Учебно-методический комплекс казань 2010 удк ббк к рекомендовано к изданию учебно-методическим советом Института социальных и гуманитарных знаний
| Вид материала | Учебно-методический комплекс |
- Учебно-методический комплекс удк ббк а рекомендовано к изданию Учебно-методическим, 1479.59kb.
- Учебно-методический комплекс удк ббк а рекомендовано к изданию учебно-методическим, 1848.18kb.
- Учебно-методический комплекс удк ббк у рекомендовано к изданию Учебно-методическим, 2902.23kb.
- Учебно-методический комплекс удк ббк у рекомендовано к изданию Учебно-методическим, 4093.29kb.
- Учебно-методический комплекс удк ббк п рекомендовано к изданию Учебно-методическим, 1762.72kb.
- Учебно-методический комплекс удк ббк к рекомендовано к изданию методическим советом, 2586.47kb.
- Учебно-методический комплекс удк ббк Х рекомендовано к изданию методическим советом, 1869.11kb.
- Учебно-методический комплекс казань 2009 удк ббк а рекомендовано к изданию учебно-методическим, 1222.13kb.
- Учебно-методический комплекс автор-составитель: Н. Н. Спиридонов удк ббк м рекомендовано, 1327.83kb.
- Учебно-методический комплекс казань 2009 удк ббк п рекомендовано к изданию учебно-методическим, 2207.6kb.
в управленческой деятельности
Вопросы:
- Хозяйственный учет и его виды
- Сущность, принципы и задачи бухгалтерского учета
- Нормативное регулирование бухгалтерского учета
Литература:
- Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями.
- «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при МФ РФ 29.12.97).
- Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом МФ РФ от 1.07.04 № 180).
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом МФ РФ от 29.07.98 г. N34н с изменениями и дополнениями.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008, утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)
Хозяйственный учет и его виды
Общественное производство как сложный комплекс предполагает координацию действий всех его многочисленных участников, т.е. управление. Система управления представляет собой иерархическую разветвленную структуру, разделенную на уровни: от макроэкономических (система управления экономикой страны), территориальных и отраслевых до локальных (система управления организацией). Система управления любого уровня представляет собой единый комплекс взаимосвязанных элементов.
В центре системы управления экономического субъекта находится хозяйственный учет. Хозяйственный учет – это система наблюдения, количественного измерения и качественной оценки объектов управления с целью контроля и активного воздействия на объекты управления.
Функции учета:
- информационная,
- контрольная.
Единая система хозяйственного учета состоит из трех неразрывно связанных видов учета: оперативный, статистический, бухгалтерский.
Оперативный учет – система наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными операциями и хозяйственными процессами для получения оперативной информации непосредственно в ходе их свершения.
Статистический учет – система изучения и контроля массовых, социально-экономических явлений.
Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (129-ФЗ, ст.1, п.1).
Виды учетных измерителей:
- натуральные,
- трудовые,
- условные,
- денежный.
Сущность, принципы и задачи бухгалтерского учета
В зависимости от целевого назначения информации, состава ее пользователей бухгалтерский учет делится на финансовый и управленческий.
Различия финансового и управленческого учета
| Основные задачи | Управленческий учет | Финансовый учет |
| Цель учета | Формирование внутренних бухгалтерских отчетов | Формирование внешних отчетов |
| Источники информации | Данные учетной системы предприятия, сведения о нормах расхода материальных ресурсов, технологических отходов, маркетинговые исследования, бизнеспланирование и т.п. | Данные учетной системы организации и элементы налогового обложения |
| Пользователи результатов учета | Внутренние пользователи бухгалтерской информации | Внешние пользователи |
| Формы предоставления отчетной информации | Разрабатывается и утверждается предприятием | Регулируется стандартами по бухгалтерскому учету |
| Частота предоставления отчетов | Каждое предприятие само определяет сроки представления управленческой отчетности | Строго определенные сроки |
| Применение в практической деятельности | Ориентация на будущее на основе анализа происшедших событий | Регистрация хозяйственных операций на основе документов, подтверждающих их совершение. Этот учет имеет дело с уже происшедшими фактами хозяйственной деятельности организации |
Финансовый и управленческий учет осуществляются исходя их одних и тех же принципов.
