Учебно-методический комплекс казань 2010 удк ббк к рекомендовано к изданию учебно-методическим советом Института социальных и гуманитарных знаний

Вид материала

Первичный и аналитический учет движения материалов
Синтетический учет движения материалов
Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей
Учет движения и амортизации основных средств
Понятие нематериальных активов, их классификация и оценка
Учет движения и амортизации нематериальных активов

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9 ... 16

Тема 11. Учет материально-производственных запасов

Вопросы:

1. Понятие, классификация и оценка МПЗ.

2. Первичный и аналитический учет движения материалов.

3. Синтетический учет движения материалов.

4. Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Литература:

ПБУ 5/ 01 «Учет МПЗ», утв. Приказом МФ РФ от 9.06.01 № 44н.
Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом МФ РФ от 28.12.01 № 119н.
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом МФ РФ от 26.12.02 № 135н.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Анциферов. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. – 800 с. – стр. 193-256.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Сулейманова. – М.: «Финансы и статистика», 2008. – 200 с. – стр.123-154.

Понятие, классификация и оценка МПЗ

МПЗ – активы:

используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи;
предназначенные для продажи;
используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, в состав МПЗ входят материалы, готовая продукция и товары. Единицей бухгалтерского учета МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа.

В зависимости от назначения и роли в процессе производства материалы делятся на:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- топливо;

- запасные части;

- тару и тарные материалы.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости:

1) Приобретение за плату:

- сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику;

- сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

- таможенных пошлин;

- невозмещаемых налогов;

- вознаграждений посредническим организациям;

- затрат по заготовке и доставке;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением МПЗ;

2) Создание самой организацией фактических затрат на изготовление;

3) Вклад в уставный капитал – согласованная учредителями стоимость;

4) Договор дарения (безвозмездно) – текущая рыночная стоимость;

5) Материалы, полученные от ликвидации ОС и др. имущества – текущая рыночная стоимость;

6) Излишки, выявленные при инвентаризации – текущая рыночная стоимость.

Товары оцениваются по покупной стоимости, в розничной торговле можно оценивать товары по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок).

При отпуске в производство материалы оцениваются:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО).

Применение одного из способов по группе материалов производится из допущения последовательности применения учетной политики.

Первичный и аналитический учет движения материалов

При приобретении материалов в отдел снабжения от поставщиков поступают внешние первичные документы: счета-фактуры, платежные требования, товарно-транспортные накладные. После проверки документы визируются, акцептуются и регистрируются в Журнале поступающих грузов. Счета-фактуры регистрируются в Книге покупок.

При оприходовании материалов на складе составляются внутренние первичные документы:

- приходный ордер (типовая межотраслевая форма М-4) – в одном экземпляре составляется материально-ответственным лицом в день поступления материалов на фактически принятое количество, на основании сопроводительных документов поставщиков;

- акт о приемке материалов М-7 – в двух экземплярах составляется комиссией вместе с материально-ответственным лицом, представителем поставщика или незаинтересованным лицом, если есть расхождения с сопроводительными документами поставщика или при приемке материалов, поступивших без документов. Акт является юридическим документом для предъявления претензии поставщику, отправителю. После приемки материалов акт с приложенными документами передают один экземпляр в бухгалтерию, другой – в отдел снабжения для предъявления претензий.

Отпуск материалов со склада осуществляется на основании:

- ЛЗК (М-8), выписывается в двух экземплярах: один на склад, другой – в цех-получатель, если отпуск носит систематический характер;

- требования-накладной (М-11) для учета движения материалов внутри организации между структурными подразделениями, составляется в двух экземплярах, один служит сдающему складу основанием для списания материалов, другой – принимающему складу для оприходования (возврат неиспользованных материалов).

- накладной на отпуск материалов на сторону (М-15) в двух экземплярах, первый – складу, второй – получателю.

- акта об оприходовании МЦ, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (М-35), в трех экземплярах комиссией.

Аналитический учет движения материалов ведется в местах их хранения материально-ответственным лицом в КСУ (М-17) на основании первичных документов в день свершения хозяйственной операции. Аналитический учет ведется в разрезе складов, материально-ответственных лиц, учетных групп, по номенклатурным номерам.

