Учебно-методический комплекс казань 2010 удк ббк к рекомендовано к изданию учебно-методическим советом Института социальных и гуманитарных знаний

Вид материала

Учебно-методический комплекс

Содержание Формы, системы и виды оплаты труда Порядок расчета отдельных видов заработка Учет удержаний из заработной платы Учет расчетов по социальному страхованию и пенсионному обеспечению Первичный и текущий учет расчетов по заработной плате Учет кредитов и займов Аналитический и синтетический учет производственных затрат Сводный учет затрат. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Синтетический учет наличия и движения готовой продукции

Подобный материал:

• Учебно-методический комплекс удк ббк а рекомендовано к изданию Учебно-методическим, 1479.59kb.
• Учебно-методический комплекс удк ббк а рекомендовано к изданию учебно-методическим, 1848.18kb.
• Учебно-методический комплекс удк ббк у рекомендовано к изданию Учебно-методическим, 2902.23kb.
• Учебно-методический комплекс удк ббк у рекомендовано к изданию Учебно-методическим, 4093.29kb.
• Учебно-методический комплекс удк ббк п рекомендовано к изданию Учебно-методическим, 1762.72kb.
• Учебно-методический комплекс удк ббк к рекомендовано к изданию методическим советом, 2586.47kb.
• Учебно-методический комплекс удк ббк Х рекомендовано к изданию методическим советом, 1869.11kb.
• Учебно-методический комплекс казань 2009 удк ббк а рекомендовано к изданию учебно-методическим, 1222.13kb.
• Учебно-методический комплекс автор-составитель: Н. Н. Спиридонов удк ббк м рекомендовано, 1327.83kb.
• Учебно-методический комплекс казань 2009 удк ббк п рекомендовано к изданию учебно-методическим, 2207.6kb.

Тема 13. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом


Вопросы:

1. Основы организации заработной платы на предприятии.
   
2. Формы, системы и виды оплаты труда.
   
3. Порядок расчета отдельных видов заработка.
   
4. Учет удержаний из заработной платы.
   
5. Учет расчетов по социальному страхованию и пенсионному обеспечению.
   
6. Первичный и текущий учет расчетов по заработной плате.
   

Литература:

1. ГК РФ.
   
2. НК РФ гл.23 НДФЛ, гл.24 ЕСН.
   
3. ТК РФ.
   
4. ФЗ от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».
   
5. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
   
6. «Положение об особенностях исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», утверждено постановлением Правительства РФ т 15.06.07 № 375.
   
7. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Анциферов. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. – 800с. – стр. 257-303.
   
8. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Сулейманова. – М.: «Финансы и статистика», 2008. – 200 с. – стр.26-52.
   

Основы организации заработной платы на предприятии

Оплата труда - это система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Запрещается какая-либо дискриминация при установлении и изменении размеров заработной платы и других условий оплаты труда, например, в зависимости от пола, возраста, расы, национальности, отношения к религии, принадлежности к общественным объединениям (ст.132 ТК РФ).

Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда – 4330 рублей – с 1.01.09 г.

В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, премии и другие поощрительные выплаты, а также выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, за работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иные компенсационные и социальные выплаты (ст.133 ТК РФ).

Системы, формы оплаты труда, вознаграждения и поощрительные выплаты работникам определяются организациями самостоятельно и фиксируют в коллективном договоре, в Положении об оплате труда или в трудовых договорах с конкретными работниками.

На предприятиях устанавливается 5- или 6-дневная рабочая неделя. Продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю (ст.91 ТК РФ). Накануне выходного дня продолжительность рабочего дня при 6-дневной рабочей неделе не может превышать 5 часов. Накануне нерабочих праздничных дней продолжительность работы сокращается на 1 час.

Некоторым работникам должно быть установлено:

- сокращенное рабочее время (не уменьшает зарплату);

Категория работников	Продолжительность рабочего времени	Основание ТК РФ
Работники в возрасте до 16 лет	24 часа в неделю	Ст. 92
Работники в возрасте от 16 до 18 лет	36 часов в неделю	Ст. 92
Инвалиды 1 и 2 группы	35 часов в неделю	Ст. 92
Работники, занятые на работах с вредными или опасными условиями труда	36 часов в неделю	Ст. 92

- неполное рабочее время (оплата исходя из фактически отработанного времени) может быть установлено:

- в обязательном порядке по просьбе работника (беременные женщины, работники, имеющие ребенка в возрасте до 14 лет, работники, осуществляющие уход за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением);

- по соглашению между работником и работодателем;

- по инициативе работодателя с учетом мнения профсоюза данной организации.