Основные принципы бухгалтерского учета:
- принцип имущественной обособленности,
- принцип непрерывности деятельности предприятия,
- принцип последовательности применения учетной политики,
- принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету:
- полнота учета,
- своевременность,
- осмотрительность,
- приоритет содержания над формой,
- непротиворечивость,
- рациональность.
Задачи бухгалтерского учета:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, за наличием и движением имущества и обязательств, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета
Выделяют четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета:
- Законы и иные акты законодательства РФ.
- Положения по бухгалтерскому учету.
- Методические указания, инструкции, рекомендации.
- Приказы, распоряжения, инструкции, разработанные на самом предприятии.
Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета
Вопросы:
- Предмет и объекты бухгалтерского учета.
- Классификация хозяйственных средств организации.
- Метод бухгалтерского учета.
Литература:
- Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом МФ РФ от 29.07.98 г. N34н с изменениями и дополнениями.
- Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. – М.: КНОРУС, 2006. – стр. 11-16.
- Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Под ред. Мизиковского Е.А. - М: Юристъ, 2006.-Стр. 67 – 116.
Предмет и объекты бухгалтерского учета
Предметом бухгалтерского учета является производственная, хозяйственная, финансовая деятельность организации.
Объекты бухгалтерского наблюдения, связанные с измерением финансового положения организации (представляют информацию о финансовом положении организации) - это объекты бухгалтерского наблюдения, обеспечивающие финансово-хозяйственную деятельность организации: активы, обязательства, капитал.
Объекты бухгалтерского наблюдения, связанные с измерением показателей деятельности организации (представляют информацию о деятельности организации), - это объекты бухгалтерского наблюдения, составляющие финансово-хозяйственную деятельность организации: доходы, расходы, финансовые результаты.
Кроме того, выделяют хозяйственные операции и хозяйственные процессы (снабжение, производство, продажи).
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Классификация хозяйственных средств организации
Многообразие хозяйственных средств, их различия по составу, назначению и способу использования вызывает необходимость их классификации.
Классификация хозяйственных средств организации представлена в Таблице.
| А К Т И В Ы | Внеобо ротные активы | Основные средства | Здания | |||||
| Сооружения и передаточные устройства | ||||||||
| Рабочие и силовые машины и оборудование | ||||||||
| Измерительные и регулирующие приборы и устройства | ||||||||
| Транспортные средства | ||||||||
| Вычислительная техника | ||||||||
| Производственный и хозяйственный инвентарь | ||||||||
| Инструмент | ||||||||
| Прочие основные средства | ||||||||
| Нематериаль ные активы | Произведения науки, литературы, искусства | |||||||
| Программы для ЭВМ | ||||||||
| Изобретения | ||||||||
| Полезные модели | ||||||||
| Селекционные достижения | ||||||||
| Секреты производства (ноу-хау) | ||||||||
| Товарные знаки и знаки обслуживания | ||||||||
| Деловая репутация | ||||||||
| Вложения (инвестиции) | Во внеоборотные активы | |||||||
| Долгосрочные финансовые вложения | ||||||||
| Оборот ные активы | Предметы труда | Сырье и материалы | ||||||
