Мурыгина Наталья Степановна Организации, выполняющие ниокр, могут воспользоваться льготой по налогу на добавленную стоимость. Гражданское закон

Вид материала

Содержание

Дт 20 (26,44,..) - Кт04 - списана честь расходов на НИОКР и технологические расходы.
Дт91 субсчет «Прочие расходы» - Кт04.

Подобный материал:

«Бухгалтерские вести» №35/2006 серии приложений к газете «Деловой Петербург» «Бизнес без проблем»

НИОКР: Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

Начальник отдела бухгалтерского сопровождения аудиторской компании «Знать» Мурыгина Наталья Степановна

Организации, выполняющие НИОКР, могут воспользоваться льготой по налогу на добавленную стоимость.

Гражданское законодательство регулирует правовые отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Правовые основы

Одним из оснований возникновения гражданских прав и обязанностей является договор, который определяет правовое положение его участников, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственности).

Следовательно, исходя из положений ГК РФ, как основание для возникновения правовых гражданских отношений между сторонами, участвующими в выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, можно рассматривать заключенный между ними (сторонами) договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (ст. 769 «Договоры на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ» главы 38 ГК РФ).

Как видно, положения названной выше статьи ГК РФ, в рамках гражданского законодательства, проводят четкие разграничения между научно-исследовательскими, опытно-конструкторскими и технологическими работами и результатами этих работ, которые могут быть представлены в виде исследования (скажем, в виде научного отчета), образца нового изделия и конструкторской документации на него или новой технологии.

Подобное понимание правовых гражданских отношений, возникающих между сторонами, заключившими договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, позволяет выбрать те правила, по которым расходы на НИОКР и технологические работы будут отражены в бухгалтерском и налоговом учетах. Однако, следует иметь ввиду, что правила принятия к бухгалтерскому и налоговому учетам расходов на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ определяются не только нормами гражданского законодательства, но и правилами изложенными в положениях по ведению бухгалтерского учета (ПБУ) и правовыми нормами налогового законодательства, в частности НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

Сторона договора являющаяся исполнителем в бухгалтерском учете, после подписания акта о выполнении этапа НИОКР и технологических работ или работ в целом, покажет выручку от деятельности, направленной на получение доходов и начислит налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, будет отражена в Разделе 2.1. «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)». Суммы налога, которые были предъявлены организации исполнителю при приобретении ею товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные ею при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и использованные при выполнении НИОКР и технологических работ, не будут включены в расходы при исчислении налога на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 170 НК РФ. Они (суммы налога) будут приняты к вычету после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов на основании п. 1 ст. 172 НК РФ.

В декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога принятые к вычету будут отражены в Разделе 2.1. «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)».

Метод учета затрат на выполнение НИОКР и технологических работ (обычно позаказный) для целей бухгалтерского учета определяется учетной политикой организации исполнителя. Метод определения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость определяется учетной политикой для целей налогового учета.

Сторона договора являющаяся заказчиком может столкнуться с различными ситуациями при принятии к бухгалтерскому учету расходов на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Так, если на результаты НИОКР и технологических работ оформляются исключительные права как на результаты интеллектуальной деятельности, т. е. появляется нематериальный актив, то правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного владения и оперативного управления устанавливаются ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

Если результаты НИОКР и технологических работ не подлежат правовой охране или права на них не оформлены в установленном порядке, то правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, связанных с выполнением данных работ устанавливаются ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 №115н).

Структура расходов, связанных с выполнением НИОКР и технологических работ, определяется п. 9 ПБУ 17/02. Для учета перечисленных в данном пункте расходов в Плане счетов бухгалтерского учета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» предусмотрен субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Аналитический учет расходов по научно-исследовательским опытно-конструкторским и технологическим работам ведется по видам работ и договорам. Такой порядок предусмотрен в п. 5 ПБУ 17/02.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на НИОКР и технологические работы отражается следующими проводками:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дт	Кт	Содержание операции
08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»	60(76)	отражены расходы на НИОКР и технологические работы, выполненные сторонними организациями

Если после завершения НИОКР и технологических работ получен положительный результат, который будет использоваться в производственной или управленческой деятельности организации, то эти расходы списываются на счет 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет таких расходов на счете 04 ведется по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. После принятия организацией решения об использовании результатов НИОКР и технологических работ в производственной или управленческой деятельности в учете должна быть сделана проводка:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дт	Кт	Содержание операции
04	08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»	учтены расходы на проведение НИОКР и технологических работ, результаты которых используются в производственной деятельности

В соответствии с п. 10 ПБУ 17/02 расходы на НИОКР и технологические работы списываются на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение результатов НИОКР и технологических работ в производственной деятельности. Это отражается следующей проводкой:

Дт 20 (26,44,..) - Кт04 - списана честь расходов на НИОКР и технологические расходы.

