Методические указания по курсовой работе «Бухгалтерский учет и 1С бухгалтерия»

Вид материала

Методические указания

Содержание Характеристика статей пассива 1.2. Отчет о прибылях и убытках. Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и д Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" Расходы по обычным видам деятельности Строка 029 "Валовая прибыль" Строка 030 "Коммерческие расходы" Строка 040 "Управленческие расходы" Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж" Строки 060 "Проценты к получению" и 070 "Проценты к уплате" Строка 080 "Доходы от участия в других организациях” Строка 120 "Внереализационные доходы" Строка 150 "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" Строка 160 "Прибыль (убыток) от обычной деятельности" Строка 170 "Чрезвычайные доходы" Строка 180 "Чрезвычайные расходы" Строка 190 "Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)" Строка 210 "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании" Строка 220 "Прибыль (убыток) прошлых лет" Строка 240 "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте". ... Полное содержание

Подобный материал:

• Организация бухгалтерского учета в коммерческих организациях методические указания, 461.42kb.
• Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине сд. 01 «Бухгалтерский, 869.3kb.
• Методические указания к выполнению курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет», 1298.12kb.
• Надежда Александровна Вавилкина Данные методические указания, 3329.64kb.
• Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет», 1289.64kb.
• Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет», 1382.18kb.
• Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине «бухгалтерский финансовый, 225.63kb.
• Методические указания по написанию курсовой работы по дисциплине «Анализ хозяйственной, 350.44kb.
• Методические указания по написанию курсовой работы по дисциплине «Экономика организации, 177.96kb.
• Методические указания к выполнению курсовой работы Специальность: Бухгалтерский учет,, 192.6kb.

Характеристика статей пассива


Пассив, как и актив, строится по правилу уменьшения стабильности данных своих статей. В соответствии с этим, в первом разделе пассива (по порядковому номеру – четвертый) представлены обязательства, обладающие стабильностью в течение долгого времени оставаться неизменными.

В разделе IV «Капитал и резервы» представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т.е. предприятия, организации. Причем, сюда входят как средства, имевшие в распоряжении предприятия с начала его работы, так и созданное в процессе хозяйственной деятельности имущество разного вещественного пополнения.

Первой статьей раздела «Капитал и резервы» является статья «Уставной капитал». Здесь должны быть отражены суммы средств, вложенных в организацию при ее создании и ставших собственностью этой организации. Способы инвестиций средств зависят от организационно-правовой формы образованного хозяйствующего субъекта. В акционерных обществах уставной капитал состоит из совокупной номинальной стоимости всех акций. Капитал общества с ограниченной ответственностью разделен на паи (доли), которые могут переходить к другому собственнику только с общего согласия вкладчиков. Существует множество разновидностей уставного капитала: складочный капитал, уставной фонд и т.д.

Следующим подразделом собственных средств предприятия является статья «Добавочный капитал». Здесь может быть представлен прирост имущества в результате его переоценки (для внеоборотных активов), сумма эмиссионного дохода, образующаяся при продаже акций выше их номинальной стоимости, сумма разницы при увеличении капитала выпущенных акций, дополнительные средства, полученные в результате повторной эмиссии акций, суммы безвозмездно полученных организацией средств.

Резервный капитал используется на погашение, выкуп акций предприятия, его облигаций, выплату дивидендов по привилегированным акциям, поэтому ту часть прибыли, за счет которой создается резерв, удобно направлять в активы, обладающие высокой ликвидностью. Эти средства в дальнейшем будут обслуживать потребление резерва предприятия, что сделает назначение резерва адекватным его вещественному пополнению.

В бухгалтерском балансе резервный капитал предприятия показан в разрезе двух статей: «резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством» и «резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами».

Следующей статьей подраздела является статья «Фонд накопления». Средства по этой статье образуются за счет отчислений из прибыли, остающейся в ее распоряжении.