| Покупные полуфабрикаты | ||||||||
| Топливо | ||||||||
| Тара и тарные материалы | ||||||||
| Запасные части | ||||||||
| Инвентарь и принадлежности | ||||||||
| Специнструменты и спецодежда | ||||||||
| Прочие материалы | ||||||||
| Продукты труда | Промышлен ность | Готовая продукция | ||||||
| Незавершенное производство | ||||||||
| Торговля | Издержки обращения | |||||||
| Товары | ||||||||
| Денежные средства | Касса | |||||||
| Расчетные счета | ||||||||
| Валютные счета | ||||||||
| Специальные счета | ||||||||
| Прочие денежные средства | ||||||||
| Дебиторская задолженность | Задолженность покупателей и заказчиков | |||||||
| Задолженность подотчетных лиц | ||||||||
| Задолженность поставщиков и подрядчиков | ||||||||
| Задолженность прочих дебиторов | ||||||||
| Краткосрочные финансовые вложения | ||||||||
| Капитал | Авансированный капитал | Уставный капитал | ||||||
| Накопленный капитал | Добавочный капитал | |||||||
| Резервный капитал | ||||||||
| Нераспределенная прибыль | ||||||||
| Целевое финансирование | ||||||||
| Амортизация | ||||||||
| Резервы | Предстоящих расходов | |||||||
| Оценочные | ||||||||
| Обязатель ства | Кредиты и займы (долгосрочные и краткосрочные) | |||||||
| Кредиторская задолженность | Задолженность поставщикам и подрядчикам | |||||||
| Задолженность покупателям и заказчикам | ||||||||
| Обязательства по распределению | Задолженность по оплате труда | |||||||
| Задолженность по налогам и сборам | ||||||||
| Задолженность органам социального страхования и обеспечения (ЕСН) | ||||||||
| Задолженность прочим кредиторам | ||||||||
Балансовое уравнение: Активы = Капитал + Обязательства.
Метод бухгалтерского учета
Метод бухгалтерского учета – совокупность приемов и способов познания и отражения производственно-хозяйственной деятельности.
Элементы метода бухгалтерского учета:
- Документация и инвентаризация – способы первичного наблюдения объектов бухгалтерского учета. Документация – первичная регистрация хозяйственных операций в момент и в местах их свершения. Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств данным бухгалтерского учета.
- Оценка и калькуляция – способы стоимостного выражения объектов бухгалтерского учета. Оценка – выражение в денежном измерении объектов бухгалтерского учета, что позволяет получить сопоставимые и реальные данные. Калькуляция – способ группировки производственных затрат и порядок исчисления себестоимости продукции.
- Бухгалтерские счета и двойная запись – способы текущего отражения, систематизации и обобщения информации об изменениях отдельных объектов бухгалтерского учета.
- Бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность – приемы обобщения информации о состоянии хозяйственных средств организации, ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности за отчетный период.
Тема 3. Бухгалтерский баланс и другая финансовая отчетность
Вопросы:
1. Понятие и виды бухгалтерских балансов.
2. Влияние хозяйственных операций на содержание статей баланса.
3. Понятие и основные формы бухгалтерской отчетности.
Литература:
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденное приказом МФ РФ от 6 июля 1999 г. N 43н (в ред. Пр. МФ РФ от 18.09.2006 N 115н).
- Приказ МФ РФ № 67н от 22.07.2003 «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
- Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник- М: Финансы и статистика, 2006.-Глава 13.
- Бухгалтерский учет: учебник/ Н.Г. Сапожникова. – М.: КНОРУС, 2006. – стр. 22 – 29.
