Тема Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Вид материала

Статья

Содержание 3.3 Оборотные ведомости 3.4 План счетов бухгалтерского учета 4.1 Учетные регистры 4.2 Принципы организации бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта

Подобный материал:

• Курс лекций по предмету «Теория бухгалтерского учета», 437.67kb.
• Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
• Программа курсов «организация рабочего места бухгалтера», 32.89kb.
• Бухгалтерских счетов и двойная запись, 536.87kb.
• Счета бухгалтерского учета, 86.68kb.
• Методические указания по выполнению контрольного задания контрольное задание по темам, 515.04kb.
• Контрольные вопросы по курсу «Бухгалтерский учет» Тема, 50.46kb.
• Учебно-методический комплекс дисциплины: Бухгалтерский учет Специальность, 4489.47kb.
• Программа дисциплины Бухгалтерский учет для направления 080100. 62 «Экономика», 145.86kb.
• Лекция 4-5 Лекция 4 Система бухгалтерских счетов и двойная запись, 116.83kb.

Тема 3. Счета бухгалтерского учета и двойная запись


3.2 Синтетический и аналитический учет


Рассмотренные счета бухгалтерского учета, как правило, соответствовали статьям баланса. В них отражались обобщенные (синтетические) данные об имуществе и обязательствах организации. Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Они служат для укрупненной группировки однородных объектов. К ним относятся счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 80 «Уставный капитал», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также для контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, представленных на синтетических счетах, недостаточно. Например, помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности, помимо данных об общей сумме складских остатков в денежном выражении необходима информация о номенклатуре и количестве товарно – материальных ценностей.

Для получения детальных, подробных, аналитических данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организации и процессов, называются аналитическими, а учет, осуществляемый на аналитических счетах – аналитическим.

Взаимосвязь между синтетическим и аналитическим учетом отражается в следующем:

• аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
  
• операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена на соответствующих аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
  
• запись в аналитическом счете производится по той же стороне (дебету или кредиту), что и по синтетическому, то есть их строение одинаково.
  

Начальные и конечные остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов.

При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов необходимо сверять. Совпадение их свидетельствует о правильности ведения учета.

Например: Магазину «Хозтовары» от поставщика ОАО «Стройарсенал» поступили метизы в количестве 50 килограммов на сумму 5000 руб., а от поставщика ОАО «Сантехстрой» поступили смесители в количестве 20 штук по цене 1000 руб.

В синтетическом учете операция будет записана:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 25 000 руб.

А в аналитическом учете:

Дебет 41 «Метизы» Кредит 60 «Стройарсенал» 5 000 руб.;

Дебет 41 «Смесители» Кредит 60 «Сантехстрой» 20 000 руб.

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет – это способ экономической группировки данных аналитических счетов. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, а синтетические счета = счетами первого порядка.

Например счет 10 «Материалы» имеет субсчета:

1. Сырье и материалы;
   
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
   
3. Топливо;
   
4. Тара и тарные материалы;
   
5. Запасные части;
   
6. Прочие материалы;
   
7. Материалы, переданные в переработку на сторону;
   
8. Строительные материалы;
   
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
   

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе

11. Специальная оснастка и специальная одежда на складе


3.3 Оборотные ведомости


Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации. Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за отчетный период времени.

Данная ведомость имеет три пары равных итогов:

Первая пара – общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов;

Вторая пара – общий итог оборотов всех счетов по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту;

Третья пара – общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов.


3.4 План счетов бухгалтерского учета


План счетов бухгалтерского учета – это схема регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

В РФ План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000г.

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, включая субсчета.

Для учета специфических операций организации могут вводить при необходимости в план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в плане счетов, используются исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять их.

В плане счетов присутствует группа так называемых забалансовых счетов, которые предназначены для учета информации о наличии и движении средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Забалансовые счета материальных ценностей отражают стоимость ценностей, временно находящихся в пользовании организацией или принятых на ответственное хранение (001 - арендованные основные средства, 004 - товары, принятые на комиссию и т.д.);

Контрольные счета предназначены для наблюдения за операциями, требующими внебалансового контроля (007 - списанная в убыток дебиторская задолженность);

Забалансовые счета условных прав и обязательств предназначены для контроля за наличием и движением полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей (008 – Обеспечение обязательств и платежей полученные, 009 – Обеспечение обязательств и платежей выданные).


Тема 4. Организация бухгалтерского учета на предприятиях


4.1 Учетные регистры


Зарегистрированные на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции группируются в регистры. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации, должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Система бухгалтерских регистров получила название формы бухгалтерского учета.

В настоящее время наиболее распространенными являются:

• мемориально – ордерная форма бухгалтерского учета;
  
• журнально – ордерная форма бухгалтерского учета;
  
• автоматизированная форма бухгалтерского учета.
  

Различия между ними определяются следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них.

В случае, если в учетных регистрах найдены ошибки, они подлежат исправлению.

Исправление ошибок осуществляется следующими способами:

1. Корректурный способ. Он применяется в случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов. Его сущность заключается в том, что ошибочный текст или сумму зачеркивают и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Корректурный способ применяется, если ошибка обнаружена в отчетном периоде, когда еще не сформирована бухгалтерская отчетность.
   
2. Способ дополнительных проводок применяется в случаях, когда в регистре указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммой составляют дополнительную бухгалтерскую проводку. Этот способ применяется, когда ошибка найдена в прошлом периоде, за который уже составлен бухгалтерский баланс.
   
3. Способ «Красное сторно» применяется для исправления неправильной корреспонденции счетов. При этом составляются две бухгалтерские записи. Неправильная запись выполняется красными чернилами, что означает вычитание, аннулирование ранее сделанной записи. Затем делается дополнительная запись с правильной корреспонденцией счетов.
   

4.2 Принципы организации бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта

Принципы организации бухгалтерского учета определены Законом о бухгалтерском учете № 129-ФЗ.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Как правило, бухгалтерским учетом в организации занимается возглавляемая главным бухгалтером бухгалтерия, либо (в небольших организациях) единственный главный бухгалтер.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций

3. Учетная политика организации
   

По данному вопросу необходимо ознакомиться с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утверждено приказом Минфина № 106н от 06.10.2008г.


К числу рабочих документов по бухгалтерскому учету самой организации (четвертый уровень нормативно – правового регулирования) относится учетная политика –

- это совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности;

- это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников и др.)

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации, при этом утверждается:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
  
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
  
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
  
• методы оценки активов и обязательств;
  
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
  
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
  
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
  

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.