В зависимости от номенклатуры материально-производственных запасов, специфики производства, уровня автоматизации учета и складского хозяйства сортовой (аналитический) учет может быть организован по одному из следующих вариантов:

- оборотный;

- сальдовый (оперативно-бухгалтерский).

В условиях автоматизации используют:

- частично автоматизированный (карточно-документальный);

- автоматизированный (бескарточный).

Синтетический учет движения материалов

Варианты учета поступления материалов:

1 – Учет поступления материалов ведется на счете 10, в дебет которого в течение месяца относится покупная стоимость материалов и транспортно-заготовительные расходы;

2 – Учет поступления материалов ведется на счетах 10, 15, 16. Для текущего учета движения материалов используются учетные цены (покупная стоимость, фактическая себестоимость прошлого периода, фиксированная стоимость). По дебету счета 15 отражается покупная стоимость материалов (в соответствии с расчетными документами поставщика) и все расходы по заготовлению. В дебет счета 10 с кредита счета 15 списывается учетная стоимость фактически оприходованных материалов, по данным складских приходных документов. В дебет счета 16 с кредита счета 15 списывается разница между учетной стоимостью и стоимостью приобретения, счет 15 закрывается. Отклонения на израсходованные в производстве материалы определяется с помощью среднего процента транспортно-заготовительных расходов. Сальдо счета 15 показывает материалы в пути.

Учет неотфактурованных поставок

Неотфактурованными поставками считаются материалы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком). Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее, чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце, либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке. Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов). При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

- уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

- увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Особенности учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей

На субсчете «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывают канцелярские принадлежности (ручки, блокноты), офисные принадлежности (урны для бумаг, дискеты), расходные материалы (писчая бумага, бумага для факсов, картриджи для принтеров и ксероксов), прочие хозяйственные принадлежности и инвентарь сроком службы менее 1 года.

Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды может быть организован:

– на счете 01 с соответствии с ПБУ 6/01;

– на счете 10 субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда».

Погашение стоимости:

1. Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. Сумма погашения стоимости определяется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости спецоснастки к предполагаемому объему выпуска продукции за весь срок полезного использования спецоснастки.

2. Линейный способ. Сумма погашения стоимости определяется исходя из фактической себестоимости спецоснастки и нормы, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Тема 12. Учет внеоборотных активов

Вопросы:

Понятие, классификация и оценка (переоценка) основных средств.
Учет движения и амортизации основных средств.
Понятие нематериальных активов, их классификация и оценка.
Учет движения и амортизации нематериальных активов.

Литература:

«Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26-н, в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).
«Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утв. Приказом МФ РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом МФ РФ от 13.10.03 № 91-н.
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом МФ РФ от 23.12.02 № 135-н.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Анциферов. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. – 800 с. – стр. 50-192.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Сулейманова. – М.: «Финансы и статистика», 2008. – 200 с. – стр.61-103.

Понятие, классификация и оценка (переоценка) основных средств

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств, необходимо выполнение следующих условий:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного актива;

- способность приносить организации экономические выгоды, доход в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги. В составе основных средств также учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель (мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты, земельные участки, объекты природопользования.

Оценка основных средств

1. Первоначальная стоимость:

а) приобретение за плату - сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов:

- суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;

- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины;

- проценты по заемным средствам, начисленные до принятия основных средств к учету;

б) по договору дарения (безвозмездное получение) – рыночная стоимость на дату оприходования;

в) вклад в уставный капитал – согласованная учредителями стоимость;

г) обмен на другое имущество – стоимость переданных ценностей, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Изменение первоначальной стоимости может быть в случае достройки, реконструкции, частичной ликвидации.

2. Восстановительная стоимость – при переоценке основных средств. Коммерческие организации могут не чаще 1 раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных основных средств по текущей восстановительной стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они учитываются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей восстановительной стоимости.

3. Остаточная стоимость.