По статье «Целевые финансирования и поступления организации отражают остатки средств, полученных ими для осуществления проектов и мероприятий строго целевого характера.

Использование этих средств не по назначению строго запрещено. Их расход осуществляется в соответствии с заранее составленными и утвержденными сметами.

Из целевых источников финансирования предприятия и организации могут покрывать свои целевые затраты частично, сам субъект хозяйствования может направить на эти цели фонд накопления или каких-либо другие свои или заемные средства.

Следующим подразделом бухгалтерского баланса в части собственных средств является статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

В бухгалтерском балансе представлена чистая прибыль предприятий, т.е., прибыль после возмещения из нее соответствующих затрат путем уменьшения на их сумму. Баланс отражает показатель прибыли с учетом намерений предприятия на использование созданной им стоимости. По данной строке бухгалтерского баланса показана величина полученной предприятием в прошлые отчетные периоды нераспределенной прибыли, т.е. прибыли не списанной на увеличение специальных фондов, той части, когда-то полученной прибыли, в отношении которой у предприятия нет определенных намерений.

По строке «Нераспределенная прибыль отчетного года» предприятия и организации показывает конечный финансовый результат своей деятельности за минусом налогообложения прибыли и других платежей в бюджет, уменьшающих ее величину, но не влияющих на налогооблагаемую базу налогообложения прибыли, как то: штрафы за неправильное исчисление налога и т.д.

После заполнения всех статей раздела IV «Капитал и резервы» следует подсчитать общий итог такого рода средств. Показатель строки «Итого разделу IV» находится арифметически, путем постатейного суммирования на начало и конец года, соответственно.

Следующим разделом бухгалтерского баланса является раздел V «Долгосрочные пассивы». Эта часть пассива предназначена для отражения долгосрочной (на отчетную дату, более 1 года) задолженности.

Подраздел «Заемные средства» служат для отражения кредитов банков, займов, полученных от других предприятий и учреждений (в том числе иностранных) как путем эмиссии ценных бумаг, так и вне ее. Здесь же показываются и займы, производственные у государства или его учреждений.

По статье «кредиты банков, подлежащие погашению более чем через двенадцать месяцев после отчетной даты» предприятия и организации показывают задолженность кредитным учреждениям за привлеченные на возвратной основе ресурсы. Суммы, отражаемые по этой статье, как и другие суммы по расчетам с кредиторами, должны быть в рамках инвентаризации согласованы с ними и тождественны.

По статье «прочие займы, подлежащие погашению более, чем через двенадцать месяцев после отчетной даты» предприятия и организации отражают задолженность по полученным займам (кроме полученных от кредитных учреждений). По этой же статье отражается и получение целевых кредитов от государства. Например, государственного целевого кредита, выданного на погашение оборотных средств, или на осуществление долгосрочных вложений какого-либо характера.

После заполнения всех статей раздела V «долгосрочные пассивы» следует подвести его общий итог, отражаемый в балансе по строке «Итого по разделу V».

Последним разделом бухгалтерского баланса является раздел VI «Краткосрочные пассивы». Здесь показываются суммы задолженности по краткосрочным кредитам балансов, займов со сроком погашения до одного года, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы.

По статье «кредит банков» предприятия и организации отражают сумму краткосрочной задолженности по банковским кредитам, учет которых ведется по счету 66 «Краткосрочные кредиты банков». Источником информации для заполнения этой статьи служит Главная книга, учет в которой может вестись в разрезе соответствующих субсчетов по видам кредитов (целевой кредит, кредит, обеспеченный высококвалифицированными активами, кредит в виде предоставления ценных бумаг и т.д.).

Статья «прочие займы» заполняется сходным образом. Состав и характерные особенности этих пассивов одинаковы со свойствами подобных займов долгосрочного характера.

Показатель подраздела «Заемные средства» определяется расчетным путем, как арифметическая сумма показателей статей подраздела.

