Державна податкова адміністрація україни державна податкова адміністрація в
| Вид материала | Документы |
- Державна податкова адміністрація україни, 37.09kb.
- Державна податкова адміністрація україни, 45.33kb.
- Державна податкова адміністрація україни, 24.69kb.
- Державна податкова адміністрація україни від 20. 12. 2005 р. N 25361/7/16-1517 Про, 19.4kb.
- Державна податкова адміністрація україни, 1224.34kb.
- Державна податкова адміністрація україни, 1782.83kb.
- Державна податкова адміністрація україни український фінансово-економічний інститут, 348.63kb.
- Державна податкова адміністрація україни, 144.14kb.
- Державна податкова адміністрація україни, 187.99kb.
- Державна податкова адміністрація україни, 496.67kb.
24. Який порядок зарахування суми акцизного збору з реалізованих підакцизних товарів, вироблених на митній території України?
Порядок визначення суми податкових зобов'язань та їх зарахування встановлено статтею 4 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”.
Податкове зобов'язання з акцизного збору, самостійно визначене платником, вважається узгодженим від дня подання Розрахунку акцизного збору до органу державної податкової служби за місцем реєстрації і не може бути оскаржене платником в адміністративному або судовому порядку та сплачується в установленому порядку.
Податкове зобов'язання платника податків, нараховане контролюючим органом відповідно до пунктів 4.2 та 4.3 статті 4 цього Закону, вважається узгодженим у день отримання платником податків податкового повідомлення, за винятком окремих випадків.
У разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган невірно визначив суму податкового зобов'язання, він має право звернутися до контролюючого органу із скаргою про перегляд такого рішення. Процедура адміністративного оскарження здійснюється контролюючим органом, який надіслав платнику податків податкове повідомлення, в межах його компетенції.
Платник акцизного збору зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданому ним Розрахунку, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку сплати. Якщо останній день зазначених у цьому пункті строків припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем кожного з таких строків вважається наступний за вихідним або святковим робочий операційний (банківський) день.
Узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у визначені строки, визнається сумою податкового боргу платника податків.
25. Які особливості зарахування акцизного збору в разі імпортування (ввезення, пересилання) підакцизних товарів на митну територію України?
Акцизний збір, обчислений з товарів, що імпортуються (ввозяться, одержуються переслані) на митну територію України, сплачується одночасно із сплатою інших митних платежів, тобто, до або під час подання митної декларації (проведення митних процедур), у валюті України за офіційним валютним (обмінним) курсом, що діє на день подання митної декларації.
Ця норма не поширюється на алкогольні напої та тютюнові вироби, при ввезенні яких сплата акцизного збору здійснюється безпосередньо до Державного бюджету України при придбанні марок акцизного збору у їх продавця.
Акцизний збір із суми перевищення вартості імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів на день ввезення на митну територію України над вартістю, врахованою під час обчислення акцизного збору на момент одержання марок, імпортер визначає і сплачує до або під час митного оформлення імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів.
Після сплати до Державного бюджету України повної суми акцизного збору з імпортованих товарів та пред’явлення відповідних підтверджуючих документів, на кожному примірнику заявки-розрахунку на одержання марок акцизного збору продавець марок робить відмітку про таку сплату.
26. Як здійснюється контроль за сплатою акцизного збору?
Відповідно до Закону України «Про Державний бюджет України на 2009 рік» (додаток 8) контроль за правильністю обчислення і своєчасністю сплати акцизного збору з і підакцизних товарів, імпортованих на територію України, здійснюється органами Державної митної служби України, а з підакцизних товарів вироблених на території України – органами державної податкової служби України відповідно до Закону України "Про державну податкову службу України".
Контроль за сплатою акцизного збору з алкогольних напоїв та тютюнових виробів здійснюється за допомогою марок акцизного збору. Їх наявність на цих товарах підтверджує сплату акцизного збору, легальність виробництва, ввезення та реалізації на території України цих виробів. Крім того, на марках акцизного збору на алкогольні напої зазначається сума сплаченого акцизного збору з одиниці продукції, на яку наклеєна акцизна марка.