Учет движения и амортизации основных средств

Источники поступления основных средств:

- Приобретение (покупка) и создание (постройка): затраты собираются на 08 и списываются в Д 01, когда перешло право собственности;

2 - Вклады в УК;

3 - Безвозмездное поступление основных средств;

4 – Излишки, выявленные при инвентаризации.

Амортизация не начисляется:

- на объекты жилищного фонда;

- на объекты внешнего благоустройства;

- по продуктивному скоту;

- по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- по ОС некоммерческих организаций;

- по объектам ОС, потребительские свойства которых в течение времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

- по законсервированным объектам;

- по основным средствам, во время модернизации и реконструкции на срок более 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости или объект выбыл из состава основных средств.

Способы начисления амортизации:

Линейный способ – начисление амортизации производится исходя из первоначальной или текущей восстановительной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка – начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Амортизация начисляется исходя из объема произведенной продукции.

Применение одного из способов производится в течение всего срока полезного использования. Начисление амортизации производится ежемесячно в размере 1/12 от годовой суммы независимо от выбранного способа.

Выбытие основных средств отражается на счете 91, при этом выявляется финансовый результат от выбытия основных средств. Направления выбытия основных средств:

- продажа;

- списание, ликвидация;

- безвозмездная передача;

- вклад в УК других организаций;

- недостачи, выявленные при инвентаризации.

Восстановление основных средств:

– ремонт;

– модернизация и реконструкция.

Затраты по ремонту являются текущими расходами (текущий, капитальный ремонт). Ремонт может производиться хозяйственным или подрядным способом. Затраты по ремонту включаются в расходы на производство следующими способами:

- текущее включение затрат;

- предварительное включение затрат;

- последующее включение затрат.

Затраты на модернизацию и реконструкцию учитываются как капитальные вложения (вложения во внеоборотные активы) и увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

Первичный учет движения основных средств

Движение основных средств оформляется следующими первичными документами:

– ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений);

– ОС-1а Акт о приеме-передаче здания (сооружения);

– ОС-1б Акт о приеме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений);

– ОС-2 Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС;

– ОС-3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС;

– ОС-4 Акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств);

– ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств;

– ОС-4б Акт о списании групп объектов ОС (кроме автотранспортных средств);

– ОС-14 Акт о приеме (поступлении) оборудования;

– ОС-15 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж;

– ОС-16 Акт о выявленных дефектах оборудования.

Аналитический учет движения основных средств

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться, при принятии их к бухгалтерскому учету, соответствующий инвентарный номер.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

Аналитический учет движения основных средств ведется в N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств". Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет может осуществлять в инвентарной книге. Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования, способе начисления амортизации, отметка о неначислении амортизации (если имеет место), об индивидуальных особенностях объекта.

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их нахождения, в структурных подразделениях их учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Синтетический учет движения основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» – счет активный, основной, инвентарный – по первоначальной или восстановительной стоимости, а в балансе – по остаточной стоимости.

Бухгалтерская запись Дт 01 Кт 08 делается в момент, когда объект готов к эксплуатации, никакие дополнительные действия над ним производить не нужно, в связи с чем объект может находиться в запасе до того момента, когда возникнет необходимость использовать его в производстве, т.е. объект может быть не введен в эксплуатацию.

Понятие нематериальных активов, их классификация и оценка

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации, в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам, т.е. контроль над объектом;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива, к расходам также относятся:

- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

- возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Учет движения и амортизации нематериальных активов

Синтетический учет движения нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы» – счет активный, балансовый. Учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Поступление нематериальных активов в организацию осуществляется следующими способами:

- приобретение за плату;

- создание самой организацией;

- поступление в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездное поступление от третьих лиц;

- поступление в обмен на другое имущество.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, то способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае:

- прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

- передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

- перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

- прекращения использования вследствие морального износа;

- передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации;

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи активов при их инвентаризации.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов.

Учет деловой репутации

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Blog

Учебно-методический комплекс казань 2010 удк ббк к рекомендовано к изданию учебно-методическим советом Института социальных и гуманитарных знаний