1. Теоретические и методологические аспекты учета и аудита затрат на производство продукции

Вид материала

Документы

Содержание 1.2. Нормативное регулирование учета и аудита затрат на производство 1.3. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Подобный материал:

• Задачи учета затрат на производство. Классификация затрат по экономическим элементам, 17.48kb.
• 7 Сущность затрат на производство продукции, их классификации, значение в экономике, 530.69kb.
• Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности за качество на предприятии, 82.67kb.
• Для заказа этой или новой работы свяжитесь: Телефон 8 (962) 232 35 31, icq 562-555, 435.04kb.
• Теоретическая часть, 252.19kb.
• Развитие учета затрат на производство и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной, 424.64kb.
• Ия обусловлена тем, что важнейшим участком работы бухгалтерского учета организации, 138.76kb.
• Тематика курсовых работ по дисциплине «Теория бухгалтерского учета», 11.63kb.
• Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) Система учета производственных, 128.07kb.
• Задачи исследования заключаются в следующих направлениях: Изучить сущность и классификацию, 22.02kb.

1.2. Нормативное регулирование учета и аудита затрат на производство

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ включает 4 уровня (табл.1.2).

Таблица 1.2

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Уровни регулирования	Виды и наименования нормативных документов	Область регулирования
I	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008	Определяет место, цель и задачи аудита в финансово - экономической системе
II	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности	Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг
	Законодательные и подзаконные нормативные акты
III	Правила (стандарты) аудиторских аккредитованных профессиональных объединений	Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне объединений, министерств и ведомств
IV	Внутрифирменные аудиторские стандарты	Используются аудиторами при проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг

Нормативные документы, используемые при проверке затрат на производство условно можно разделить на три группы (в каждой группе приведем лишь некоторые документы).

Первая группа включает документы общего характера, действующие в отношении всех организаций, вне зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности или вида деятельности, объектов финансово-хозяйственной деятельности, в частности:

• глава 25 НК РФ;
  

///////////

1.3. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Основными задачами учета затрат на производство являются:

• своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям;
  
• предоставление информации для оперативного конт­роля за использованием производственных ресурсов и срав­нения с существующими нормами, нормативами и сметами;
  
• выявление резервов снижения себестоимости продук­ции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;
  
• определение результатов внутрипроизводственного хоз­расчета по структурным подразделениям предприятия и др.
  

Для осуществления этих задач на предприятиях учет зат­рат должен быть организован с соблюдением следующих ос­новных принципов:

• согласованность показателей учета затрат с плановыми
  показателями;
  
• //////////
  

В наибольшей степени распространение получили следующие методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

• позаказный;
  
• попроцессный;
  
• попередельный;
  
• нормативный.
  

Различаются основные методы друг от друга тем, что предлагают по разному калькулировать себестоимость единицы продукции.

Позаказный метод применяется для учета затрат и калькулирования себестоимости индивидуальной продукции или группы однородных изделий (работ, услуг). Его применение возможно, если единица продукции (работ, услуг) обладает характерными свойствами, а сама продукция изготовляется отдельными партиями, количество которых можно четко определить.

Позаказный метод применяется как теми предприятиями, которые выпускают продукцию мелкими партиями или и вовсе по индивидуальным заказам, так и теми, у которых налажено серийное производство разнотипных сложных изделий. Широко используют этот метод предприятия, выполняющие работы или оказывающие услуги по заказам своих клиентов.

Принципиальные преимущества метода позаказного калькулирования заключаются в том, что этот метод делает возможным сопоставление затрат между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы, а также какие операции в аналогичных заказах наиболее дорогостоящие, а какие наиболее эффективные. Позаказный метод обеспечивает базу для планирования затрат и продажных цен по будущим заказам. Метод предоставляет данные для контроля затрат по заказам путем расчета отклонений между оценочными и фактическими данными, а также делает достаточно точное распределение накладных расходов между заказами.

//////////////

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости используется, когда производство продукции состоит из последовательности непрерывных или повторяющихся операций или процессов, а себестоимость продукции определяется на каждой стадии производства, операции или процесса.

К числу преимуществ метода попроцессного калькулирования можно отнести следующее. Как правило, сбор затрат при попроцессном методе требует меньше усилий и более экономичен, чем при позаказном. Тот факт, что затраты при попроцессном методе собираются за период, а не относятся на конкретный заказ, позволяет иметь некоторый запас времени в деятельности счетных работников и предоставляет промежуточные базы для сопоставления затрат. Усредненные единицы продукции более доступны при условии, конечно, однородности этих средних величин. Потоки затрат легко видны на бухгалтерских счетах, и существуют более четкие границы между разделением ответственности. Отнесение накладных расходов на цехи или процессы может быть сделано на более точной базе, чем это возможно при позаказной системе.

