Державна податкова адміністрація україни державна податкова адміністрація в
| Вид материала | Документы |
- Державна податкова адміністрація україни, 37.09kb.
- Державна податкова адміністрація україни, 45.33kb.
- Державна податкова адміністрація україни, 24.69kb.
- Державна податкова адміністрація україни від 20. 12. 2005 р. N 25361/7/16-1517 Про, 19.4kb.
- Державна податкова адміністрація україни, 1224.34kb.
- Державна податкова адміністрація україни, 1782.83kb.
- Державна податкова адміністрація україни український фінансово-економічний інститут, 348.63kb.
- Державна податкова адміністрація україни, 144.14kb.
- Державна податкова адміністрація україни, 187.99kb.
- Державна податкова адміністрація україни, 496.67kb.
16. Які особливості обчислення акцизного збору з підакцизних товарів, виготовлених з використанням підакцизної сировини?
Відповідно до статті 3 Декрету Кабінету Міністрів України «Про акцизний збір» не підлягають оподаткуванню акцизним збором обороти з реалізації (передачі) підакцизної продукції, яка є сировиною для виробництва підакцизних товарів, за виключенням нафтопродуктів, які оподатковуються акцизним збором при подальшій переробці.
Також, згідно до статті 3 Закону України «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби» не підлягають оподаткуванню акцизним збором вартість та обсяги імпортованої чи обороти з реалізації (передачі) української сировини, що ввозиться або використовується для виробництва алкогольних напоїв та тютюнових виробів виробниками цієї продукції.
Виготовлення підакцизних товарів зі спирту етилового має свої особливості. При отриманні спирту етилового, призначеного для переробки на іншу підакцизну продукцію (за винятком виноматеріалів), за умови видачі векселя (податкової розписки) відповідно до частини двадцятої статті 7 Закону України «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби», у виробника алкогольних напоїв виникає податкове зобов'язання з відстроченням його сплати, яке повинне бути сплачено у 90-денний термін від дня видачі векселя.
Відповідно до статті 3 Закону України «Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої» при використанні спирту етилового для виготовлення виноматеріалів, акцизний збір не сплачується, а податкові векселі, що видані підприємствами первинного виноробства, вважаються погашеними у разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового на виготовлення виноматеріалів і сусла.
Суб'єкти підприємницької діяльності при отриманні підакцизних товарів (крім спирту етилового), які є сировиною для виробництва інших підакцизних товарів і відповідно до законодавства не підлягають оподаткуванню акцизним збором, повинні надати власнику підакцизної сировини копію довідки за формою, наведеною у додатку 5 до Положення про порядок нарахування, терміни сплати і подання розрахунку акцизного збору, затвердженого наказом ДПА України від 19.03.2001 № 111, завірену в установленому порядку. У довідці зазначається реквізити ліцензії на право вироблення із зазначеної сировини підакцизної продукції. Така довідка надається суб'єкту підприємницької діяльності органом державної податкової служби за місцем реєстрації та діє протягом звітного періоду.
17. Чи можливо відшкодування з бюджету надмірно сплаченого акцизного збору та який порядок його повернення?
Відповідно до Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” надміру сплачені суми податкового зобов'язання підлягає поверненню з бюджету. Подання заяв на повернення надміру сплачених або невідшкодованих податків і зборів (обов'язкових платежів) здійснюється у встановлені граничні строки.
Заяви на повернення надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) або на їх відшкодування у випадках, передбачених податковими законами, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, наступного за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.
Повернення надмірно або помилково сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) здійснюється відповідно до спільного наказу ДПА України, Міністерства фінансів України, Державного казначейства України від 03.02.2005 № 58/78/22 „Про затвердження Порядку взаємодії органів державної податкової служби України, фінансових органів та органів Державного казначейства України в процесі повернення помилково та/або надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) платникам”.
Облік повернення помилково або надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) здійснюється відповідно до розділу 7 Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженої наказом ДПА України від 18.07.2005 N 276 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 02.08.2005 за № 843/11123).
Отже, у разі подання платниками уточнених розрахунків та заяв про повернення на розрахункові рахунки підприємства надмірно сплачених сум акцизного збору, повернення таких сум здійснюється відповідно до вимог вищезазначених нормативно-правових актів.
18. Які особливості повернення акцизного збору виробникам лікеро-горілчаної продукції?
Оподаткування акцизним збором лікеро-горілчаної продукції має свої особливості, які пов’язані із видачею податкового векселя до отримання спирту та сплатою акцизного збору при придбанні марок акцизного збору, в наслідок чого існують особливості повернення з бюджету надмірно сплачених сум акцизного збору з цієї продукції.