Органи державної податкової служби України на місцях організовують роботу щодо виготовлення марок акцизного збору, їх зберігання і продажу, контролюють своєчасність подання платниками розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням акцизного збору, ведуть облік та складають звіти про надходження акцизного збору до відповідного бюджету, здійснюють реєстрацію платників акцизного збору, що отримали відповідну ліцензію, в т. ч. імпортерів та видають їм посвідчення імпортерів за встановленою формою на право ввезення в Україну алкогольних напоїв та тютюнових виробів.
27. Яку відповідальність несуть платники акцизного збору у разі не подання розрахунку, затримки або не сплати суми акцизного збору?
Платник акцизного збору зобов'язаний самостійно сплатити суму узгодженого податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку сплати.
Відповідальність за недодержання порядку маркування, реалізації алкогольних напоїв та тютюнових виробів, несвоєчасну сплату акцизного збору несуть виробники, імпортери, продавці цих товарів та їх посадові особи у порядку, передбаченому чинним законодавством України.
Після закінчення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня в порядку, встановленому статтею 16 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000 р. № 2181-III.
У разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених законодавством, до такого платника податку застосовуються щрафні санкції, встановлені статтею 17 зазначеного Закону у таких розмірах:
при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу;
при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу;
при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.
Платник збору сплачує один із зазначених у цьому підпункті штрафів відповідно до загального строку затримки незалежно від того, чи були застосовані штрафи, визначені у підпунктах 17.1.1 - 17.1.6 пункту 17 зазначеного Закону, чи ні.
Платник збору, що не подає розрахунок акцизного збору у строки, визначені законодавством, сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або її затримку.
28. Які особливості порядку оподаткування акцизним збором спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів?
Законом України "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби" визначено особливості нарахування та сплати акцизного збору, що справляється з виготовлених українськими виробниками та ввезених на територію України алкогольних напоїв та тютюнових виробів.
Цим Законом також запроваджено механізм, направлений на забезпечення своєчасного та в повному обсязі надходження акцизного збору у разі отримання спирту для виробництва підакцизної продукції, шляхом видачі суб’єктом господарювання до отримання спирту податкового векселя (податкової розписки), авальованого банком.
Частиною двадцятою статті 7 зазначеного Закону передбачено, що до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, призначеного для переробки на іншу підакцизну продукцію (за винятком виноматеріалів), суб'єкт підприємницької діяльності – платник акцизного збору зобов'язаний надати органу державної податкової служби України за своїм місцезнаходженням податковий вексель, авальований банком (податкову розписку), який є забезпеченням виконання зобов'язання цього платника у термін до 90 календарних днів починаючи від дня видачі векселя (податкової розписки) сплатити суму акцизного збору, розраховану за ставками для цієї продукції.
Сума акцизного збору, зазначена у податковому векселі, обчислюється за ставками акцизного збору на готову продукцію виходячи із обсягів 100-відсоткового спирту, який міститься у цій продукції незалежно від компонентів, з використанням яких вона виготовляється, та загальних обсягів отриманого спирту.
При отриманні спирту етилового неденатурованого підприємство-векселедавець за участю представника державної податкової служби на акцизному складі складає акт про фактично отриману кількість спирту та розрахунок акцизного збору виходячи із фактично отриманої кількості спирту. Цей акт є коригуванням вже наданого податкового векселя, авальованого банком (податкової розписки), із зазначенням остаточної суми акцизного збору, яка підлягає сплаті.
Порядок отримання суб’єктами підприємницької діяльності спирту етилового на виробництво підакцизної продукції, обігу і погашення авальованих податкових векселів визначено постановою Кабінету Міністрів України від 22.06.05 № 498 “Питання випуску, обігу та погашення податкових векселів (податкових розписок), які видаються до отримання спирту етилового неденатурованого”.