Понятие и виды бухгалтерских балансов
Бухгалтерский баланс представляет собой способ, обобщенного денежным измерителем, отражения состояния хозяйственных средств экономического субъекта на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:
| Раздел | Группа статей | Статьи | ||
| 1 | 2 | 3 | ||
| АКТИВ | ||||
| Вне обо рот ные активы | Нематериальные активы | Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности | ||
| | Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы | |||
| | Деловая репутация организации | |||
| Основные средства | Земельные участки и объекты природопользования | |||
| Здания, машины, оборудование и другие основные средства | ||||
| Незавершенное строительство | ||||
| Доходные вложения в материальные ценности | Имущество для передачи в лизинг | |||
| Имущество, предоставляемое по договору проката | ||||
| Финансовые вложения | Инвестиции в дочерние общества | |||
| Инвестиции в зависимые общества | ||||
| Инвестиции в другие организации | ||||
| Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев | ||||
| Прочие финансовые вложения | ||||
| Обо рот ные ак ти вы | Запасы | Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | ||
| Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) | ||||
| Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные | ||||
| Расходы будущих периодов | ||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | | |||
| Дебиторская задолженность | Покупатели и заказчики | |||
| Векселя к получению | ||||
| Задолженность дочерних и зависимых обществ | ||||
| Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал | ||||
| Авансы выданные | ||||
| Прочие дебиторы | ||||
| Финансовые вложения | Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев | |||
| | Собственные акции, выкупленные у акционеров | |||
| | Прочие финансовые вложения | |||
| Денежные средства | Расчетные счета | |||
| Валютные счета | ||||
| Прочие денежные средства | ||||
| ПАССИВ | ||||
| Капитал и резервы | Уставный капитал | | ||
| Добавочный капитал | | |||
| Резервный капитал | Резервы, образованные в соответствии с законодательством | |||
| Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | ||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается) | | |||
| Долго- срочные обяза- тельства | Заемные средства | Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | ||
| Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | ||||
| Прочие обязательства | | |||
| Кратко- срочные обяза- тельства | Заемные средства | Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | ||
| Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | ||||
| Кредиторская задолженность | Поставщики и подрядчики | |||
| Векселя к уплате | ||||
| Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами | ||||
| Задолженность перед персоналом организации | ||||
| Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами | ||||
| Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов | ||||
| Авансы полученные | ||||
| Прочие кредиторы | ||||
| Доходы будущих периодов | | |||
| | Резервы предстоящих расходов и платежей | | ||
На практике бухгалтерский баланс как форма отчетности составляется за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года и предоставляется вместе с другими формами отчетности не позднее 30 дней (90 дней) в налоговую инспекцию. В бухгалтерском балансе содержится информация на начало года и отчетную дату.
Отчетный год – календарный год с 1 января по 31 декабря (после 1 октября – по 31 декабря следующего года). Отчетная дата – последний день отчетного периода.
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:
- равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса;
- достоверность (правдивость показателей бухгалтерского баланса подтверждается документированием всех хозяйственных операций, бухгалтерскими записями, инвентаризацией);
- реальность (соответствие оценок статей бухгалтерского баланса объективной действительности);
- преемственность (единство методов оценок и правил составления бухгалтерского баланса);
- ясность (доступность информации для внутренних и внешних пользователей);
- нейтральность (не создавать приоритетов для тех или иных групп пользователей);
- сопоставимость показателей (на начало и отчетную дату).
Классификация бухгалтерских балансов
| Показатель | Виды баланса |
| Время составления | 1-вступительный 2-текущий 3-разделительный 4-объединительн 5-ликвидационны 6-санируемый 7-провизорный (предварительный) |
| Источник составления | 1-инвентарные 2-книжные 3-генеральные |
| Объем информации | 1-самостоятельные 2-отдельные 3-сводные 4-консолидированные |
| Характер деятельности | 1-основной 2-неосновной |
| Полнота (степень очистки) | 1-баланс-брутто 2-баланс-нетто |
| Форма построения | 1-односторонние 2-двусторонние |
Влияние хозяйственных операций на содержание статей баланса
Ежедневно на предприятии происходят хозяйственные операции, которые вызывают изменения в состоянии хозяйственных средств, но равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса сохраняется.
Под влиянием хозяйственных операций в содержании бухгалтерского баланса происходят следующие изменения:
| Тип операции | АКТИВ | ПАССИВ | ВАЛЮТА БАЛАНСА |
| 1 | По одной статье увеличение, по другой статье уменьшение на одну и ту же сумму | | Валюта бухгалтерского баланса не изменяется |
| 2 | | По одной статье увеличение, по другой статье уменьшение на одну и ту же сумму | Валюта бухгалтерского баланса не изменяется |
| 3 | По одной статье увеличение | По одной статье увеличение | Валюта бухгалтерского баланса увеличивается на сумму операции |
| 4 | По одной статье уменьшение | По одной статье уменьшение | Валюта бухгалтерского баланса уменьшается на сумму операции |
Понятие и основные формы бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность организации – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности:
– бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, включая выделенные на отдельный баланс;
– организация должна составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных текущего учета за месяц, квартал (промежуточная) и год нарастающим итогом с начала года;
– данные приводятся минимум за два года (отчетный и предыдущий);
– формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения утверждаются МФ РФ.
