План Вступ 3 Об’єкти І методи аудиту нематеріальних активів 5 Документація І робоча програма ведення аудиту короткострокових векселів на тов „Твіса лтд 9
| Вид материала | Реферат |
- Усач Б. Ф. Аудит: Навч посіб. К.: Знання-Прес, 2002, 2193.92kb.
- Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 436.17kb.
- Програма підготовки до складання кваліфікаційного іспиту для одержання сертифіката, 396.21kb.
- План: Оцінка нематеріальних активів Облік надходження нематеріальних активів Облік, 164.02kb.
- План вступ Частина I. Сутність фінансового аудиту Частина II. Організація проведення, 459.95kb.
- План вступ Частина I. Сутність фінансового аудиту Частина II. Організація проведення, 445.13kb.
- План вступ Операційний аудит Аудит на дотримання нормативних вимог Аудит фінансової, 185.07kb.
- Аудит (викл. Ліннік С. В.) Індивідуальні самостійні завдання для студентів заочного, 111.5kb.
- Загальний план аудиту; Програма аудиту. Розділ Стадії аудиту: Організаційна стадія;, 205.09kb.
- Реферат на тему: Обє’кти аудиту Об'єкти аудиту, 56.55kb.
В Ст. 6 Закону про векселі написано: „Платіж за векселем на території України здійснюється тільки в безготівковій формі”. А платіж за векселем і є його погашенням (п. 1.2. Положення № 508). Отже, тут вексель не погашають, а використовуються як засіб розрахунку за продукцію, відвантажену емітентом. На векселі ж, що передається як розрахунковий документ, ставлять звичайний індосамент на користь векселедавця. Подібні дії передбачено ст. 11 Уніфікованого закону „Про переказні векселі та прості векселі”. Оскільки про погашення не йдеться, вексель на етапі викупу виходить з-під захисту п. 1.6 Закону про прибуток і стає звичайним товаром у контексті податкового обліку. А якщо, так, то обмін векселя на інший товар – це вже бартерна операція за пп. 7.1.1 Закону про прибуток, за якої застосовують звичайні ціни. Ото, на другому етапі – викупі власного векселя – емітент зобов’язаний визнати валовий доход і податкові зобов’язання з ПДВ щодо відвантажених товарів виходячи з контрактної ціни, але не нижчої за звичайну. Відображені в обліку операції повністю відповідають чинному законодавству, адже, дана ситуація не є погашенням векселя.
ТОВ „Твіса ЛТД” в рахунок поставлених товарів на суму 12000 грн. у т.ч. ПДВ 200 грн. отримало вексель, який згодом буде погашений.
Таблиця 2.6
Операцій за отриманим векселем
| За даними бухгалтерського обліку | За даними аудиторської перевірки | |||||||||||
| Дата, докум. | Зміст операції | БО | Сума | ПО | БО | Сума | ПО | Відхилення | ||||
| Дт | Кт | ВД | ВВ | Дт | Кт | ВД | ВР | |||||
| 01.04.05 Видаткова накладна | Відвантажено товари покупцеві | 361 | 702 | 12000 | 1000 | - | 361 | 702 | 12000 | 1000 | - | - |
| Податкова накладна | Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ | 702 | 641 | 200 | - | - | 702 | 641 | 200 | - | - | - |
| 01.04.05 | Списано собівартість реалізованих товарів | 902 | 281 | 8000 | - | - | 902 | 281 | 8000 | - | - | - |
| 02.04.05 Вексель | Отримано простий вексель від покупця | 341 | 361 | 12000 | - | 12000 | 341 | 361 | 12000 | - | 12000 | - |
| 03.04.05 Банківська виписка | Погашено вексель емітентом | 341 | 311 | 12000 | 12000 | | 341 | 311 | 12000 | 12000 | | - |
| 30.04.05 | Записано фінансовий результат | 702 | 791 | 10000 | - | - | 702 | 791 | 10000 | - | - | - |
Розрахунок векселем за відвантажені товари не є бартером, тому при відвантаженні товарів ТОВ „Твіса ЛТД” зафіксувала валових дохід, спираючись на договірні ціни. При цьому податкові зобов’язання за загальним правилом п. 4.1 Закону про ПДВ нараховані виходячи з контрактної вартості з урахуванням звичайних цін вірно.