Следующим подразделом краткосрочных пассивов является группа статей «Кредиторские задолженности. Обязательства, представленные здесь, очень разнообразны по экономической природе возникновения и правовому обеспечению, однако, все виды представленных здесь обязательств, как и прочие пассивы раздела, являются краткосрочными, т.е. срок их погашения не превышает двенадцати месяцев.

По статье «поставщики и подрядчики» предприятия и организации отражают остаток своей задолженности за поставленные им материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги (Товары, материалы, электроэнергия, вода и т.д.).

По статье «векселя и уплата» предприятия и организации отражают задолженность по товарам, работам, услугам, в обеспечение которой кредитору выдан вексель, т.е. письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее право требовать по истечении срока обязательства уплаты, обозначенной в векселе суммы и процентов, если они есть. Проценты по сделкам с векселями могут относиться на счета материалов основного производства (для производственных предприятий), или издержки обращения (в части товаров).

Следующей статьей подраздела является статья «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами». Здесь отражается состояние расчетов организации с дочерними (зависимыми) обществами в части кредитового остатка задолженности, т.е. суммы долга материнской организации по вкладам дочернему обществу.

По статье «по оплате труда» предприятия и организации отражают остаток своей задолженности в виде начисленной, но не выплаченной основной и дополнительной заработной платы, а также задолженность по начисленным, но не выплаченным авансам.

Следующей статьей кредиторской задолженности является статья « По социальному страхованию и обеспечению». Здесь отражается сумма задолженности организации перед целевыми социальными фондами (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости).

По строке «задолженность перед бюджетом» предприятия и организации отражают остаток своей задолженности по платежам в бюджет. Сюда может входить задолженность по налоговым платежам как то: налог на имущество, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, земельный налог, подоходный налог с работников организации и т.д. В этой же статье баланса отражается задолженность предприятия по штрафам, начисленным за несвоевременную уплату или неправильных начислений налогов, относящихся в бюджет.

По строке «авансы полученные» отражается сумма полученных предприятием авансов и предоплат.

По статье «прочие кредиторы» отражается задолженность, не вошедшая в состав обязательств по другим статьям подраздела. Сюда могут быть отнесены остатки расчетов по имущественному и личному страхованию, расчетов с разными дебиторами и кредиторами (суммы, не относящиеся к задолженности по товарам), внутрихозяйственных расчетов, задолженность перед банком по взятым для работников кредитов, задолженность в расчетах по внебюджетным платежам.

После заполнения всех статей подраздела « Кредиторская задолженность» следует определить его общий итог путем сложения показателей по статьям подраздела на начало и конец года соответственно.

Следующим подразделом краткосрочных пассивов является статья «Расчеты по дивидендам». Расчеты с учредителями, учет которых ведется на одноименном счету 75, могут состоять не только в получении от них сумм вкладов и учета их задолженности в активной части, но и в начислении причитающихся или части дополнительно полученной стоимости, т.е. прибыли.

По статье «Доходы будущих периодов» предприятия и организации отражают сумму доходов, полученную в отчетном периоде, но относящуюся к будущим периодам деятельности. Например, суммы арендной платы, полученные в счет будущих периодов, т.е. предварительно. По данной статье отражаются суммы курсовых разниц по принадлежащим организации ценным бумагам, чья стоимость выражена в иностранной валюте, а также средств на валютном счету.

Следующим подразделом обязательств краткосрочного характера является статья «Фонды потребления». Средства, представленные здесь, образуются путем отчислений из чистой прибыли предприятия, т.е. представляют собой часть средств, принадлежащих самому предприятию. Появление этой статьи в составе краткосрочных пассивов обусловлено назначением этих средств.

По статье «Резервы предстоящих расходов и платежей показываются остатки зарезервированные организацией средств с целью равномерного включения больших единовременных затрат в себестоимости продукции, товаров, работ и услуг.

Резервы могут быть созданы на оплату предстоящих отпусков работникам предприятия (в летние месяцы в отпуск на крупных предприятиях уходит обычно больше людей, чем в другие периоды времени), на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, расходы на ремонт основных средств, на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год и др.