Податкові векселі, видані підприємствами-виробниками лікеро-горілчаної продукції і вина, погашаються шляхом сплати до бюджету суми акцизного збору, розрахованої за ставками акцизного збору на готову продукцію. Також, зазначено постановою передбачено можливість зменшення зобов’язань з акцизного збору на суму невипраного браку спирту, який виникає в процесі виробництва лікеро-горілчаної продукції.
У разі якщо податковий вексель, авальований банком (податкова розписка), не погашається у визначений термін, векселедержатель здійснює протест такого векселя (податкової розписки) у неплатежі згідно з чинним законодавством та протягом одного робочого дня з дня здійснення протесту звертається до банку, який здійснив аваль цього векселя (податкової розписки), з опротестованим векселем (податковою розпискою). Банк-аваліст зобов'язаний не пізніше операційного дня, наступного за днем звернення векселедержателя з опротестованим векселем (податковою розпискою), переказати суму, яка вказана у цьому векселі (податковій розписці), векселедержателю.
29. Яким чином оподатковується спирт етиловий, що отримується за умови видачі податкового векселя для виробництва виноматеріалів та лікарських засобів?
Відповідно до статті 3 Закону України від 07.05.1996 № 178/96-ВР “Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої”, на спирт етиловий що використовується для виготовлення виноматеріалів, продукції органічного синтезу та лікарських засобів встановлено нульову ставку акцизного збору. Контроль за цільовим використанням спирту на виготовлення зазначеної продукції передбачено з використанням податкового векселя (податкової розписки), авальованого банком.
Порядок отримання суб’єктами підприємницької діяльності спирту етилового на виробництво зазначеної продукції затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 23 серпня 2005 року № 796 „Про затвердження Порядку випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком (податкових розписок), що видаються до отримання з акцизного складу спирту етилового, який використовується для виготовлення окремих видів продукції”.
Підприємствами первинного виноробства до отримання спирту для виробництва виноградних, плодових та інших виноматеріалів і сусла термін, видається вексель на термін 180 днів, для інших видів продукції вексель видається на термін 90 днів. Вексель вважаються погашеними у разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового для виготовлення продукції.
У разі неотримання підприємствами первинного виноробства всього обсягу спирту, на який було розраховано суму акцизного збору та видано податковий вексель, з метою погашення податкового векселя підприємство разом з довідкою векселедавця про цільове використання спирту етилового надає письмове пояснення щодо причин неотримання розрахованого обсягу спирту. На підставі даного пояснення та наданих підтверджуючих документів складається акт (довідка) документальної невиїзної перевірки, який підписується посадовою особою органу державної податкової служби та посадовими особами суб'єкта господарювання (керівником, головним бухгалтером), який є основою для погашення векселя.
Акт (довідка) складається відповідно до вимог, встановлених Порядком оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженим наказом ДПА України від 10.08.2005 № 327 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.08.2005 за № 925/11205 (далі - Порядок № 327).
Форми довідок про підтвердження цільового використання спирту етилового та порядок їх заповнення затверджено наказом Державної податкової адміністрації України „Про затвердження форм довідок щодо цільового використання спирту етилового та журналу обліку погашення податкових векселів” від 20.10.2005 № 462.
З 10 січня 2009 року на спирт етиловий, що використовується для виготовлення лікарських засобів (в т.ч. компонентів крові і виготовлених з них препаратів, крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) встановлено ставку у розмірі 0 грн. за 1 літр 100-відсоткового спирту.
При цьому, відвантаження спирту виробникам лікарських засобів за нульовою ставкою, буде здійснюватись за умови видачі податкового векселя, авальованого банком, за порядком та в межах квот, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 05.03.2009 № 242.
Перелік лікарських засобів, для виробництва яких використовується спирт етиловий, також затверджено зазначеною постановою. Контроль за цільовим використанням спирту за нульовою ставкою для виробництва лікарських засобів передбачено за допомогою податкових постів.