Состав годовой бухгалтерской отчетности:
- бухгалтерский баланс (форма №1);
- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительная записка;
- специальные формы;
- аудиторское заключение (подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности).
Бухгалтерский баланс (форма N 1) характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).
Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают более подробно информацию, представленную в них. Это - отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка.
Пояснения должны раскрывать учетную политику организации и обеспечивать пользователей дополнительными данными, не вошедшими в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но необходимыми пользователям для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и динамики изменений в ее финансовом положении.
Тема 4. Бухгалтерские счета и двойная запись
Вопросы:
- Бухгалтерские счета: сущность, строение и порядок заполнения.
- Сущность двойной записи. Виды бухгалтерских проводок.
- Понятие о хронологической и систематической записях.
- Понятие о синтетическом и аналитическом учете. Субсчета.
- Обобщение и проверка данных текущего учета.
- Классификация счетов. План счетов бухгалтерского учета.
Литература:
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом МФ РФ № 94-Н от 31.10.2000 с изменениями и дополнениями.
- Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. – М.: КНОРУС, 2006. – стр. 30 – 46.
- Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / Под ред. Мизиковского Е.А.- М: Юристъ, 2006.-Глава 3.
Бухгалтерские счета: сущность, строение и порядок заполнения
В бухгалтерском учете весь текущий (ежедневный) учет изменений в состоянии объектов учета осуществляется с помощью бухгалтерских счетов. Каждая хозяйственная операция оформляется первичными документами и записи на счетах осуществляются на основании обработанных первичных документов.
Бухгалтерские счета представляют собой способ систематизации изменений, происходящих в состоянии объектов бухгалтерского учета, с целью текущего контроля производственно-хозяйственной деятельности организации.
Количество, названия, коды счетов регламентированы планом счетов бухгалтерского учета.
Графически счет представляет собой двустороннюю таблицу. Обязательными реквизитами счета являются название счета, код счета, названия сторон - дебет и кредит, сальдо – остаток на начало или конец месяца, оборот – итог записей по дебету (дебетовый оборот) или кредиту (кредитовый оборот).
По отношению к бухгалтерскому балансу счета делятся на две группы:
- активные счета – для учета изменений в активах организации;
- пассивные счета – для учета изменений в капитале и обязательствах.
Кроме того, существуют активно-пассивные счета – для учета изменений в двух экономически однородных, но прямо противоположных объектах (в активах и капитале, например, счет 99 «Прибыли и убытки», в активах и обязательствах, например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Схема Активного счета
Дебет Название и код счета Кредит
| Сальдо начальное | |
| | |
| Дебетовый оборот | Кредитовый оборот |
| Сальдо конечное | |
Схема Пассивного счета
Дебет Название и код счета Кредит
| | Сальдо начальное | |
| | | |
| Дебетовый оборот | Кредитовый оборот | |
| | Сальдо конечное | |
Сущность двойной записи. Виды бухгалтерских проводок
Любая хозяйственная операция вызывает изменения в двух взаимосвязанных объектах учета, что вызывает необходимость в специальном способе их регистрации – методе двойной записи – сумма каждой хозяйственной операции отражается на двух, взаимосвязанных экономическим содержанием хозяйственной операции, счетах по дебету одного и кредиту другого. Возникающая между счетами связь – корреспонденция счетов, указание корреспонденции счетов и суммы хозяйственной операции – бухгалтерская проводка.
С помощью двойной записи осуществляется экономический контроль учетных записей – по корреспонденции счетов без пояснительного текста можно определить содержание и характер хозяйственной операции.
