного податкового органу за формою згідно з Додатком 4.
Розстрочені (відстрочені) суми податкових зобов'язань та суми нарахованих процентів, що залишилися не сплаченими на день прийняття рішення про скасування розстрочення (відстрочення), погашаються у загальному порядку, установленому законодавством для стягнення та погашення податкового боргу.
Рішення про скасування розстрочення (відстрочення) та дострокове розірвання договору за ініціативою податкового органу може бути оскаржене у порядку, встановленому Законом України №2181-ІІІ для оскарження рішень податкового органу щодо нарахованої суми податкових зобов'язань.
- До відома :
Роз'яснення про те, що рішення про перенесення термінів сплати розстрочених (відстрочених) податкових зобов'язань необхідно погоджувати із органом ДПС вищого рівня, надано ДПАУ в листі від 05.09.2008 р. № 17966/7/24-0117.
Лист ДПА України від 05.09.2008 р. N 17966/7/24-0117 «Про перенесення термінів сплати розстрочених (відстрочених) податкових зобов'язань»
Про перенесення термінів сплати розстрочених (відстрочених) податкових зобов'язань
Державна податкова адміністрація України розглянула лист <...> щодо порядку прийняття Рішення про перенесення раніше визначених термінів сплати розстрочених (відстрочених) податкових зобов'язань відповідно до Порядку розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань платників податків, затвердженого наказом ДПА України від 18.09.2001р.N378 (Порядок), і повідомляє наступне.
Рішення про перенесення раніше визначених термінів сплати розстрочених (відстрочених) податкових зобов'язань складається податковим органом, підписується його керівником (або заступником) та відповідно до пункту 3.4 Порядку в день його прийняття реєструється підрозділом погашення прострочених податкових зобов'язань в журналі за примірною формою згідно з додатком 2 до Порядку, після чого погоджується з органом державної податкової служби вищого рівня. Тобто ДПІ здійснює реєстрацію Рішення в день його прийняття.
На підставі Рішення, погодженого з органом державної податкової служби вищого рівня, ДПІ відповідно до пункту 3.5 Порядку укладає з платником податків додаткову угоду до відповідного розділу існуючого договору про розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань.
У разі не погодження такого Рішення органом державної податкової служби вищого рівня, ДПІ не укладає з платником податків додаткову угоду до укладеного раніше договору про розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань та скасовує прийняте Рішення.
Одночасно зазначаємо, що при прийнятті та/або скасуванні Рішення про перенесення термінів сплати розстрочених (відстрочених) сум податкових зобов'язань рекомендується використовувати механізм, аналогічний до того, який затверджено наказом ДПА України від 18.09.2001 р. N 378, для прийняття та/або скасування Рішень про розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань.
6. Розстрочення (відстрочення) податкового боргу платників податків на підставі укладеної мирової угоди у справі про банкрутство
Згідно Порядку № 600 на підставі ухвали господарського суду про затвердження мирової угоди керівник органу державної податкової служби (або його заступник) за місцем реєстрації платника податків протягом трьох днів з дня отримання зазначеної ухвали приймає рішення про прощення (списання) та розстрочення (відстрочення) сум податкового боргу. Розстрочення (відстрочення) сум податкового боргу надається на умовах безоплатності користування наданим податковим кредитом.
Одночасно з рішенням про розстрочення (відстрочення) сум податкового боргу орган державної податкової служби укладає з боржником договір про розстрочення (відстрочення) сум податкового боргу за примірною формою згідно з додатком 3 до Порядку №378.
Відповідно до пп. 3.6 Порядку №600, від дня підписання ухвали про порушення провадження у справі про банкрутство та введення мораторію на задоволення вимог кредиторів до дня прийняття керівником (заступником) державного податкового органу рішення про прощення (списання) та/або розстрочення (відстрочення) податкового боргу (згідно з ухвалою господарського суду про затвердження мирової угоди) не нараховуються неустойка (штраф, пеня) та фінансові санкції за невиконання чи неналежне виконання грошових зобов'язань і зобов'язань щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів).
| ! | Підписання рішення про розстрочення (відстрочення) сум податкового боргу та відповідного договору повинно бути оформлено однією датою. |
Договір про розстрочення (відстрочення) обов'язково повинен мати посилання на Закон України "Про державну податкову службу", Закон України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" та ухвалу господарського суду.
7. Практичні ситуації :
| ? | Чи може бути розстрочено сплату податкових зобов'язань с-г товаровиробників, у яких від стихійного лиха, що сталося у липні 2008 р., значно постраждали посіви? |
Розпорядженням Кабінету Міністрів України «Про невідкладні заходи з ліквідації наслідків стихійного лиха, що сталося 23 – 27 липня 2008 р., в агропромисловому комплексі» від 06.08.2008 р. № 1079-р Кабінет Міністрів України уповноважив центральні та місцеві органи виконавчої влади на здійснення комплексу дієвих заходів з подолання або мінімізації негативних наслідків стихійного лиха, яке сталося 23 – 27 липня 2008 р. у Вінницькій, Івано-Франківській, Закарпатській, Львівській, Тернопільській та Чернівецькій областях, і стабілізації функціонування агропромислового комплексу постраждалих регіонів.
Відповідно до п. 8 зазначеного розпорядження ДПА України за погодженням з Мінфіном України може надати в установленому порядку сільськогосподарським товаровиробникам, у яких не менш як 30 % посівів постраждало від стихійного лиха, розстрочення у сплаті податкових зобов'язань перед державним та місцевими бюджетами.
Таким чином, сплату податкових зобов'язань сільськогосподарським товаровиробникам, у яких не менш як 30 % посівів постраждало від стихійного лиха, що сталося наприкінці липня 2008 р., може бути розстрочено відповідно до вимог ст. 14 Закону «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III (зі змінами та доповненнями) та Порядку розстрочення та відстрочення податкових зобов'язань платників податків, затвердженого наказом ДПА України «Про затвердження Порядку розстрочення та відстрочення податкових зобов'язань платників податків» від 18.09.2001 р. № 378 (зареєстровано в Мін'юсті України 29.10.2001 р. за №912/6103).
«Вісник податкової служби України», лютий 2009 р., № 6 (530), с. 6
(visnuk.com.ua)
| ? | До податкового органу якого рівня має звертатися платник податків для розстрочення задекларованого податкового зобов'язання? |