Законом України від 26.12.2008 р. № 835-VI „Про Державний бюджет України на 2009 рік” передбачено фінансування бюджетної програми за кодом програмної класифікації видатків та кредитування державного бюджету 2301480 «Компенсація виробникам додаткових витрат, пов'язаних з підвищенням з 1 січня 2004 р. ставки акцизного збору на спирт етиловий, що використовується для виготовлення лікарських засобів» в сумі 75,2 млн грн. Порядок використання зазначених коштів у 2009 році передбачено постановою Кабінету Міністрів України від 18.03.2009 № 243.
30. Яким чином оподатковуються акцизним збором алкогольні напої та тютюнові вироби у разі імпортування за умови сплати податку при придбанні марок акцизного збору?
Статтею 7 Закону України "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби" визначено особливості нарахування та сплати акцизного збору, що справляється з ввезених на територію України алкогольних напоїв та тютюнових виробів.
Сума акцизного збору визначається платниками (імпортерами) самостійно виходячи з вартості імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів, діючих ставок ввізного мита і митних зборів та встановлених ставок акцизного збору і сплачується до Державного бюджету України.
Умовою для митного оформлення імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів є наявність на пляшці (упаковці), пачці (упаковці) марок акцизного збору встановленого зразка, а також подання органам митного контролю примірника заявки-розрахунку на одержання марок з відміткою продавця марок про повну сплату сум акцизного збору і засвідченої імпортером копії декларації про встановлені ним чинні максимальні роздрібні ціни на алкогольні напої або тютюнові вироби.
Суб'єкти підприємницької діяльності, включаючи громадян, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи і які уклали контракт з іноземними виробниками на поставку в Україну алкогольних напоїв та тютюнових виробів, повинні зареєструватись у продавця марок акцизного збору як імпортери з одержанням посвідчення відповідно до Положення про виробництво, зберігання, продаж марок акцизного збору, маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23.04.2003 № 567.
Для одержання марок імпортер подає продавцю марок акцизного збору заявку-розрахунок у трьох примірниках за встановленою продавцем марок формою, платіжні документи, що підтверджують внесення плати за марки та сплату акцизного збору. Один примірник заявки-розрахунку залишається у продавця марок, другий - з відміткою продавця марок про сплату акцизного збору повертається імпортеру для передачі митним органам під час оформлення вантажної митної декларації, третій - з відміткою продавця марок залишається в покупця (імпортера).
Строки одержання марок акцизного збору для кожного контракту визначаються покупцями марок (імпортерами) за погодженням з продавцем марок залежно від обсягів товарів, що імпортуються.
Придбані марки акцизного збору передаються імпортерами іноземним виробникам для маркування імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів у процесі їх виробництва. Імпортери мають право ввозити на територію України імпортні алкогольні напої та тютюнові вироби лише через митниці, попередньо обумовлені з продавцем марок під час придбання марок акцизного збору, які відповідно відносяться до спеціальних пунктів пропуску на митну територію України алкогольних напоїв та тютюнових виробів.
Акцизний збір із суми перевищення вартості імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів над вартістю, врахованою під час обчислення акцизного збору на момент одержання марок, імпортер визначає і сплачує до Державного бюджету України до або під час митного оформлення імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів. При цьому ціни на алкогольні напої та тютюнові вироби, що ввозяться на митну територію України, зазначені у вантажній митній декларації, не можуть бути нижчими індикативних цін.
Після сплати до Державного бюджету України повної суми акцизного збору з імпортованих товарів продавець марок робить відмітку на кожному примірнику заявки-розрахунку на одержання марок акцизного збору.
У разі порушення порядку маркування імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів, встановленого Положенням про виробництво, зберігання, продаж марок акцизного збору з голографічними захисними елементами і маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23 квітня 2003 р. № 567 або неповної сплати акцизного збору товар не допускається до митного оформлення і ввезення його на митну територію України не дозволяється.