С помощью двойной записи осуществляется арифметическая проверка данных текущего учета, так как сумма каждой хозяйственной операции отражается по дебету одного и кредиту другого счета, следовательно, обороты по дебету и кредиту всех счетов за отчетный месяц должны быть равны между собой, в противном случае имеет место ошибка.
Виды бухгалтерских проводок:
– простые;
– сложные;
– отрицательные («красное сторно»).
Понятие о хронологической и систематической записях
Все хозяйственные операции отражаются в текущем учете в двух направлениях:
- в хронологическом порядке, т.е. по мере их свершения;
- в систематическом порядке, т.е. в системе счетов бухгалтерского учета.
Хронологическая запись осуществляется с целью контроля за полнотой охвата всех хозяйственных операций в «Журнале регистрации хозяйственных операций за ___месяц». С помощью хронологической записи определяют общую массу хозяйственных операций за месяц. Параллельно с хронологической ведут систематическую запись, т.е. осуществляют группировку изменений в разрезе каждого объекта бухгалтерского учета на счетах.
Хронологическая и систематическая записи тесно взаимосвязаны, т.к. они отражают одни и те же хозяйственные операции. Эта связь имеет большое контрольное значение, так как итог Журнала регистрации хозяйственных операций должен быть равен сумме всех дебетовых оборотов всех счетов за отчетный месяц и сумме всех кредитовых оборотов всех счетов за отчетный месяц.
Понятие о синтетическом и аналитическом учете. Субсчета
Для управления хозяйственной деятельностью организации необходима информация различной степени детализации. Поэтому текущий систематический учет ведут в двух направлениях:
- синтетический учет – получение информации об изменениях объектов учета;
- аналитический учет – получение информации об изменениях каждого отдельного элемента объекта учета.
Синтетический учет ведут на синтетических счетах, в стоимостном измерении, синтетические счета ведутся в развитие статей баланса. Аналитический учет ведут на аналитических счетах в натуральных или стоимостном измерителях в развитие данных синтетического учета. В текущем учете аналитический учет:
а) опережает во времени синтетический и служит основанием для его организации;
б) ведется параллельно с синтетическим.
Субсчета – способ группировки данных аналитического учета, их перечень определен планом счетов. Субсчета, как правило, в течение месяца не ведутся, а необходимую информацию получают в конце месяца путем группировки данных аналитического учета. Субсчета являются промежуточным звеном между синтетическим счетом и открываемым к нему аналитическим счетом, показывают, в какой последовательности открывать аналитические счета.
Обобщение и проверка данных текущего учета
В текущем учете могут быть допущены ошибки, поэтому в конце месяца перед составлением баланса необходимо:
- сверить данные аналитического и синтетического учета, для этого по данным аналитического учета составляют сальдовые или оборотные ведомости по аналитическим счетам;
- проверить правильность ведения синтетического учета, для этого по данным Главной книги составляют оборотные, сальдовые, шахматные ведомости.
Совокупность способов контроля учетной информации в конце месяца называется обобщение данных текущего учета.
Классификация счетов. План счетов бухгалтерского учета
Национальная система счетоводства воплощается в Плане счетов – общегосударственный законодательный перечень синтетических счетов и субсчетов. Единый План счетов действует на всей территории России независимо от ведомственной подчиненности, вида собственности и организационно-правовых форм хозяйствующего субъекта. План счетов содержит бухгалтерские счета для финансового и управленческого учета (для финансового учета еще и субсчета) и Инструкцию по применению Плана счетов. Предприятие может уточнять содержание субсчетов, вводить дополнительные, исключать или объединять отдельные субсчета. Счета в Плане счетов расположены в определенной экономически обоснованной последовательности (счета имущества, счета процессов, счета источников, счета результатов).
План счетов состоит из 8 разделов:
– Внеоборотные активы,
– Производственные запасы,
– Затраты на производство,
– Готовая продукция и товары,
– Денежные средства,
– Расчеты,
– Капитал,
– Финансовые результаты.
Кроме того, в Плане счетов даны забалансовые счета, которые предназначены для учета ценностей, не принадлежащих организации, но определенное время находящихся в ее распоряжении или на ответственном хранении.