Відповідно до частини 20 статті 7 Закону України «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби» податковий вексель, що видається виробниками лікеро-горілчаної продукції до отримання спирту, погашається в повному обсязі у 90-денний строк шляхом сплати до бюджету суми акцизного збору, розрахованої за ставками акцизного збору на готову продукцію.
Відповідно до частини 3 статті 7 цього Закону, продаж марок акцизного збору проводиться в обсягах, розрахованих на суму сплаченого акцизного збору.
Тобто, виробник лікеро-горілчаної продукції може придбати марки акцизного збору лише на суму сплаченого акцизного збору в розрахунку на готову продукцію, на виробництво якої отримано спирт та видано податковий вексель. Тому, погашення податкового векселя здійснюється на суму акцизного збору, сплаченого при придбанні марок.
Також, вексель погашається на суму акцизного збору, розраховану з фактичних втрат спирту етилового при транспортуванні та зберіганні та процесі виробництва готової продукції в межах норм, затверджених в установленому порядку, а також фактично повернутого невиправного браку.
У разі зменшення податкового зобов’язання на суму понесених втрат, виникає ситуація, коли суми сплаченого акцизного збору більші за суми нарахованого податкового зобов’язання та вважається надмірно сплаченими. Разом з тим, якщо на всю суму сплаченого акцизного збору було розраховано та видано марки акцизного збору, така сума не може вважатися надмірно сплаченою.
Зважаючи на це, дія наказу ДПА України, Міністерства фінансів України, Державного казначейства України від 03.02.2005 № 58/78/22 не розповсюджується на повернення сум акцизного збору, що були сплачені на підставі пункту 20 статті 7 зазначеного Закону, крім сум акцизного збору, які підлягають поверненню відповідно до пункту 29 Положення про виробництво, зберігання, продаж марок акцизного збору з голографічними захисними елементами і маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23.05.2003 № 567 за невикористані пошкоджені марки акцизного збору.
Таким чином, надмірно сплачені суми акцизного збору з лікеро-горілчаної продукції, можуть бути відшкодовані за умови повернення виробником кількості непошкоджених та невикористаних марок їх продавцеві, які придбані на цю суму після подання останніми відповідного висновку.
19. Які умови та порядок відшкодування податку з підакцизних товарів, які експортуються?
Акцизний збір не нараховується при реалізації підприємствами - виробниками підакцизних товарів на експорт за умови документального підтвердження здійснення експортної операції, а саме:
довідкою установи банку про надходження коштів у іноземній валюті на розрахунковий рахунок платника (для алкогольних напоїв та тютюнових виробів);
оригіналом п’ятого аркуша ("примірник для декларанта") вантажної митної декларації форми МД-2 (МД-3), що є її складовою частиною, виданого митним органом під час здійснення митного оформлення експорту підакцизної продукції. До п'ятого аркуша ("примірник для декларанта") вантажної митної декларації також прирівняно аркуш 3/8 ("примірник для декларанта").
На цьому примірнику митним органом за зверненням платника податку вчиняється напис про фактичне вивезення експортованої підакцизної продукції за межі митної території України, який засвідчується підписом відповідальної посадової особи і гербовою печаткою митного органу.
Такий напис вчиняється митним органом лише після одержання від митного органу, розташованого на митному кордоні України, через який здійснювалося вивезення підакцизної продукції, офіційного повідомлення про фактичне вивезення цієї продукції за межі митної території України у повному обсязі.
20. Які умови щодо застосування податкового векселя, авальованого банком як гарантії сплати акцизного збору до бюджету?
Протягом 1998-2005 років було запроваджено механізм, направлений на забезпечення своєчасного та в повному обсязі надходження акцизного збору у разі отримання суб’єктом господарювання спирту етилового для виробництва підакцизної продукції за умови видачі податкового векселя (податкової розписки), авальованого банком.
До отримання спирту для виробництва підакцизної продукції (за винятком виноматеріалів) виробник надає органу державної податкової служби України за своїм місцезнаходженням податковий вексель, авальований банком на суму акцизного збору, розраховану за ставками для готової продукції який повинен бути погашений в строк до 90 календарних днів. Погашення податкового векселя здійснюється за рахунок поступової сплати акцизного збору, зокрема, під час придбання марок акцизного збору.
У випадку отримання спирту для виробництва виноградних, плодових та інших виноматеріалів і сусла передбачена аналогічна норма, але термін, на який видається вексель, дорівнює 180 дням та вважається погашеним у разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового для їх виготовлення, що пов’язано з нульовою ставкою акцизу на спирт, що використовується для їх виготовлення.