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дт	Кт	Содержание операции
20 (26,44,..)	04	списана часть расходов на НИОКР и технологические расходы

В случае прекращения использования результатов научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работы в производстве товаров (продукции, работ и услуг) или управлении организацией сумма расходов по такой работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, списывается на внереализационные расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы. Это соответствует положениям п. 15 ПБУ 17/02. Списание расходов на НИОКР в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дт91 субсчет «Прочие расходы» - Кт04.

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дт	Кт	Содержание операции
91 субсчет «Прочие расходы»	04	Списаны расходы на НИОКР

Расходы на проведение НИОКР и технологических работ, которые после их завершения не будут использоваться организацией для производственных или управленческих нужд или по которым не получены положительные результаты, признаются внереализационными расходами отчетного периода на основании заключения уполномоченного органа организации, например, генерального директора.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дт	Кт	Содержание операции
91субсчет «Прочие расходы»	08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»	списаны расходы на НИОКР и технологические работы, не давшие положительного результата или результаты которых не будут использоваться в производственной или управленческой деятельности

Списание расходов по каждой выполненной работе производится линейным способом или способом списания расходов пропорционально объему произведенной продукции (работ, услуг). Данные способы списания расходов предусмотрены п. 11 ПБУ 17/02 . При применении линейного способа срок списания расходов на НИОКР и технологические работы определяется организацией самостоятельно с учетом срока, в течение которого она (организация) предполагает получать доход от использования результатов этих работ, но не более 5 лет.

Налоговый учет

В налоговом учете расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы относятся к прочим (косвенным) расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 4 п. 1 и подп. 4 п. 2 ст. 253 главы 25 НК РФ) и учитываются в порядке установленном ст. 262 главы 25 НК РФ.

В соответствии со ст. 262 главы 25 НК РФ расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского Фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике». Для целей налогообложения данные расходы признаются после завершения работ (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение двух лет при условии использования результатов НИОКР и технологических работ в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы завершены (этапы работ).

Расходы на НИОКР и технологические работы, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов, равномерно в течение трех лет в размере фактических расходов.

Расходы на НИОКР и технологические работы (в том числе не давшие положительного результата), произведенные организациями, зарегистрированными и работающими на территории особых экономических зон, созданных в соответствии с законодательством РФ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат.

Расходы на НИОКР и технологические работы, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», признаются для целей налогообложения в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

В случае, если в результате произведенных расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, то данные права признаются нематериальным активом, которые подлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ.

Суммы налога на добавленную стоимость, которые были предъявлены организации заказчику организацией исполнителем при закрытии НИОКР и технологических работ или приобретении ею нематериальных активов не будут включены в расходы при исчислении налога на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 170 НК РФ. Они (суммы налога) будут приняты к вычету после принятия на учет указанных работ или нематериальных активов при наличии соответствующих первичных документов на основании п. 1 ст. 172 НК РФ. В декларации по налогу на добавленную стоимость суммы налога принятые к вычету будут отражены в Разделе 2.1. «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)».

Государственные и муниципальные заказчики

Правовое регулирование отношений, возникающих при заключении контрактов на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, где в качестве заказчиков выступают государственные или муниципальные органы власти, как отмечено в ст. 778 ГК РФ, осуществляется по правилам, которые изложены в параграфе 5 «Подрядные работы для государственных или муниципальных нужд» ГК РФ и, в частности, в ст. 763 - 768 ГК РФ, а также по правилам, изложенным в ст. 527 и 528 ГК. В соответствии с содержанием этих статей основанием для возникновения правовых гражданских отношений между сторонами выступает государственный или муниципальный заказ на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и проектных работ и заключаемый на его основе контракт.