Каждому счету присвоен определенный номер, который называется кодом (шифром) счета. Коды синтетических счетов двухзначные, забалансовых – трехзначные.
На предприятиях разрабатывается рабочий план счетов (на основе Плана счетов) с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности, отраслевой принадлежности. Разработка рабочего плана счетов – это элемент Учетной политики организации. В Инструкции приводятся краткое содержание и назначение каждого счета, порядок ведения синтетического учета, типовая схема корреспонденции.
По отношению к бухгалтерскому балансу счета делятся на балансовые и забалансовые. Балансовые, в свою очередь, делятся на активные и пассивные, далее – на сальдовые и бессальдовые. По экономическому содержанию счета делятся на три группы:
- счета для учета имущества,
- счета для учета капитала и обязательств,
- счета для учета хозяйственного процесса.
По назначению и структуре счета делятся на:
| Название группы счетов | Классификационные группы |
| Основные | Инвентарные (счета имущества) Фондовые (счета капитала) Счета расчетов |
| Регулирующие | Дополнительные Контрарные (контактивные, контпассивные) |
| Операционные | Собирательно-распределительные Бюджетно-распределительные Калькуляционные Отражающие |
| Сопоставляющие | Операционно-результатные Финансово-результатные |
| Забалансовые | |
Тема 5. Документация и инвентаризация
Вопросы:
1. Документация. Бухгалтерские документы и их классификация.
2. Учетные регистры. Классификация учетных регистров.
3. Исправление ошибок в бухгалтерских записях.
4. Инвентаризация: порядок проведения, виды, регулирование результатов.
Литература:
- 129-ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96.
- Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете Утверждено Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105 по согласованию с ЦСУ СССР.
- Приказ МФ РФ от 13.06.95 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
- Постановление Госкомстата РФ от 5.01.04 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".
- Постановление Госкомстата РФ от 21.01.03 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".
- Постановление Российского статистического агентства от 11.11.99 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ".
- Постановление Российского статистического агентства от 9 августа 1999 г. N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения".
- Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".
- Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп. от 27 марта, 3 мая 2000 г.)
- Постановление Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".
- Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изм. и доп. от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г., 21 января 2003 г.).
- Постановление Госкомстата РФ от 29 сентября 1997 г. N 68 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья".
- Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. – М.: КНОРУС, 2006. – стр. 47 – 54.
Документация. Бухгалтерские документы и их классификация
Документация – первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в местах и в момент их свершения, т.е. это способ сплошного, непрерывного наблюдения и отражения хозяйственных операций. Документы являются основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. Кроме того, документацией принято называть совокупность всех используемых с целью учета документов. В зависимости от назначения и стадии учетного процесса документация делится на:
- бухгалтерские документы – регистрируют факт свершения операции и составляются на стадии первичного учета;
- учетные регистры – предназначены для группировки и обобщения данных бухгалтерских документов, составляются на стадии текущего учета;
- формы бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский документ – письменное свидетельство свершения хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейшего пояснения или детализации.
Документооборот – опись документов и регламентация их создания, движения или получения от других подразделений, внешних контрагентов, утверждения, принятия к учету, обработки и передачи в архив.
Классификация бухгалтерских документов
| Признак классификации | Вид документа |
| Место составления | Внутренний Внешний |
| По содержанию (характеру отражения хозяйственной операции) | Первичный Сводный |
| По охвату операций (объему информации, способу исполнения, по способу отражения хозяйственных операций) | Разовый Накопительный |
| Количество учетных позиций | Однострочный Многострочный |
| Назначение | Распорядительный Оправдательный Бухгалтерского оформления Комбинированный |
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а если форма документа не предусмотрена, то он должен содержать обязательные реквизиты:
– наименование документа;
– дату составления документа;
– наименование организации от лица, которой составлен документ;
– содержание хозяйственной операции;
– измерители хозяйственной операции (натуральные, стоимостные);
– наименование должностных лиц, ответственных за свершение хозяйственной операции и за ее правильное оформление;
– личные подписи указанных лиц.