Крім того, статтею 3 Закону України “Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої” передбачено отримання спирту етилового за нульовою ставкою акцизного збору виробниками органічного синтезу та виробниками лікарських засобів (в т.ч. компонентів крові і виготовлених з них препаратів, крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) за умови видачі податкового векселя (податкової розписки) на термін 90 днів, який також вважається погашеним у разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового на їх виготовлення.
У разі якщо передбачений цією статтею податковий вексель, авальований банком (податкова розписка), не погашається у визначений термін, векселедержатель здійснює протест такого векселя (податкової розписки) у неплатежі згідно з чинним законодавством та протягом одного робочого дня з дня здійснення протесту звертається до банку, який здійснив аваль цього векселя (податкової розписки), з опротестованим векселем (податковою розпискою). Банк-аваліст зобов'язаний не пізніше операційного дня, наступного за днем звернення векселедержателя з опротестованим векселем (податковою розпискою), переказати суму, яка вказана у цьому векселі (податковій розписці), векселедержателю.
21. Які порядок сплати акцизного збору з підакцизних товарів, реалізованих на митній території України?
Підпунктом 19.4.15 пункту 19.4 статті 19 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" статтю 6 Декрету Кабінету Міністрів України "Про акцизний збір" доповнено частиною третьою такого змісту:
"Акцизний збір сплачується до бюджету в строки, визначені відповідним законом. Центральний податковий орган визначає порядок нарахування сум акцизного збору виходячи з норм відповідного закону з питань оподаткування окремим видом акцизного збору".
Підприємства - виробники алкогольних напоїв сплачують акцизний збір на третій робочий день після здійснення обороту з реалізації, крім випадків, передбачених абзацом першим частини двадцятої статті 7 Закону України "Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби" (за умови видачі податкового векселя (податкової розписки).
На третій робочий день після здійснення обороту з реалізації акцизний збір сплачується у разі реалізації підакцизної продукції, виготовленої зі спирту етилового, придбаного без сплати акцизного збору, реалізації алкогольних напоїв, виготовлених без використання спирту етилового.
Суб'єкти підприємницької діяльності, які отримують спирт етиловий неденатурований для переробки на іншу підакцизну продукцію (за винятком виноматеріалів), що підлягає маркуванню марками акцизного збору, за податковим векселем (податковою розпискою), виданим відповідно до Порядку випуску, обігу та погашення податкових векселів (податкових розписок), які видаються до отримання спирту етилового неденатурованого і є забезпеченням виконання зобов'язання із сплати акцизного збору, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.06.2005 № 498, сплачують акцизний збір при придбанні марок акцизного збору протягом не більше 90 календарних днів від дня видачі векселя.
Підприємства, які здійснюють виробництво вин виноградних, вин марочних та зброджених плодових і ягідних напоїв без додання спирту, сплачують акцизний збір на третій робочий день після здійснення обороту з реалізації такої виноробної продукції.
Підприємства, які здійснюють виробництво вин виноградних з доданням спирту та міцних, зброджених плодових і ягідних напоїв з доданням спирту, напоїв змішаних, які містять алкоголь, та сумішей алкогольних напоїв з безалкогольними, сплачують акцизний збір при придбанні марок акцизного збору на суму, розраховану із ставок акцизного збору на готову продукцію, вироблену з виноматеріалів чи сусла, при виготовленні яких використовується спирт етиловий.
Підприємства - виробники тютюнових виробів сплачують акцизний збір щомісячно до 16 числа наступного за звітним місяця, виходячи з фактичного обсягу реалізації тютюнових виробів за минулий місяць та максимальних роздрібних цін на тютюнові вироби, які задекларовані їх виробниками і діяли в цьому самому періоді;
Власник готової продукції, на яку встановлено ставку акцизного збору у твердих сумах, виготовленої на давальницьких умовах, сплачує акцизний збір виробнику (переробнику) не пізніше дня відвантаження готової продукції його замовнику або за його дорученням іншій особі.
Умовою відвантаження виробником (переробником) готової продукції, виготовленої з давальницької сировини, його власнику або за його дорученням іншій особі є документальне підтвердження банківської установи про перерахування відповідної суми акцизного збору на розрахунковий рахунок виробника (переробника).