Формы, системы и виды оплаты труда

При повременной форме оплата труда производится за определенное количество отработанного времени независимо от объема выполненных работ.

Простая повременная система оплаты труда

Заработок рабочих начисляется по тарифной часовой, дневной, месячной (оклад) ставке. Заработная плата рассчитывается как произведение часовой или дневной тарифной ставки работника в соответствии с его разрядом на количество отработанных им дней. Заработок работников других категорий начисляют по окладу. Если эти работники отработали все рабочие дни (часы) по графику данного месяца, то оплату их труда составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней (часов), то сумма их заработка равна отношению произведения оклада и количества фактически отработанных дней (часов) к календарному количеству рабочих дней данного месяца.

Повременно-премиальная система оплаты труда используется для повышения производительности или качества труда, когда работники премируются за определенные показатели.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или в твердой сумме.

Сдельная форма оплаты труда также имеет свои системы: прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную.

При прямой сдельной системе заработная плата начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основе действующих расценок за единицу работы. Расценки определяют исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов), норм выработки (норм времени) путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки продукции. Сдельная расценка может быть определена также путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки на установленную норму времени в часах (днях).

Сдельно-премиальная система предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т.п.).

При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку продукции сверх установленных норм.

Косвенно-сдельная система применяется при оплате труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других работников в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Плавающая система – оплата труда зависит от качества работы работника, от суммы полученной прибыли, от суммы денежных средств, которая может быть на выплату заработной платы.

Выплаты на комиссионной основе – оплата труда зависит от выручки, которую организация получает в результате деятельности работника. Заработная плата рассчитывается в процентах от выручки.

Виды заработной платы:

– основная – выплаты за отработанное время или выполненный объем работ;

– дополнительная – заработная плата за неотработанное время:

– за время отпуска;

– выполнение государственных обязанностей;

– льготные часы подростков.

Особые условия оплаты труда отдельных работников или работ

При выполнении работ в условиях, отличающихся от нормальных, организация обязана производить соответствующие доплаты:

- оплата сверхурочных работ;

- работа в праздничные и выходные дни;

- работа в ночное время;

- простои или временная приостановка работы не по вине работника.


Порядок расчета отдельных видов заработка

В размере средней заработной платы производят выплаты работнику за неотработанное время в случаях, предусмотренных ТК РФ:

- оплата ежегодных отпусков – основного и дополнительного;

- выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;

- оплата учебных отпусков;

- выплаты за время нахождения в командировке;

- оплата простоев не по вине работника;

- оплата льготных часов подростков и кормящих матерей;

- выплата пособия по временной нетрудоспособности.

При расчете среднего заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам необходимо руководствоваться Положением № 375, во всех остальных случаях – Положением № 922.

Порядок расчета среднего заработка установлен ст. 139 ТК РФ и Постановлением Правительства РФ N 922. Среднедневной заработок рассчитывается исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за последние двенадцать календарных месяцев, предшествующих началу отпуска

При повышении заработной платы в расчетный период для определения среднего заработка используют повышающие коэффициенты.

Оплата очередных отпусков

Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Продолжительность ежегодного основного и дополнительных оплачиваемых отпусков исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

При расчете среднего заработка в расчет включают заработную плату по должностным окладам и сдельным расценкам, выплаты в процентах от выручки, выплаты в неденежной форме, разницы в должностных окладах при переводе на нижеоплачиваемую работу, надбавки и доплаты к тарифным ставкам за профессиональное мастерство, разряд, классность, выслугу лет, районные коэффициенты, премии и вознаграждения по итогам работы за квартал, год, ежемесячные премии, т.е. все выплаты предусмотренные системой оплаты труда.

Из расчетного периода исключаются время и суммы, когда за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством. Кроме того, исключаются время и суммы, выплаченные за это время, если:

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем не по своей вине, в т.ч. из-за приостановки деятельности организации, цеха.

Если за расчетный период работник не имел заработка, то в расчет включают предшествующий период, равный расчетному. Если работник не имел заработной платы за расчетный период и до расчетного периода, то средний заработок рассчитывается из фактически начисленных сумм за фактически отработанные дни в месяце наступления случая расчет среднего заработка. Если за расчетный период, до расчетного периода и до наступления случая работник не имел фактически начисленной заработной платы, то средний заработок определяется исходя из должностного оклада.