По статье «прочие краткосрочные пассивы» отражаются обязательства, не вошедшие в качестве составляющих в показатели других статей раздела. Сюда, в частности, могут быть отнесены суммы кредитов банка для работников предприятия, если они не вошли в подраздел «Заемные средства».

В соответствии с логикой построения главной формы отчетности после заполнения всех статей раздела «краткосрочные пассивы», следует отразить его общий итог. Показатель статьи «Итого по разделу V» представляет собой сумму показателей его подразделов, как отдельных статей, так и их групп.

Пассив бухгалтерского баланса завершает статья «Баланс», показатель которой представляет собой сумму источников средств организации или ее обязательств, данные по этой строке вычисляются путем сложения общих итогов всех разделов пассивной части баланса. Ясно, что правильное составление баланса подразумевает равенство двух своих частей на начало и конец года, поскольку отражает одно и то же имущество по разным признакам. Учетно-технически, равенство актива и пассива обеспечивается правилом двойной записи (суммы средств хозяйственных операций отражаются по дебету одного счета и кредиту другого), разделением счетов на активные и пассивные и правилами определения сальдо счетов.


1.2. Отчет о прибылях и убытках.


Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о прибылях и убытках (далее - Отчет) состоит из четырех разделов:

1. "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

2. "Операционные доходы и расходы"

3. "Внереализационные доходы и расходы"

4. "Чрезвычайные доходы и расходы"

Также в Отчете представлена справочная информация и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Рассмотрим содержание первого раздела Отчета - "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" .

Главными составляющими отчета являются выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль, коммерческие расходы и управленческие расходы.

Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)".

По строке 010 отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Если сумма выручки, полученной от какого-либо вида деятельности организации, составляет 5 процентов и более от общей суммы выручки, она отражается по строкам 011-013 Отчета.

Выручка – это сумма дебиторской задолженности возникшая в результате продаж. Сумма поступивших денежных средств может не совпадать с суммой дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.

В бухгалтерском учете выручка отражается на счете 90 "Продажи ". Выручка признается при наличии следующих условий:

• право на получение этой выручки вытекает из конкретного договора или может быть подтверждено иным образом;
  
• можно точно определить сумму выручки;
  
• организация получила в оплату выручки актив (имеет место увеличение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет увеличение экономических выгод организации);
  
• право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;
  
• можно определить величину расходов, которые произведены или будут произведены в связи с получением данной выручки.
  

В основу формирования Отчета положен принцип начисления, или, как его еще называют, допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии с принципом начисления выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется по моменту их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности.

Если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный, валютный и иные счета организации в банках либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от продажи такой продукции (товаров) включается в Отчет на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.

При договоре мены выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств передать соответствующие товары.

В случае продажи товаров по договорам комиссии или поручения (кроме розничной торговли, общественного питания, аукционной торговли) с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от продажи товаров отражается по времени получения отчета комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения отчета не должно превышать разумного срока прохождения таких документов.

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг"

По строке 020 отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых отражена по строке 010 Отчета.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  
• можно точно определить сумму расхода;
  
• организация передала в оплату расхода актив (имеет место уменьшение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод организации).
  

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность.

По строкам 021—023 приводится расшифровка расходов по каждому виду деятельности организации. Например, если организация в отчетном периоде реализовала продукцию собственного производства и товары, приобретенные для перепродажи, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции собственного производства, можно указать по строке 021, а расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, - по строке 022.

Предприятия, занимающиеся производством и продажей продукции, по строке 020 Отчета отражают величину расходов, связанных с выпуском готовой продукции, реализованной покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Предприятия, занимающиеся выполнением работ (оказанием услуг), по строке 020 Отчета указывают суммы, списанные с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи".

Предприятия торговли указывают по этой строке фактическую себестоимость реализованных товаров, списанную с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".