Помимо ГК РФ, правовое регулирование отношений, возникающих при заключении контрактов на НИОКР и технологические работы, где в качестве заказчиков выступают государственные или муниципальные органы власти, осуществляется положениями Федерального закона №94-ФЗ от 21.07.05 «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Государственные и муниципальные заказчики, а также уполномоченные заказчиками органы, определяют исполнителей и подрядчиков с целью заключения с ними государственных или муниципальных контрактов на поставки товаров, выполнение работ и оказание услуг.

Под государственным или муниципальным контрактом, в соответствии с выше названным законом (ст. 9 п. 1), понимается договор, заключенный заказчиком от имени РФ, субъекта РФ или муниципального образования в целях выполнения государственных или муниципальных заказов, финансирование которых осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и внебюджетных источников, а также и за счет средств местных бюджетов.

Размещение заказов может осуществляться путем проведения торгов, например, в форме конкурса (ст. 10, п. 1, подп. 1).

Государственный контракт на выполнение НИОКР и технологических работ, который подписывается с организациями исполнителями - победителями конкурса, в обязательном порядке, содержит не только те положения, которые предписываются гражданским законодательством, но и те положения, которые предписываются налоговым законодательством. Так, в государственном контракте обязательно указывается бюджетный источник финансирования выполняемых по данному контракту работ, что позволяет, в свою очередь, суммы, направляемые из бюджета на выполнение НИОКР и технологических работ, освободить от обложения налогом на добавленную стоимость.

Это положение государственного контракта находится в полном соответствии с главой 21ст. 149 НК РФ, в которой к операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) налогом на добавленную стоимость (п. 3, подп. 16) на территории РФ относятся операции по выполнению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Основанием для освобождения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, выполняемых за счет федерального бюджета, кроме договора на выполнение работ с указанием источника финансирования, также является письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителя и соисполнителя, о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ. В случае, если средства для оплаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ выделены из бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов, основанием является справка финансового органа об открытии финансирования этих работ за счет соответствующих бюджетов.

При выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций, основанием для освобождения этих работ является договор на выполнение работ с указанием источника финансирования.

Организациями исполнителями государственного контракта на выполнение НИОКР и технологических работ могут являться организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности, но вне зависимости от этого у них (организаций) возникает как минимум две проблемы. Это определение суммы выручки для целей бухгалтерского учета и налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, а также выбор порядка отнесения сумм налога на добавленную стоимость в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые в зависимости от ситуации либо будут учитываться в составе этих затрат при исчислении налога на прибыль, либо нет.

В первой ситуации, у организации – исполнителя государственного контракта на НИОКР и технологические работы в бухгалтерском учете при выполнении работы (или этапа работы) будет показана выручка в сумме равной выполненной работе (этапу работы), в налоговом учете налоговая база по налогу на добавленную стоимость будет отсутствовать. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость выручка в сумме равной выполненной работе (этапу работы) будет показана в декларации по налогу на добавленную стоимость в Разделе 4 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказываемых услуг) длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».

Во второй ситуации, порядок отнесения сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) установлен ст. 170 главы 21 НК РФ.

Так, п. 2 данной статьи позволяет суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территории РФ, учитывать в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных и нематериальных активов, в случаях, если приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используются для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Воспользоваться положениями п. 2 ст. 170 смогут только те исполнители НИОКР и технологических работ, у которых нет операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. В тех организациях, где наряду с операциями освобождаемыми от налога на добавленную стоимость, имеются и операции облагаемые налогом на добавленную стоимость должны руководствоваться положениями п. 4 ст. 170.

Так, суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ – по товарам (работам, услугам) в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальные активы, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде подлежат вычету в соответствии с порядком предусмотренным ст. 172 настоящего Кодекса.

Положения ст. 170 главы 21 НК РФ достаточно просты и читаются однозначно, но их практическое применение не всегда однозначно и просто.

Организация раздельного учета

Обычно на практике организации исполнители государственного контракта на выполнение НИОКР и технологических работ отчитываются перед государственными заказчиками за расходование выделенных бюджетных средств по сметам, которые определяют как структуру затрат, так и размер средств расходуемых по отдельным видам затрат. Причем сметы затрат зачастую являются одним из приложений к государственному контракту. Данное положение дел приводит к тому, что организациям исполнителям государственного контракта жизненно необходимо вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, которые не облагаются налогом, так и операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Но практически не выполнимым остается условие соблюдения той пропорции в которой суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав исполнителям НИОКР и технологических услуг будут учитываться в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость и приниматься к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Во-первых, как уже было отмечено выше, исполнители государственных контрактов на выполнение НИОКР и технологических работ отчитываются перед государственными заказчиками за расходование выделенных бюджетных средств по сметам, а, поэтому, и суммы налога на добавленную стоимость уже определены размером тех бюджетных средств по отдельным видам затрат, которые расходуются на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, включающих в свою цену налог на добавленную стоимость.