Одержавши вексель від покупця, його товарну заборгованість закривають, а вартість векселя, прийнятого за актом приймання-передачі, відображають в окремому обліку за п. 7.6 Закону про прибуток. Таким чином, індульгенція останнього абзацу пп. 7.6.1 щодо первинного випуску векселів поширюється тільки на емітентів і не зачіпає векселедержателів. ТОВ „Твіса ЛТД” включила до складу валових витрати 12000 грн. при отриманні векселя згідно п. 7.6. Закону про прибуток . У період погашення показаний ціннопаперовий доход, що дорівнює номіналу векселя та закрити заборгованість за векселем.
Викуп векселя за кошти за ціною, нижчою від його номіналу.
ТОВ „Твіса ЛТД” як розрахунок за поставлені товари на 12000 грн., у т.ч. ПДВ – 2000грн., одержало вексель. Пізніше векселедержатель звернувся до емітента з пропозицією „погасити” вексель достроково, перерахувавши йому 9000 грн.
У ТОВ „Твіса ЛТД” сума, яка реально надійшла від емітента, буде меншою, ніж продажна вартість відвантаженої продукції. Зобов’язання за договором купівлі-продажу товару були виконані повною мірою в момент одержання векселя. Отож і валовий доход, і ПДВ нараховано правильно.
У бухгалтерському обліку отриманий вексель фіксують за номіналом. А після його повернення (передачі за індосаментом) різницю між номінальною і отриманою сумами списують на інші витрати від звичайної діяльності.
Таблиця 2.7
Операцій за отриманим векселем з достроковим погашенням такого векселя вартістю нижче за номінальну
| За даними бухгалтерського обліку | За даними аудиторської перевірки | |||||||||||
| Дата, докум. | Зміст операції | БО | Сума | ПО | БО | Сума | ПО | Відхилення | ||||
| Дт | Кт | ВД | ВВ | Дт | Кт | ВД | ВР | |||||
| 01.05.05 Банківська виписка | Надійшла оплата за вексель, що викуповується | 311 | 685 | 9000 | 9000 | - | 311 | 685 | 9000 | 9000 | - | - |
| 02.05.05 Вексель | Передано вексель | 685 | 341 | 9000 | - | - | 685 | 341 | 9000 | - | - | - |
| 02.05.05 | Зазначено різницю між номіналом векселя і ціною викупу | 977 | 341 | 3000 | - | - | 977 | 341 | 3000 | - | - | - |
| 31.05.05 | Відображено фінансовий результат | 793 | 977 | 3000 | - | - | 793 | 977 | 3000 | - | - | - |
Викуп емітентом векселя за компенсацією товарами, вартість яких дорівнює його номіналу.
Підприємство як розрахунок за поставлені товари вартістю 12000 грн., у тому числі ПДВ – 2000 грн., одержало вексель. У подальшому векселедавець запропонував „погасити” його товарами на суму 12000 грн. (з ПДВ – 2000 грн.).
Таблиця 2.8
Операції з викупом емітентом векселя за компенсацією товарами, вартість яких дорівнює номіналу векселя
| За даними бухгалтерського обліку | За даними аудиторської перевірки | |||||||||||
| Дата, докум. | Зміст операції | БО | Сума | ПО | БО | Сума | ПО | Відхилення | ||||
| Дт | Кт | ВД | ВВ | Дт | Кт | ВД | ВР | |||||
| 01.06.05 Прибуткова накладна | Отримані товари, відвантажені векселедавцем | 281 | 631 | 10000 | | 10000 | 281 | 631 | 10000 | | 10000 | - |
| | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | 2000 | - | - | 641 | 631 | 2000 | - | - | - |
| 15.06.05 Вексель | Передано раніше отриманий вексель | 631 | 341 | 12000 | 12000 | - | 631 | 341 | 12000 | 12000 | - | |
На першому етапі (видача) вексель – просто засіб розрахунку, а на другому (викуп) – уже товар. Це випливає з п. 1.6 Закону про прибуток. Звідси передача векселя в обмін на товари є не що інше, як бартерна операція. Так що векселедержатель, згідно з пп. 7.1.1 Закону про прибуток, зобов’язаний формувати валові витрати за отриманими від емітента товарами з урахуванням звичайної ціни. Тому якщо фактична ціна придбання менша ніж звичайна, то до валових витрат потрапить перша сума, а якщо більша – у валових знов-таки опиниться договірна ціна покупки. Щодо цінних паперів, до який відносять і вексель, панують норми спеціального п. 7.6 Закону про прибуток. Так, у передостанньому абзаці його пп. 7.6.1 сказано: „Усі інші витрати та доходи такого платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами (корпоративними правами) та деривативами, визначеними цим підпунктом. беруть участь у визначенні об’єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених цим Законом. В окремому ціннопаперовому обліку витрати на придбання векселя і доход від його продажу записують виходячи з контрактної вартості.