Строка 029 "Валовая прибыль"

По строке 029 Отчета отражается валовая прибыль предприятия. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 010) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 020).

Строка 030 "Коммерческие расходы"

Предприятия, занимающиеся производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), по строке 030 Отчета отражают расходы, связанные со сбытом продукции, списанные с кредита счета 44 “Расходы на продажу” "

К коммерческим расходам можно отнести:

• расходы на рекламу продукции (работ, услуг);
  
• вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;
  
• расходы на транспортировку продукции до места назначения;
  
• расходы по погрузочно-разгрузочным работам;
  
• расходы по содержанию помещений для хранения продукции;
  
• другие расходы, связанные со сбытом продукции.
  

Предприятия торговли по строке 030 Отчета отражают затраты, списанные с кредита счета 44 "Издержки обращения" в дебет счета 90 "Продажи".

Строка 040 "Управленческие расходы"

По строке 040 Отчета отражаются общехозяйственные расходы предприятия. Например, заработная плата управленческого персонала, оплата информационных, консультационных аудиторских услуг и т. п.

Общехозяйственные расходы отражаются по строке 040 только в том случае, если в соответствии с учетной политикой предприятия они списываются с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи ".

Если в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 в дебет счета 20 "Основное производство", они включаются в себестоимость реализованной продукции и отражаются по строке 020 Отчета.

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

По строке 050 Отчета отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Он определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030. 040.

Если в отчетном периоде предприятие получило убыток, он показывается по строке 050 со знаком "минус".

Рассмотрим содержание второго раздела Отчета "Операционные доходы и расходы" .

Строки 060 "Проценты к получению" и 070 "Проценты к уплате"

По строкам 060 и 070 Отчета отражаются суммы процентов, которые организация должна получить или заплатить.

Так, по этим строкам отражаются:

• проценты, причитающиеся к получению (уплате) по депозитам, облигациям и т. п.;
  
• проценты, получаемые от банков (уплачиваемые банкам).
  

В бухгалтерском учете данные виды доходов и расходов учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Строка 080 "Доходы от участия в других организациях”

По строке 080 Отчета отражаются:

• поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  
• доходы, полученные организацией от участия в совместной деятельности, списанные с дебета счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
  

Строка 090 "Прочие операционные доходы"

По строке 090 Отчета отражаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
  
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  
• поступления от продажи основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. д.
  

Строка 100 "Прочие операционные расходы"

По строке 100 Отчета отражаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
  
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
  
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
  
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. п.;
  
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  
• прочие операционные расходы.
  

Рассмотрим содержание третьего раздела Отчета "Внереализационные доходы и расходы".

Строка 120 "Внереализационные доходы"

По строке 120 Отчета отражаются внереализационные доходы организации.

Внереализационными доходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  
• курсовые разницы;
  
• прочие внереализационные доходы.
  

Строка 130 "Внереализационные расходы"

По строке 130 Отчета отражаются внереализационные расходы организации.

К ним относятся:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  
• возмещение причиненных организацией убытков;
  
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
  
• курсовые разницы;
  
• сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
  
• прочие внереализационные расходы.
  

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

По строке 140 Отчета показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный период.

Он определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж (строка 050), процентов к получению (строка 060), доходов от участия в других организациях (строка 080), прочих операционных доходов (строка 090), внереализационных доходов (строка 120), уменьшенная на величину процентов к уплате (строка 070), прочих операционных расходов (строка 100), внереализационных расходов (строка 130).

Строка 150 "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи"

По строке 150 Отчета указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет. Также по этой строке следует отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Эти суммы списываются с дебета счета 99 "Прибыли и убытки " в кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" или 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Строка 160 "Прибыль (убыток) от обычной деятельности"

По строке 160 Отчета отражается прибыль (убыток) от обычной деятельности организации.

Она определяется как разность между прибылью до налогообложения (строка 140) и суммой налога на прибыль и других обязательных платежей в бюджет (строка 150).