Власники (замовники) виноматеріалів, виготовлених у межах України з використанням давальницької сировини, сплачують акцизний збір не пізніше дня одержання готової продукції;
Суб'єкт підприємницької діяльності при отриманні підакцизних товарів (крім спирту етилового), які є сировиною для виробництва інших підакцизних товарів і відповідно до законодавства не підлягають оподаткуванню акцизним збором, повинен надати власнику підакцизної сировини копію довідки за формою, наведеною у додатку 5 до цього Положення, завірену в установленому порядку. Така довідка містить дані про наявність у отримувача ліцензії на виробництво товарів із зазначеної сировини і надається суб'єкту підприємницької діяльності органом державної податкової служби за місцем реєстрації та діє протягом звітного періоду.
Платники акцизного збору зобов'язані самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданому ними Розрахунку, протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем подання Розрахунку акцизного збору.
22. Який порядок сплати акцизного збору у разі імпортування (ввезення, пересилання) підакцизних товарів на митну територію України?
Акцизний збір з імпортованих (ввезених, пересланих) на митну територію України підакцизних товарів сплачується до бюджету платниками до/або на день митного оформлення цих товарів.
Суми акцизного податку, що підлягають сплаті з товарів, які імпортуються (ввозяться, одержуються переслані) на митну територію України, визначаються платниками податку самостійно виходячи з об'єктів оподаткування, бази оподатковування та ставок акцизного збору. Обчислені суми сплачуються у валюті України за офіційним валютним (обмінним) курсом, що діє на день подання митної декларації.
Сплата акцизного збору суб'єктами підприємницької діяльності, громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які ввозять (пересилають) предмети (товари) на митну територію України, здійснюється одночасно із сплатою інших митних платежів, тобто, до або під час подання митної декларації (проведення митних процедур).
Ця норма із сплати акцизного збору не поширюється на алкогольні напої та тютюнові вироби, сплата акцизного збору за якими здійснюється безпосередньо до Державного бюджету України при придбанні акцизних марок у їх продавця.
Строки одержання марок акцизного збору для кожного контракту визначаються покупцями марок (імпортерами) за погодженням з продавцем марок залежно від обсягів товарів, що імпортуються. Придбані марки акцизного збору передаються імпортерами іноземним виробникам для маркування імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів у процесі їх виробництва.
У разі ввезення імпортером на територію України за контрактом алкогольних напоїв та тютюнових виробів кількома партіями у контракті на поставку робиться відмітка про кількість виданих марок акцизного збору і зазначається дата їх видачі. Продаж марок акцизного збору для ввезення наступних товарних партій виробів проводиться після подання продавцю марок копії ввізної вантажної митної декларації на ввезення попередньої партії товарів.
Акцизний збір із суми перевищення вартості імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів над вартістю, врахованою під час обчислення акцизного збору на момент одержання марок, імпортер визначає і сплачує до Державного бюджету України до або під час митного оформлення імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів.
Після сплати до Державного бюджету України повної суми акцизного збору з імпортованих товарів продавець марок робить відмітку на кожному примірнику заявки-розрахунку на одержання марок акцизного збору.
Умовою для митного оформлення імпортованих алкогольних напоїв та тютюнових виробів є наявність на пляшці (упаковці), пачці (упаковці) марок акцизного збору встановленого зразка, а також подання органам митного контролю примірника заявки-розрахунку на одержання марок з відміткою продавця марок про повну сплату сум акцизного збору і засвідченої імпортером копії декларації про встановлені ним чинні максимальні роздрібні ціни на тютюнові вироби.
23. Який порядок складання та подання розрахунку акцизного збору?
Порядок складання та подання податкової декларації встановлено статтею 4 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-III „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, який є визначальним при складанні та поданні розрахунку акцизного збору платниками з обов’язковим врахуванням особливостей, встановлених законами з оподаткування акцизним збором.
Платники акцизного збору самостійно обчислюють суму податкового зобов'язання, яку зазначають у розрахунку акцизного збору (далі - Розрахунок) та не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, подають до органів державної податкової служби за місцем реєстрації Розрахунок за формою згідно з додатком 1 та 2 до Положення про порядок нарахування, терміни сплати і подання розрахунку акцизного збору, затверджене наказом ДПА України від 19 березня 2001 р. № 111 (далі - Положення). Порядок складання платниками Розрахунку наведено в додатку 2 та 4 до Положення.
Прийняття Розрахунку без попередньої перевірки зазначених у ньому показників здійснюється через канцелярію органу державної податкової служби. Відмова службової (посадової) особи прийняти Розрахунок з будь-яких причин забороняється. Платники до закінчення граничного терміну подання Розрахунку можуть надіслати такий Розрахунок поштою з описом вкладеного граничний десятиденний термін, установлений для поштових відправлень.