Бухгалтерские документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях информации. Бухгалтерские документы могут быть изъяты только органами дознания, следствия, прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями на основании их постановлений и в соответствии с законодательством. Все бухгалтерские документы должны сдаваться в бухгалтерию в определенные сроки. Каждый первичный документ в бухгалтерии проходит следующие этапы обработки:
– проверка документа по форме – наличие необходимых реквизитов, подписи, грамматические и арифметические ошибки;
– проверка документа по существу – законность и целесообразность хозяйственной операции;
– таксировка – выражение натуральных показателей в денежном измерении;
– группировка документов по определенным признакам в накопительных или группировочных ведомостях;
– контировка – проставление корреспонденции счетов.
Бухгалтерские документы по окончании отчетного года хранятся в архиве организации разные сроки (обычно 5 лет, документы по личному составу – 75 лет).
Учетные регистры. Классификация учетных регистров
Данные бухгалтерских документов после их обработки в бухгалтерии группируются и распределяются в определенном порядке (однородные данные) в других более обобщенных носителях информации – различных таблицах специальной формы, которые называются учетные регистры.
Классификация учетных регистров
| Классификационный признак | Виды учетных регистров |
| Характер бухгалтерских записей (назначение) | Хронологические Систематические Комбинированные |
| Внешний вид | Бухгалтерские книги Карточки Свободные листы |
| Объем учетных записей | Синтетические Аналитические Комбинированные |
| Строение (форма) | Однострочные Многострочные Шахматные Линейные |
Исправление ошибок в бухгалтерских записях
Ошибки в бухгалтерских документах и учетных регистрах (кроме кассовых и банковских документов) исправляются:
– корректурным способом;
– способом дополнительной проводки;
– способом «красное сторно».
Инвентаризация: порядок проведения, виды, регулирование результатов
Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета и проверки полноты отражения обязательств.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, преобразовании ГУП или МУП;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально-ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порче имущества;
- при стихийных бедствиях и других чрезвычайных обстоятельствах;
- при реорганизации или ликвидации предприятия.
Классификация инвентаризаций
| Признак | Виды |
| Полнота охвата | Полная Частичная |
| Характер проведения | Плановые Внеплановые Внезапные Повторные Контрольные |
| Цель проведения | Вступительные Текущие Ликвидационные |
| Периодичность в течение года | Разовые Периодические |
Для проведения инвентаризация создается постоянно действующая комиссия. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата проведения, перечень хозяйственных средств, проверяемых при каждой из них, устанавливается руководителем предприятия. Перед началом инвентаризации должна быть закончена обработка всех первичных документов и выведены остатки в регистрах аналитического учета на день инвентаризации, а комиссия обязана:
– опломбировать склады (места хранения ценностей);
– проверить правильность весоизмерительных приборов;
– получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении средств;
– получить расписку у материально-ответственного лица в том, что к началу инвентаризации все документы сданы в бухгалтерию, все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны.
Проверка фактических остатков производится обязательно в присутствии материально-ответственного лица. Результаты проверки заносятся в инвентаризационные описи. На основании инвентаризационных описей в бухгалтерии составляются сличительные ведомости, в которых отражаются только отклонения (излишки или недостачи).
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.
Регулирование результатов инвентаризации
Излишки приходуются по рыночной стоимости и относятся на прочие доходы.
Выявленные недостачи относят в дебет счета 94 с кредита разных счетов. После изучения причин, вызвавших недостачу и порчу имущества, принимается решение о списании недостачи:
– недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения;
– недостачи сверх норм относят на виновное лицо;
– если виновник не установлен или во взыскании отказано судом, недостачи списываются на прочие расходы;
– недостачи в связи с чрезвычайными обстоятельствами списываются на прочие расходы.
Тема 6. Оценка и калькуляция
Вопросы:
1. Понятие и общие правила оценки имущества и обязательств.
2. Калькулирование и калькуляция.
Литература:
- 129-ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96.