Рассмотрим содержание четвертого раздела Отчета "Чрезвычайные доходы и расходы"

Строка 170 "Чрезвычайные доходы"

По строке 170 Отчета отражаются чрезвычайные доходы организации.

Чрезвычайные доходы - это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).

Такими поступлениями являются страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Строка 180 "Чрезвычайные расходы"

По строке 180 Отчета отражаются чрезвычайные расходы организации.

Чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99.

Строка 190 "Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)"

По строке 190 Отчета отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной предприятием за отчетный период.

Она определяется как сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности (строка 160) и чрезвычайных доходов (строка 170), уменьшенная на чрезвычайные расходы (строка 190).

Справочные данные

По строкам 201-204 Отчета отражаются данные о сумме дивидендов, приходящейся на одну акцию предприятия. Также в этом разделе отражаются данные о предполагаемой сумме дивидендов на одну акцию, которая будет выплачена в следующем отчетном году.

Обращаем внимание бухгалтеров на то, что эти данные необходимо приводить только в годовой отчетности.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В этом разделе расшифровываются отдельные виды внереализационных доходов и расходов. В нем отражаются наиболее значительные доходы и расходы.

Строка 210 "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании"

По строке 210 Отчета указываются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) предприятием.

Штрафы, пени, неустойки принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Строка 220 "Прибыль (убыток) прошлых лет"

По строке 220 Отчета отражается прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Строка 230 "Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств". По строке 230 Отчета отражаются суммы убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает (возмещает) организация.

Строка 240 "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте". По строке 240 Отчета отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Строка 250 "Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода". По строке 250 Отчета отражаются суммы уценки материально-производственных запасов (кроме оборудования к установке).

Строка 260 "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности".

По строке 260 Отчета отражаются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности организации.

Этот раздел ознакомил Вас с основными особенностями составления Отчета о прибылях и убытках. Среди них:

• структура доходов и расходов по обычным видам деятельности;
  
• отражение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
  
• отражение себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг;
  
• структура операционных доходов и расходов;
  
• отражение внереализационных доходов и расходов;
  
• определение прибыли или убытка от обычной деятельности;
  
• отражение чрезвычайных доходов и расходов;
  
• определение сумм чистой прибыли.
  

1.3. Анализ финансового состояния предприятия.


Финансовое состояние предприятия – характеристика стабильности его деятельности, под которой в узком смысле понимается способность хозяйствующего субъекта формировать запасы и затраты в требуемом объеме и с необходимой периодичностью. Устойчивое положение предприятия имеет место при выполнении финансового плана и возобновлении оборотного капитала.

Баланса можно рассматривать как свод двух моментных величин, различия в которых появились в течении отчетного периода. Следовательно, исследование любого хозяйствующего субъекта состоит в следующем:

1. Оценка экономического потенциала и его динамики.
   
2. Оценка результатов работы и эффективности использования имевшихся ресурсов.
   
3. Определение оптимального варианта действий на будущий период
   
4. Прогноз на будущее.
   

По каждой из этих позиций источником информации для исследования с большей или меньшей степенью детализации может служить баланс.

Ниже в виде таблицы приводятся показатели анализа бухгалтерской отчетности:

ПОКАЗАТЕЛИ ЛИКВИДНОСТИ
Коэффициент абсолютной ликвидности (LR)	Показывает, какая доля краткосрочных долговых обязательств может быть покрыта за счет денежных средств и их эквивалентов в виде рыночных ценных бумаг и депозитов, т.е. практически абсолютно ликвидными активами.	При расчете показателя используются средние значения переменных за период.	0.2 - 0.5
Коэффициент срочной ликвидности (QR)	Отношение наиболее ликвидной части оборотных средств к краткосрочным обязательствам. Обычно рекомендуется, чтобы значение этого показателя было больше 1. Однако реальные значения для российских предприятий редко составляют более 0,7-0,8, что признается допустимым.	При расчете показателя используются средние значения переменных за период.
Коэффициент текущей ликвидности (CR)	Рассчитывается как частное от деления оборотных средств на краткосрочные обязательства и показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения краткосрочных обязательств. Согласно международной практике, значения коэффициента ликвидности должны находиться в пределах от единицы до двух (иногда до трех). Нижняя граница обусловлена тем, что оборотных средств должно быть достаточно, по меньшей мере, для погашения краткосрочных обязательств, иначе компания окажется под угрозой банкротства. Превышение оборотных средств над краткосрочными обязательствами более чем в три раза также является нежелательным, поскольку может свидетельствовать о нерациональной структуре активов.	При расчете показателя используются средние значения переменных за период.
Чистый оборотный капитал (NWC)	Разность между оборотными активами и краткосрочными обязательствами. Иногда еще этот показатель называют "квотой оборотных средств". Оптимальная сумма чистого оборотного капитала зависит от особенностей деятельности компании, в частности, от ее масштабов, объемов реализации, скорости оборачиваемости материальных запасов и дебиторской задолженности. Недостаток оборотного капитала свидетельствует о неспособности предприятия своевременно погасить краткосрочные обязательства. Значительное превышение чистого оборотного капитала над оптимальной потребностью свидетельствует о нерациональном использовании ресурсов предприятия: например, выпуск акций или получение кредитов сверх реальной потребности.	При расчете показателя используются средние значения переменных за период.
ПОКАЗАТЕЛИ СТРУКТУРЫ КАПИТАЛА
Коэффициент финансовой независимости (Equity to Total Assets)	Характеризует зависимость фирмы от внешних займов. Чем ниже значение коэффициента, тем больше займов у компании, тем выше риск неплатежеспособности, потенциального возникновения денежного дефицита у предприятия.	При расчете показателя используются средние значения переменных за период.	0,5-0,8
Суммарные обязательства к активам (TD/TA)	Демонстрирует, какая доля активов финансируется за счет заемных средств, независимо от источника.	При расчете показателя используются средние значения переменных за период.	0,2 - 0,5
Суммарные обязательства к собственному капиталу (TD/EQ)	Характеризует зависимость фирмы от внешних займов. Чем выше значение коэффициента, тем больше займов у компании, тем выше риск неплатежеспособности. Высокое значение коэффициента отражает также потенциальную опасность возникновения у предприятия дефицита денежных средств. Интерпретация этого показателя зависит от многих факторов: средний уровень этого коэффициента в других отраслях, доступ компании к дополнительным долговым источникам финансирования.	При расчете показателя используются средние значения переменных за период.	0,5 - 0,8
Долгосрочные обязательства к активам (LTD/TA)	Демонстрирует, какая доля активов предприятия финансируется за счет долгосрочных займов.	При расчете показателя используются средние значения переменных за период.
Долгосрочные обязательства к необоротным активам (LTD/FA)	Демонстрирует, какая доля основных средств финансируется за счет долгосрочных займов. Иногда рассчитывают аналогичный по смыслу обратный коэффициент, показывающий долю собственного капитала в финансировании основных средств.	При расчете показателя используются средние значения переменных за период.
Коэффициент покрытия процентов или коэффициент защищенности долга (TIE), раз	Показывает, сколько раз в течение отчетного периода компания заработала средства для выплаты процентов по займам.	При расчете показателя используются средние значения переменных за период.	от 6 до 8 в зависимости от отрасли
ПОКАЗАТЕЛИ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ
Рентабельность продаж (ROS), %	Демонстрирует долю чистой прибыли в объеме продаж предприятия	При расчете показателя используются средние значения переменных за период.