Премии и вознаграждения включаются в сумму, приходящуюся на одну месячную часть расчетного периода не более одной за одни и те же показатели. Все премии корректируются на фактически отработанное время в расчетном периоде.

Исключение составляют ежемесячные премии, выплаченные в месяц начисления.

Учет удержаний из заработной платы

Из заработной платы работников производятся удержания:

- в соответствии с законодательством (налог на доходы физических лиц);

- по решению суда (алименты, штрафы за нарушение налогового и административного законодательства, возмещение);

- по решению администрации предприятия;

- добровольные – по личному заявлению работника.

Трудовой кодекс устанавливает перечень случаев, когда работодатель вправе по своему распоряжению произвести удержание из заработной платы работника. Общий размер всех удержаний не должен превышать 20%, в отдельных случаях – 50% (по нескольким исполнительным листам – 70 %).

Удержание алиментов производится в процентах от дохода после вычета НДФЛ (на содержание одного ребенка – ¼ дохода, 2 – 1/3, 3 и более детей – ½ или в фиксированной денежной сумме).

Порядок исчисления НДФЛ регламентируется НК РФ гл.23, ч.2.

НДФЛ удерживается с совокупного дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года. Плательщиками налога являются физические лица, получившие доход в денежной, натуральной форме и в виде материальной выгоды.

Доходы, полученные в денежной форме:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты (за выслугу лет, совмещение профессий и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

- премии и вознаграждения.

Доходы, полученные в натуральной форме:

- оплата за работника товаров, работ, услуг;

- выдача работникам товаров на безвозмездной основе;

- оплата труда в натуральной форме.

Материальная выгода:

- работник получил товар от организации по сниженным ценам;

- проценты по займу, полученному от организации, ниже ¾ ставки рефинансирования ЦБР, по займам в валюте – 9 %.

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать и перечислить налог (организация выступает в роли налогового агента).

Ставки налога:

- доход в денежной, натуральной форме и в виде материальной выгоды – 13%;

- доход в виде дивидендов – 9 %;

- материальная выгода в виде займа (кроме займов на строительство или покупку жилья), доходы от участия в конкурсах, играх – 35%;

- доход работника, который не является налоговым резидентом (налоговыми резидентами не являются лица, которые находятся на территории РФ менее 183 дней в календарном году) – 30%.

Налогом облагается общая сумма дохода работника, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Не облагаются НДФЛ следующие выплаты:

- компенсационные выплаты в соответствии с законодательством;

- государственные пенсии;

- компенсации по командировочным расходам при наличии оправдательных документов и суточные в пределах норм.

Налоговый вычет – твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Вычеты:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Организация обязана вести учет доходов работника в специальной налоговой карточке по форме № 1 НДФЛ. (раздел 1 – Сведения о налоговом агенте (источнике доходов); раздел 2 – Сведения о налогоплательщике (получателе доходов); раздел 3 – Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица (для доходов, облагаемых по ставке 13% и 30%); раздел 4 - Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды); раздел 5 – Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%; раздел 6 – Общая сумма налога по итогам налогового периода). В конце года на каждого работника организация составляет справку о доходах физического лица по форме № 2 НДФЛ.


Учет расчетов по социальному страхованию и пенсионному обеспечению

Объектом налогообложения признаются выплаты по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера работодателя в пользу работников. Не подлежат налогообложению следующие выплаты:

- государственные пособия по безработице, по беременности и родам, по временной нетрудоспособности;

- компенсационные выплаты по законодательству;

- единовременная материальная помощь (стихийные бедствия, смерть членов семьи);

- благотворительные выплаты.

ЕСН носит строго целевой характер и включает в себя платежи в следующие внебюджетные фонды (до 280000 на каждого работника):

- пенсионный фонд – 20%;

- фонд социального страхования – 2,9%;

- обязательное медицинское страхование: федеральное – 1,1%, территориальное – 2%.

За счет средств фонда социального страхования работникам выплачиваются следующие пособия:

- по временной нетрудоспособности;

- по беременности и родам;

- при рождении;

- на погребение.

Основание для расчета пособия - табель и листок нетрудоспособности лечебного учреждения.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника. В страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности (беременности и родам) включаются периоды работы, в течение которых гражданин подлежал обязательному социальному страхованию. Исчисление страхового стажа производится в календарном порядке. В случае совпадения по времени нескольких периодов, засчитываемых в страховой стаж, учитывается один из периодов по выбору застрахованного лица.