Попроцессное калькулирование имеет также и недостатки. Усреднение затрат, принятое при попроцессном методе, иногда приводит к неточностям в расчетах, когда продукт или составляющие его материальные компоненты не полностью однородны. Этот недостаток может быть проиллюстрирован на примере тех процессов, где вес сырья калькулируемых единиц смешивается в продуктах различного размера или состава. Если предприятие производит несколько видов продукции, где различные продукты производятся из нескольких материалов и на различном оборудовании, то пропорциональное распределение элементов затрат на отдельные продукты часто бывает весьма сложной процедурой, при которой используются оценочные данные. Запасы незавершенного производства должны оцениваться по степени завершенности, и неточности этой оценки переходят через различные процессы на готовую продукцию, себестоимость продаж и чистую прибыль. Если используются предварительные затраты, то периодические отчеты о фактических данных не предоставляются до конца отчетного периода, что делает весьма существенным этот недостаток для целей контроля попроцессной системы, суть которой заключается в разделении предприятия на отдельные подразделения.

Попередельный метод применятся в случае простого, то есть не делимого на отдельные составляющие, продукта, который в процессе производства проходит нескольких последовательных технологических этапов (переделов).

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий (отрасли химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной промышленности). В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства. Передел – часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый продукт. Например, текстильное производство состоит из ряда переделов, основными из которых являются прядение, ткачество, отделка. Исходным же материалом является для ткацкого производства хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и другие материалы.

• ////////////
  

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонениям от них. Этот метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат, которая используется для определения фактической себестоимости продукции, оценка брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Норма – заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Основные принципы нормативного метода учета:

• предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет:
  
• ведение в течение месяца учета изменений действующих норм (для корректировки нормативной себестоимости);
  
• учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;
  
• установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;
  
• определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
  

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

В зависимости от полноты включения затрата в себес­тоимость продукции учет затрат в разрезе полной или со­кращенной себестоимости.

При методе учета затрат по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предпри­ятия, независимо от их деления на постоянные и перемен­ные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сна­чала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выб­ранной базе. Чаще всего в качестве базы распределения вы­ступает заработная плата производственных рабочих, произ­водственная себестоимость и др. Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие в связи с производством и реализацией одного изделия. Следует отметить, что этот метод широко распростра­нен в нашей стране и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям нормативных актов по финансово­му учету и налогообложению. Однако он не учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия из­меняется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие расширяет производство и продажу, то себе­стоимость единицы продукции снижается, если же предпри­ятие сокращает объем выпуска - себестоимость растет.

В современных условиях хозяйствования преимущество надо отдать методу учета затрат по сокращенной себестои­мости - маржинальному методу учета, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки пред­приятия, а только их часть - переменные затраты (цеховую производственную стоимость). Разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами представ­ляет собой маржинальный доход. Маржинальный доход - это часть выручки, остающаяся на покрытие постоянных (наклад­ных) затрат и образование прибыли. При этом методе посто­янные затраты в себестоимость продукции не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда возник­ли такие затраты. Маржинальный доход играет весьма активную роль, сиг­нализируя об общем уровне рентабельности как всего произ­водства, так и отдельных изделий.

При этом методе учета затрат видно, чем выше разница между продажной ценой изделий и суммой переменных затрат, тем выше мар­жинальный доход и уровень рентабельности. Кроме того, де­ление издержек на постоянные и переменные имеет важное значение для управления и анализа деятельности предприя­тия, в частности, для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности.

Приведенные данные позволяют сделать вывод об эф­фективности применения маржинального метода учета зат­рат. Главное преимущество этого метода заключается в раз­делении постоянных и переменных затрат. Это позволяет ре­шать такие важнейшие задачи управления затратами, как:

• определение нижней границы цены продукции или за­каза;
  
• сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;
  
• определение оптимальной программы выпуска и реа­лизации продукции;
  
• выбор между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне;
  
• выбор оптимальной, с экономической точки зрения, технологии производства;
  
• определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и др.
  

Однако этот метод имеет и недостатки:

• отсутствует расчет полной себестоимости продукции,
  необходимый согласно законодательству;
  
• себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной;
  
• возникают сложности разделения постоянных и переменных затрат, которые во многом зависят от длительности рассматриваемого периода времени и анализируемого диапазона объемов выпуска.