При передачі викупленого векселя емітенту податкові зобов’язання з ПДВ не виникають. Щодо товарного статусу векселя при викупі, адже використовувати звільняючий пп. 3.2.1 Закону про ПДВ ми не маємо права: адже йдеться не про погашення, а про обмін одного товару (у нашому випадку – векселя) на інший. Тут саме і проявляється дволичність векселя. У такій ситуації він виконує роль не цінного паперу, а боргової розписки, для якої існують свої вимоги, встановлені п. 4.8 Закону про ПДВ: „Векселі (крім податкових векселів), видані або отримані. не вважають засобом платежу та не змінюють суму податкового кредиту або податкового зобов’язання з цього податку”.
Незважаючи, на те, що в наведеній цитаті згадано лише видані векселі (на етапі емісії), передані за індосаментом також належать до сфери впливу цього пункту (лист № 5286). Норма, що розглядається, доречна лише в контексті ситуацій, описаних у двох перших абзацах п. 4.8 Закону про ПДВ. Тобто коли вексель виступає борговою розпискою, а саме: при його видачі (передачі) як розрахунок за поставлені товари. Подібну умову слід обумовити в договорі (додатковій угоді), а видачі (передачі) векселя має передувати одержання товарів (робіт, послуг).
ТОВ „Твіса ЛТД” також проводить розрахунки з процентними векселями.
Таблиця 2.9
Операції по розрахункам з виданими процентними векселями
| За даними бухгалтерського обліку | За даними аудиторської перевірки | |||||||||||
| Дата, докум. | Зміст операції | БО | Сума | ПО | БО | Сума | ПО | Відхилення | ||||
| Дт | Кт | ВД | ВВ | Дт | Кт | ВД | ВР | |||||
| 16.06.05 Прибуткова накладна | Отримано товар | 281 | 631 | 1000 | - | 1000 | 281 | 631 | 1000 | - | 1000 | - |
| | Відображено право на податковий кредит | 641 | 631 | 200 | - | - | 641 | 631 | 200 | - | - | - |
| 17.06.05 Вексель | Видано процентний вексель | 631 | 621 | 1200 | - | - | 631 | 621 | 1200 | - | - | - |
| 17.06.05 | Нараховано відсотки (в обліку відображується щомісяця) | 952 | 684 | 250 | - | 250 | 952 | 684 | 250 | - | - | До ВВ включено нарахування % в момент нарахування таких %, а не в момент їх погашення . Закон Укр.”Про оподаткування прибутку підприємств”. |
| 17.06.05 | Показано право на податковий кредит (до декларації з ПДВ включається щомісяця на підставі Розрахунку коригування) | 641 | 684 | 50 | - | - | 641 | 684 | 50 | - | - | - |
| 30.06.05 Банківська виписка | Погашено вексель і відсотки за ним | 621 | 311 | 1200 | - | - | 621 | 311 | 1200 | - | - | - |
| 684 | 311 | 300 | - | - | 684 | 311 | 300 | - | 250 | - | ||
При одержанні товарів у векселедавця на загальних підставах виникають валові витрати (пп. 11.2.1 Закону про прибуток).
Видача ж векселя на податковий облік, у т.ч. на окремий ціннопаперовий, ніяк не впливає. Про це свідчить останній абзац пп. 7.6.1 Закону про прибуток: „Норми цього пункту не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку”.
Інша річ відсотки. п. 1.10 Закону про прибуток під відсотками розуміє „доход, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк коштів або майна. До процентів включаються: платіж за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит;платіж за використання коштів, залучених у депозит;платіж за придбання товарів у розстрочку. У разі коли залучення коштів здійснюється шляхом продажу облігацій. казначейських зобов’язань або ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих позичальником. сума процентів визначається шляхом нарахування відсотків на номінал такого цінного паперу. виплати фіксованої премії чи виграшу або шляхом нарахування відсотків на номінал такого цінного паперу. визначення різниці між ціною розміщення та ціною погашення такого цінного паперу (сума дисконту)”.