Сотруднику, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (беременности и родам) выплачивается в размере, не превышающем МРОТ (1100 руб.) за полный календарный месяц, а в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в следующем размере:

- имеющему страховой стаж 8 и более лет – 100% среднего заработка;

- имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет – 80% среднего заработка;

- имеющему страховой стаж до 5 лет – 60% среднего заработка.

Если сотрудник работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем.

Если бывший сотрудник организации заболел в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору, то пособие назначается и выплачивается ему работодателем по последнему месту работы либо территориальным органом ФСС в размере 60% среднего заработка.

Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать 18720 рублей за месяц.

Статьей 234 НК РФ введен единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации).

Плательщиками единого социального налога являются следующие лица.

1. Работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

- крестьянские (фермерские) хозяйства;

- физические лица.

2. Индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.

Объектом налогообложения для исчисления данного налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предмет которых - выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты.

Расчеты по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации (единый социальный налог) учитывают на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

- "Расчеты по социальному страхованию";

- "Расчеты по пенсионному обеспечению";

- "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к данному счету могут открываться дополнительные субсчета.


Первичный и текущий учет расчетов по заработной плате

Первичные документы по учету труда и заработной платы определены Постановлением Госкомстата № 26.

Аналитический учет ведется по каждому работнику по всем видам начислений и удержаний в лицевых счетах. Лицевые счета ведутся на основании табеля, первичных документов по учету выработки, и других документов по начислению и удержаниям. Лицевые счета используются для расчета по среднему заработку, для расчета пенсий. На основании лицевых счетов составляются расчетные или расчетно-платежные ведомости, в которых каждому работнику отводится одна строка. Затем составляются сводные ведомости по структурным подразделениям, предприятию по видам начислений и удержаний и ведомость распределения заработной платы по кодам затрат для включения трудовых затрат в издержки производства. Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70.


Тема 14. Учет капитала и обязательств


Вопросы:

1. Учет собственного капитала организации.
   
2. Учет кредитов и займов.
   

Литература:

1. ГК РФ гл.42. Заем и кредит.
   
2. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.
   
3. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Анциферов. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. – 800с. – стр. 733-773, 515- 540.
   
4. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Сулейманова. – М.: «Финансы и статистика», 2008. – 200с. – стр.165-183.
   

Учет собственного капитала организации

Собственный капитал = АКТИВЫ – ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, т.е. чистая стоимость имущества. Собственный капитал организации делится на:

– авансированный капитал;

– накопленный капитал.

Название авансированного капитала зависит от организационно-правовой формы организации:

- складочный капитал – в хозяйственных товариществах (полных и на вере);

- уставный фонд – в ГУП и МУП;

- уставный капитал – в хозяйственных обществах (ООО, ОАО, ЗАО).

Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Величина уставного капитала, принимаемая к учету и отражаемая в бухгалтерском балансе, должна соответствовать учредительным документам. Синтетический учет уставного капитала ведется на счете 80. Субсчета:

- 80/1 – объявленный капитал;

- 80/2 – подписной капитал;

- 80/3 – оплаченный капитал;

- 80/4 – изъятый капитал.

Увеличение уставного капитала может осуществляться:

– путем дополнительного выпуска акций;

– путем увеличения номинальной стоимости акций.

Уставный капитал может увеличиваться за счет:

– добавочного капитала;

– средств акционеров;

– нераспределенной прибыли.

Уменьшение уставного капитала производится:

- при доведении уставного капитала до величины чистых активов;

- при выходе акционеров из акционерного общества;

- при выкупе собственных акций акционерного общества.

Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации. В акционерных обществах размер резервного капитала должен быть не менее 5% от уставного капитала акционерного общества.

ЗАО и ОАО должны ежегодно отчислять в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом.

Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Однако ООО может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества.

Таким образом, если участники ООО решили создать резервный капитал, то ни по размерам, ни по порядку его формирования ограничений нет.

Также в соответствии с действующим законодательством могут создавать резервный фонд на условиях, установленных уставом, кооперативы и унитарные предприятия. В некоммерческих организациях создание резервного фонда не предусмотрено.

Использование средств резервного капитала

Акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на:

- покрытие убытка за отчетный год;

- погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

Добавочный капитал организации может формироваться за счет:

- увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;

- эмиссионного дохода.