Незалежно від термінів подання Розрахунку платник акцизного збору зобов'язаний погасити податкове зобов'язання, самостійно визначене ним у такому Розрахунку, протягом строків, установлених пунктом 5.3 статті 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".
Суб'єкти підприємницької діяльності, що отримують спирт етиловий неденатурований, призначений для переробки на іншу підакцизну продукцію (за винятком виноматеріалів), за податковим векселем (податковою розпискою), виданим відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 22.06.2005 № 498, або за умови сплати акцизного збору грошима без видачі податкового векселя, повинні щомісячно не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, подати до органів державної податкової служби за місцем реєстрації Розрахунок за формою згідно з додатком 3. Порядок складання платниками Розрахунку наведено в додатку 4.
Розрахунок акцизного збору повинен бути заповнено з дотриманням всіх вимог порядку заповнення декларації, без підчисток, помарок, виправлень. Виправлення помилок проводиться з дотриманням вимог чинного законодавства. Дані, наведені в Розрахунку, повинні підтверджуватися первинними документами, даними бухгалтерського обліку. Достовірність даних підтверджується підписами керівника підприємства і головного бухгалтера та засвідчується печаткою.
Розрахунок акцизного збору, отриманий органом податкової служби від платника податків, може бути не визнаний органом податкової служби, якщо в ньому не зазначено обов'язкових реквізитів, його не підписано відповідними посадовими особами, не скріплено печаткою платника податків.
У цьому випадку, якщо орган податкової служби звертається до платника акцизного збору з письмовою пропозицією надати новий Розрахунок акцизного збору з виправленими показниками (із зазначенням підстав неприйняття попереднього), то такий платник податків має право надати новий розрахунок акцизного збору разом зі сплатою відповідного штрафу або оскаржити рішення податкового органу в порядку апеляційного узгодження.
Платник податку, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний: надіслати уточнюючий Розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого Розрахунку. Якщо після подачі Розрахунку за звітний період платник акцизного збору подає новий Розрахунок з виправленими показниками (уточнюючий Розрахунок) до закінчення граничного строку подання Розрахунку за такий самий звітний період, то штраф не застосовується.
При самостійному донарахуванні суми податкових зобов'язань адміністративні штрафи не накладаються.
До уточнюючого Розрахунку додається довідка про суми акцизного збору, які збільшують або зменшують податкове зобов'язання звітного періоду внаслідок виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах. Форма довідки визначена в додатку 6 до цього Положення. До кожного уточнюючого Розрахунку подається окрема довідка. Якщо за результатами подання уточнюючого Розрахунку виникає потреба повернення надміру сплаченого акцизного збору, то таке повернення проводиться відповідно до чинного законодавства.
Оригінал Розрахунку подається платником акцизного збору до органу державної податкової служби за місцем реєстрації. Подання ксерокопії не припускається.
Платники акцизного збору мають право не пізніше ніж за десять днів до закінчення граничного терміну подання розрахунку надіслати Розрахунок на адресу податкового органу поштою з повідомленням про вручення. У разі втрати або зіпсуття поштового відправлення чи затримки його вручення податковому органу з вини працівників поштового зв'язку платники акцизного збору звільняються від відповідальності за неподання або несвоєчасне подання такого Розрахунку.
Платники акцизного збору протягом п'яти робочих днів з дня отримання повідомлення про втрату або зіпсуття поштового відправлення зобов'язані надіслати поштою або надати особисто (за вибором) податковому органу другий примірник Розрахунку.
Незалежно від факту втрати або зіпсуття такого поштового відправлення чи затримки його вручення платники акцизного збору зобов'язані сплатити суму податкового зобов'язання, самостійно зазначену ними в такому розрахунку, протягом термінів, визначених пунктом 5.3 статті 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".
Розрахунок подається платником акцизного збору незалежно від того, виникло у звітному періоді у платника податкове зобов'язання, чи ні. Якщо останній день терміну подання Розрахунку припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем вважається наступний за вихідним або святковим робочий день. Терміни подання Розрахунку, а відповідно і терміни сплати акцизного збору, які припадають на вихідний (неробочий) або святковий день, переносяться на перший робочий день після вихідного або святкового дня.
Розрахунок за добровільним рішенням платника акцизного збору може бути надано органу державної податкової служби в електронній формі за умови реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.
Платник акцизного збору, що не подає Розрахунок у терміни, зазначені у пункті 4.1 цього Положення, сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або затримку.