И, во-вторых, при выполнении государственного контракта на НИОКР и технологические работы у организации исполнителя налоговой базы по налогу на добавленную стоимость не образуется.

Налог на прибыль

Проблемы, связанные с налогообложением НИОКР и технологических работ по государственным контрактам налогом на добавленную стоимость тесно увязаны с налогообложением данных работ налогом на прибыль. Так, в соответствии с п. 14 ст. 251 не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль следующие доходы: в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению, в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами:

в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетном учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;
в виде полученных грантов;
в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;
в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике».

То есть, организации исполнители государственного контракта на выполнение НИОКР и технологических работ, которые получают финансирование из перечисленных выше бюджетных источников, не определяют налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость (ст. 149 п. 3 подп. 16) и доходы, которые они получают, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 п. 1 подп. 14).

Те организации исполнители государственного контракта на выполнение НИОКР и технологических работ, которые получают финансирование из бюджетных источников не перечисленных в ст. 251, не определяют налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость (ст. 149 п. 3 подпункт 16), но должны доходы, полученные за выполнение государственного контракта на выполнение НИОКР и технологических работ включать в налоговую базу для расчета налога на прибыль.

Но, если ст. 170 главы 21 НК РФ предписывает суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ учитывать в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов в случаях их приобретения для использования в операциях по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) не подлежащих налогообложению. То, в соответствии с положениями статей главы 25 НК, приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, используемые для операций по производству товаров (работ, услуг) не подлежащих налогообложению должны быть учтены без налога на добавленную стоимость, так как суммы налога должны быть учтены в ст. 264 в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 1 подп. 1 суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 настоящего Кодекса).

Регистрация во ВНТИЦ

И в заключение следует напомнить о дополнительных обязательствах, которые появляются у организаций-исполнителей НИОКР и технологических работ. Эти организация вне зависимости от организационно-правовой формы в обязательном порядке должны зарегистрировать во Всероссийском научно-техническом информационном центре (ВНТИЦ) открытие НИОКР и технологических работ. Это обязательство вытекает из Приказа Миннауки РФ от 17.11.97 №125 «Об утверждении Положения о государственной регистрации и учете открытых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ». Положение о государственной регистрации и учете открытых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах было разработано с учетом положений Федерального закона РФ «Об обязательном экземпляре документов» и постановления Правительства РФ от 24.07.97 №950 «Об утверждении Положения о государственной системе научно-технической информации».

Целью создания государственной системы научно-технической информации является обеспечение формирования и эффективного использования государственных ресурсов научно-технической информации, их интеграции в мировое информационное пространство и содействие созданию рынка информационных продукции и услуг.

Распространяются на организации исполнители НИОКР и технологических работ за счет средств бюджета и положения постановления Правительства РФ от 04.05.05 №284 «О государственном учете результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения», которое предполагает создание и ведение единого реестра результатов НИОКР и технологических работ.

В статье использованы документы:

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.00). В ред. от 03.06.06.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96 №14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.95). В ред. от 02.02.06.
Приказ Минфина РФ от 19.11.02 №115н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02".
Федеральный закон от 21.07.05 №94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (принят ГД ФС РФ 08.07.05). В ред. от 31.12.05.
Приказ Миннауки РФ от 17.11.97 №125 "Об утверждении положения о государственной регистрации и учете открытых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ".
Постановление Правительства РФ от 24.07.97 №950 "Об утверждении положения о государственной системе научно-технической информации". В ред. от 10.07.98.
Постановление Правительства РФ от 04.05.05 №284 "О государственном учете результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения" (вместе с "Положением о государственном учете результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения, выполняемых за счет средств федерального бюджета").

Blog

Мурыгина Наталья Степановна Организации, выполняющие ниокр, могут воспользоваться льготой по налогу на добавленную стоимость. Гражданское закон

Содержание