Использование средств добавочного капитала за счет:

- погашения сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;

- распределения сумм между учредителями организации;

- увеличения уставного капитала организации;

- увеличения нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств, подвергавшихся дооценке;


Учет кредитов и займов

Учет кредитов и займов регламентируется ПБУ 15/2008, которое устанавливает единые правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным кредитам и займам, т.е. этим ПБУ должны руководствоваться заемщики, а не заимодавцы и кредиторы.

ПБУ устанавливает правила по следующим сделкам:

- получение кредита;

- получение займа;

- получение товарного кредита;

- получение коммерческого кредита;

- выдача простого или переводного векселя;

- эмиссия облигаций.

Затраты по кредитам и займам делятся на две группы:

- основная сумма долга – это задолженность по полученному от заимодавца займу или кредиту в сумме фактически поступивших денежных средств (или в стоимостной оценке вещей по договору);

- расходы по кредитам и займам:

- проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Кредиты и займы классифицируются:

– по срокам погашения (краткосрочные - срок погашения не превышает 12 месяцев и долгосрочные);

– по степени своевременности погашения (срочная – задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке и просроченная – срок погашения которой по условиям договора истек).

Кредиты и займы учитываются на счетах 66, 67, аналитический учет ведется по видам займов и кредитов (банковский, товарный, коммерческий), а также по кредитным учреждениям и другим заимодавцам, по видам заемных обязательств в зависимости от целей их получения.

Учет кредитов банка

Особенности:

- предметом договора могут быть только денежные средства;

- предоставляется банком на принципах срочности, платности, целевого использования;

- кредитором может выступать только кредитная организация;

- договор вступает в силу с момента его подписания;

- плата за кредит устанавливается банком в процентах с указанием срока уплаты.

Кредит может выдаваться под залог недвижимости (ипотечный кредит) или под поручительство третьего лица.

Порядок учета займов

Займы возможны на основании договоров или путем выпуска и размещения ценных бумаг.

По договору займа одна сторона - заимодавец - передает в собственность полное хозяйственное ведение или оперативное управление другой стороне – заемщику - деньги или другое имущество. А заемщик обязуется своевременно возвратить такую же сумму денежных средств или равное количество имущества того же рода и качества. Отличительные особенности договора займа:

- договор считается заключенным с момента передачи денег или других вещей;

- предметом договора могут быть денежные средства или имущество;

- сроки и порядок возврата определяются договором, если срок не оговорен, тогда в течение 30 дней со дня предъявления требований;

- заем может быть возмездным и безвозмездным;

- момент исполнения обязательств возврата займа считается передача средств заимодавцу;

- при просрочке возврата займа:

а) предусмотрены пени и штраф;

б) не предусмотрены санкции – уплата % по ставке рефинансирования.

Заем можно осуществить путем выпуска облигаций или векселей, т.е. долговых ценных бумаг.


Тема 15. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)


Вопросы:

1. 
   Состав и классификация затрат на производство.
   
2. Аналитический и синтетический учет производственных затрат.
   
3. Сводный учет затрат. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
   

Литература:

1. ПБУ 9/ 99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. N 32н, в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н
   
2. ПБУ 10/ 99 «Расходы организации», утв. от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).
   
3. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Анциферов. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. – 800с. – стр. 304-342.
   

Состав и классификация затрат на производство

Затраты на производство – это часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т.е. с обычными видами деятельности.

Состав производственных затрат многообразен, отдельные виды затрат оказывают различное влияние на формирование себестоимости продукции. Научно-обоснованная группировка производственных затрат определяет методологические основы планирования и учета издержек производства.


Классификация производственных затрат

№	Признак группировки	Группы затрат
1	Место возникновения затрат	Затраты цехов основного, вспомогательного производства, аппарата управления
2	Элемент затрат	1-Материальные затраты 2-Расходы на оплату труда 3-Отчисления на социальные нужды 4-Амортизация 5-Прочие
3	Статья калькуляции (статья затрат)	Типовая номенклатура статей затрат: 1-сырье и материалы 2-топливо и энергия на технологические цели 3-заработная плата производственных рабочих 4-отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих 5-расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования 6-общепроизводтвенные (цеховые) расходы 7-общехозяйственные расходы Фактическая производственная себестоимость готовой продукции
4	Способ включения затрат в себестоимость отдельных видов продукции	Прямые Косвенные
5	Технико-экономическое содержание затрат	Основные расходы Накладные расходы
6	Состав затрат	Одноэлементные Комплексные
7	Отношение к объему производства	Переменные затраты Условно-постоянные затраты
8	Отношение к плану	Планируемые Непланируемые (непроизводительные)
9	Отношению к отчетному периоду	Предварительные Текущие Последующие

Аналитический и синтетический учет производственных затрат

К расходам по обслуживанию и управлению производством относятся:

- расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

- общепроизводственные (цеховые) расходы;

- общехозяйственные расходы.