31. Як здійснюється оподаткування тютюнових виробів за змішаними ставками акцизного збору з використанням максимальних роздрібних цін?
Відповідно до статті 4, 6 Декрету Кабінету Міністрів України «Про акцизний збір» та Закону України «Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби» оподаткування акцизним збором тютюнових виробів здійснюється одночасно за ставками у відсотках до обороту з реалізації та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції). Сума акцизного збору з тютюнових виробів обчислюється окремо за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрібну ціну.
Після визначення сум акцизного збору за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрібну ціну, визначається сума податкового зобов'язання, обчислена одночасно за ставками у відсотках до обороту з реалізації та за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) шляхом додавання сум акцизного збору, обчислених по кожному виду товару за кожною максимальною роздрібною ціною окремо.
При обчисленні податкового зобов’язання на сигарети застосовується мінімальне обмеження податкового зобов’язання у твердих сумах, розмір якого встановлене зазначеним Законом.
З метою унеможливлення заниження бази оподаткування при обрахуванні акцизного збору у відсотках, статтею 6 Декрету Кабінету Міністрів України «Про акцизний збір» передбачено встановлення максимальних роздрібних цін на підакцизні товари виробниками або імпортерами цих товарів шляхом декларування таких цін. Форму Декларації про встановлені виробником або імпортером максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари та Порядок її складання, затверджено спільним наказом Державної податкової адміністрації України та Державної митної служби України від 21.11.2003 № 551/786.
Порядок декларування максимальних роздрібних цін визначено в частинах 15-25 статті 6 Декрету, якими зокрема передбачено, що декларація про встановлені імпортером максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари подається відповідно до центрального органу державної податкової служби України або центрального органу державної митної служби України, яка повинна містити відомості про встановлені максимальні роздрібні ціни на всі підакцизні товари, що імпортуються ним в Україну, а також про дату, з якої вони запроваджуються. Така декларація повинна бути подана імпортером підакцизних товарів відповідно до центрального органу державної податкової служби України або центрального органу державної митної служби України не пізніше, ніж за п'ять календарних днів до моменту запровадження встановлених у декларації максимальних роздрібних цін.
У разі необхідності зміни будь-яких відомостей, що містяться у декларації про максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари, поданій їх імпортером до центрального органу державної податкової служби України або центрального органу державної митної служби України, імпортер повинен подати до центрального органу державної податкової служби України або центрального органу державної митної служби України нову декларацію, але не частіше одного разу протягом календарного місяця.
При цьому згідно частини чотирнадцятої статті 7 Закону України „Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби” акцизний збір із суми перевищення вартості імпортованих тютюнових виробів над вартістю, врахованою підчас обчислення акцизного збору на момент одержання марок, імпортер визначає і сплачує до Державного бюджету України до або під час митного оформлення імпортованих тютюнових виробів.
Оскільки, остаточна сума платежів акцизного збору, яка має бути сплачена до бюджету України при імпорті тютюнових виробів, визначається на момент митного оформлення товарів виходячи із максимальних роздрібних цін встановлених у декларації, або їх митної вартості, вільний обіг цієї продукції на митній території України здійснюється у разі повної сплати акцизного збору.
Державний контроль за дотриманням максимальних роздрібних цін на митній території України передбачено, з одного боку, нанесенням максимальної роздрібної ціни на тютюнові вироби на пачку, коробку або сувенірну коробку тютюнових виробів разом з датою їх виготовлення, з іншого боку, встановленням відповідальності у разі роздрібної торгівлі тютюновими виробами за цінами, вищими від максимальних роздрібних цін на тютюнові вироби, встановлених імпортерами таких тютюнових виробів. Розмір штрафної санкції та умови застосування визначено частиною першою статті 11 та частиною другою статті 17 Закону України „Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів”.