Рентабельность собственного капитала (ROE), %	Позволяет определить эффективность использования капитала, инвестированного собственниками предприятия. Обычно этот показатель сравнивают с возможным альтернативным вложением средств в другие ценные бумаги. Он показывает, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая единица, вложенная собственниками компании.	При расчете показателя используются средние значения переменных за период.
Рентабельность текущих активов (RCA), %	Демонстрирует возможности предприятия в обеспечении достаточного объема прибыли по отношению к используемым оборотным средствам компании. Чем выше значение этого коэффициента, тем более эффективно используются оборотные средства.	При расчете показателя используются средние значения переменных за период.
Рентабельность внеоборотных активов (RFA), %	Демонстрирует способность предприятия обеспечивать достаточный объем прибыли по отношению к основным средствам компании. Чем выше значение данного коэффициента, тем более эффективно используются основные средства.	При расчете показателя используются средние значения переменных за период.
Рентабельность активов (Рентабельность инвестиций) (ROI), %	В отношении данного показателя возникла небольшая терминологическая путаница. В дословном переводе с английского название данного показателя звучит, как "рентабельность инвестиций", хотя как следует из формулы, ни о каких инвестициях речи не идет:	При расчете показателя используются средние значения переменных за период.
ПОКАЗАТЕЛИ ДЕЛОВОЙ АКТИВНОСТИ
Оборачиваемость рабочего капитала (NCT), раз	Показывает, насколько эффективно компания использует инвестиции в оборотный капитал и как это влияет на рост продаж. Чтобы получить количество дней, необходимо умножить значение коэффициента на 365. Чем выше значение этого коэффициента, тем более эффективно используется предприятием чистый оборотный капитал.	Расчет производится только для периода в один год, при этом используется суммарная выручка от реализации продукции (услуг) за текущий год и среднее значение чистого рабочего капитала за текущий год.
Оборачиваемость основных средств (FAT), раз	Характеризует эффективность использования предприятием имеющихся в его распоряжении основных средств. Чем выше значение коэффициента, тем более эффективно предприятие использует основные средства. Низкий уровень фондоотдачи свидетельствует о недостаточном объеме продаж или о слишком высоком уровне капитальных вложений. Однако значения данного коэффициента сильно отличаются друг от друга в различных отраслях. Также значение данного коэффициента сильно зависит от способов начисления амортизации и практики оценки стоимости активов. Таким образом, может сложиться такая ситуация, когда показатель оборачиваемости основных средств будет выше на предприятии, которое имеет изношенные основные средства.	Расчет производится только для периода в один год, при этом используется суммарная выручка от реализации продукции (услуг) за текущий год и среднее значение суммы внеоборотных активов за текущий год.
Оборачиваемость активов (TAT), раз	Характеризует эффективность использования компанией всех имеющихся в ее распоряжении ресурсов, независимо от источников их привлечения. Данный коэффициент показывает, сколько раз за год совершается полный цикл производства и обращения, приносящий соответствующий эффект в виде прибыли. Этот коэффициент также сильно варьируется в зависимости от отрасли.	Расчет производится только для периода в один год, при этом используется суммарная выручка от реализации продукции (услуг) за текущий год и среднее значение суммы всех активов за текущий год.
Оборачиваемость запасов (ST), раз	Отражает скорость реализации запасов. Для расчета коэффициента в днях необходимо 365 дней разделить на значение коэффициента. В целом, чем выше показатель оборачиваемости запасов, тем меньше средств связано в этой наименее ликвидной группе активов. Особенно актуально повышение оборачиваемости и снижение запасов при наличии значительной задолженности в пассивах компании.
Оборачиваемость дебиторской задолженности (Период погашения дебиторской задолженности (CP), дн	Показывает среднее число дней, требуемое для взыскания задолженности. Чтобы получить количество дней, необходимо умножить значение коэффициента на 365. Чем меньше это число, тем быстрее дебиторская задолженность обращается в денежные средства, и, следовательно, повышается ликвидность оборотных средств предприятия. Высокое значение коэффициента может свидетельствовать о трудностях с взысканием средств по счетам дебиторов.	Расчет производится только для периода в один год, при этом используется суммарная выручка за год и среднее значение дебиторской задолженности за текущий год.