Текущий аналитический учет этих косвенных расходов ведется в разрезе статей затрат в ведомостях 12 и 15, синтетический учет косвенных расходов ведется в ж/о 10.

Выбор метода распределения косвенных расходов зависит от специфики производства, уровня автоматизации. РСЭМО могут распределяться пропорционально нормативным ставкам, времени работы оборудования, объему выпущенной продукции и т.д.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются в конце месяца между незавершенным производством и товарным выпуском, видами выпускаемой продукции, пропорционально прямой заработной плате, прямым материальным затратам, прямым затратам, и т.д. в Ведомостях распределения косвенных расходов. Общехозяйственные расходы (условно-постоянные) могут быть списаны в Д 90 без распределения или распределяются аналогично общепроизводственным расходам. Таким образом, на счете 43 формируется сокращенная (неполная) себестоимость.

Учет резервов предстоящих расходов

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

- предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на ремонт основных средств;

- предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.

Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.

Учет брака в производстве

Брак в производстве – детали, узлы, изделия, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям. В зависимости от характера дефектов брак делится на:

- исправимый брак, который после исправления может быть использован по прямому назначению;

- неисправимый (окончательный), не может быть использован по прямому назначению.

В зависимости от места обнаружения брак бывает:

- внутренний – обнаруженный на предприятии;

- внешний – обнаруженный у потребителя (в стоимость внешнего брака включаются расходы по доставке покупателю, возврату, замене).

Расходы по исправлению брака:

- фактическая себестоимость дополнительно израсходованных материалов;

- заработная плата и отчисления на социальные нужды;

- доля РСЭМО и общепроизводственных расходов.

Выявление и списание окончательного брака оформляется актом о браке.

Учет брака в производстве ведется на счете 28 «Брак в производстве» - активный, калькуляционный, сопоставляющий (не балансовый).

Аналитический учет брака в производстве ведется в каждом цеху, по видам забракованной продукции и статьям расходов. Потери от брака определяются на счете 28 путем сопоставления Д счета 28 (расходы по исправлению и себестоимость окончательного брака) и стоимости лома и сумм, удержанных с виновников брака (К счета) и списываются в Д счета 20 как непроизводительные расходы.

Учет потерь от простоев

Простоем считается остановка производства более чем на 30 минут.

Простои могут быть:

- по внешним причинам - виновниками являются сторонние организации;

- по внутренним причинам - по вине работника - потери не выявляются, так как простой не оплачивается;

- по вине администрации;

- по причине стихийных бедствий.

Затраты по аннулированным заказам и затраты на производство, не давшее готовой продукции, относятся на прочие расходы организации.

Учет незавершенного производства

В конце месяца после определения издержек производства отчетного периода выявляют величину незавершенного производства. В массовом и серийном производстве незавершенное производство оценивается по:

- фактической производственной себестоимости;

- по плановой (нормативной) себестоимости;

- по прямым затратам;

- по стоимости сырья и материалов.

В единичном производстве незавершенное производство отражается в балансе по фактически понесенным затратам.


Сводный учет затрат. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Производственные затраты группируются по видам производств, по местам возникновения затрат, по объектам учета затрат, по объектам калькулирования. Объекты учета затрат и объекты калькулирования могут совпадать или не совпадать (объекты учета затрат – фазы, переделы, стадии технологического процесса или однородные группы продукции, а объекты калькулирования – отдельные марки чугуна, стали). Калькулирование – исчисление себестоимости товарного выпуска и себестоимости единицы отдельного вида продукции.

Выбор метода сводного учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции зависит от отраслевых особенностей и типа производства, номенклатуры продукции, длительности производственного цикла. Различают нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат.

Нормативный метод используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством. Составляются нормативные калькуляции, в течение месяца ведется учет отклонений фактических затрат от норм (причины, виновники отклонений), изменение норм.

Фактические затраты=Нормативные затрат ± откл.от норм ± изм. норм.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования выступает отдельный производственный заказ (судостроение, строительство, индивидуальный пошив). Заказ – сложное изделие в единичном производстве, небольшие партии одинаковых изделий в мелкосерийном производстве, отдельные виды работ (ремонтные, СМР). Для аналитического учета затрат на каждый заказ открывают карту. Прямые расходы, на основании ШПЗ, учитывают в первичном документе. Косвенные расходы учитывают по статьям затрат, местам возникновения, центрам затрат, в конце месяца распределяются между отдельными заказами. До окончания заказа все затраты учитываются как незавершенное производство, по окончании заказа на основе фактических затрат составляются отчетные калькуляции.

Попередельный метод используется в материалоемких отраслях в массовом и крупносерийном производствах, где материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов) (нефтеперерабатывающая, металлургическая, текстильная, деревообрабатывающая, целлюлозно-бумажная). Объектами учета затрат являются не только виды продукции, статьи затрат, но и переделы.

На практике применяют бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство.

При бесполуфабрикатном варианте затраты учитывают по каждому переделу, но себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не исчисляется, учет движения полуфабрикатов ведется в натуральных измерителях.

При полуфабрикатном варианте калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела и их движение от одного передела к другому оформляется проводками с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Попроцессный метод применяется на предприятиях с массовым характером производства и коротким производственным циклом, выпускающим один-два вида продукции. Незавершенное производство отсутствует или им можно пренебречь.

Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) учитывают:

- по полной производственной себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

При учете продукции (работ, услуг) по полной производственной себестоимости в затраты по ее выпуску включаются как прямые, так и косвенные расходы. Косвенные расходы сначала учитываются на счетах 25 и 26, а затем списываются в дебет счета 20.

При учете продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в затраты по ее выпуску включаются только прямые и общепроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90/2 "Себестоимость продаж" в полном объеме.

Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) должен быть закреплен в учетной политике организации.


Тема 16. Учет готовой продукции и продаж. Учет формирования финансового результата


Вопросы:

1. Сущность и оценка готовой продукции.

2. Синтетический учет наличия и движения готовой продукции.

3. Учет формирования финансового результата от продажи продукции.


Литература:

1. ПБУ 5/ 01 «Учет МПЗ», утв. Приказом МФ РФ от 9.06.01 № 44н.
   
2. ПБУ 9/ 99 «Доходы организации», утв. Приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. N 32н, в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н.
   
3. ПБУ 10/ 99 «Расходы организации», утв. от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).
   
4. Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом МФ РФ от 28.12.01 № 119н.
   
5. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Анциферов. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. – 800с. – стр. 343-409, 632-685.
   
6. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Сулейманова. – М.: «Финансы и статистика», 2008. – 200с. – стр.142-164.
   

Сущность и оценка готовой продукции

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Готовая продукция в текущем учете оценивается:

- по фактической себестоимости;

- по нормативной (плановой себестоимости).


Синтетический учет наличия и движения готовой продукции

Синтетический учет наличия и движения готовой продукции ведется по одному из двух вариантов:

- без использования счета 40 (только на счете 43). Сдача готовой продукции на склад по плановой себестоимости в течение месяца отражается записью Д 43 К 20. В конце месяца после калькулирования фактической производственной себестоимости выпущенной продукции списывается между плановой и фактической себестоимостью;

- с использованием счета 40 «Выпуск продукции».

Последний вариант целесообразно использовать, если в организации внедрен нормативный метод учета затрат на производство (стандарт-кост, директ-кост).

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции (в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

При списании продукции, учтенной по учетным ценам (плановой себестоимости), необходимо списать и разницу (отклонение) между фактической себестоимостью готовой продукции и ее учетной ценой.

Сумму отклонений, которая подлежит списанию, определяется по формуле:

Учетная цена продукции		Процент отклонения фактической себестоимости продукции от ее учетной цены		Сумма отклонений, подлежащая списанию
	x		=

Процент отклонения фактической себестоимости продукции от ее учетной цены рассчитайте так:

Отклонение по готовой продукции на начало месяца		Стоимость готовой продукции по учетной цене на начало месяца		Процент отклонения фактической себестоимости продукции от ее учетной цены
+	:	+	x 100 =
Отклонение по готовой продукции, поступившей на склад в отчетном месяце		Стоимость готовой продукции по учетной цене, поступившей на склад в отчетном месяце