Geum.ru

Государственная налоговая администрация Украины 

Вид материалаОтчет
Подобный материал:
Государственная налоговая администрация Украины 

Письмо от 16.03.2011 г. № 7273/7/16-1117 


Особенности заполнения и представления налоговой отчетности по НДС


Государственная налоговая администрация Украины сообщает, что в целях обеспечения применения пункта 201.15 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины1 (далее — Кодекс) приказом ГНА Украины от 25.01.2011 г. № 41 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость»2, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 16.02.2011 г. под № 197/18935 (далее — Приказ № 41), утверждены формы налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость и Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость (далее — Порядок № 41). 

Кроме того, признаны утратившими силу приказ Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. № 166 «О Порядке заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 г. под № 250/2054 (далее — Приказ № 166), и приказы, которыми в него вносились изменения или дополнения. 

Согласно Приказу № 41 налоговой отчетностью по налогу на добавленную стоимость являются: 

налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее — декларация); 

налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (сокращенная) (далее — декларация (сокращенная)); 

налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (специальная) (далее — декларация (специальная)); 

налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (перерабатывающего предприятия) (далее — декларация (перерабатывающего предприятия)); 

уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок(к декларации); 

уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (относительно деятельности в соответствии со статьей 209 Кодекса) (к декларации (сокращенной)); 

уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (относительно деятельности в соответствии с пунктом 209.18 статьи 209 Кодекса) (к декларации (специальной)); 

уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (относительно деятельности в соответствии с пунктом 1 подраздела 2 раздела XX «Переходные положения» Кодекса) (к декларации (перерабатывающего предприятия)); 

копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде; 

расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков, на таможенной территории Украины. 

Приказ № 41 вступил в силу 4 марта 2011 года (опубликован в «Офіційному віснику України» № 14). 

Таким образом, начиная с 1 апреля 2011 года, налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость представляется в органы государственной налоговой службы по новым формам, утвержденным Приказом № 41. 

Форма декларации содержит три листа, состоит из четырех разделов и имеет 8 приложений, из которых 3 приложения новые: 

— Справка (Д6) (приложение 6); 

— Расчет (перерасчет) доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам, необоротным активам между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями (Д7) (приложение 7); 

— Заявление об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушении им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) (Д8) (приложение 8). 

Плательщики, осуществляющие операции, не являющиеся объектом налогообложения, и/или операции по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пунктами за пределами таможенной территории Украины, и/или операции, освобожденные от налогообложения, заполняют и представляют приложение Д6 (заполняют таблицу 1, таблицу 2, таблицу 3 соответственно). 

Кроме того, приложение Д6 представляют ежемесячно предприятия (организации) инвалидов, которые в таблице 4 осуществляют расчеты: 

— процента инвалидов, которые имеют на предприятии (организации), учрежденном общественными организациями инвалидов, основное место работы, в течение предыдущего отчетного (налогового) периода от среднеучетной численности штатных работников учетного состава такого предприятия (организации); 

— процента фонда оплаты труда инвалидов в течение отчетного периода от суммы общих расходов по оплате труда, которые входят в состав расходов; 

— процента суммы расходов по переработке (обработке, другим видам преобразования) сырья, комплектующих изделий, составных частей, других покупных товаров/услуг, используемых при изготовлении таких товаров/услуг, по которым применяется освобождение от налогообложения предприятием (организацией), учрежденным общественными организациями инвалидов, относительно цены поставки таких изготовленных товаров/услуг. 

Приложение Д7 заполняется плательщиками, использующими приобретенные и/или изготовленные товары/услуги частично в налогооблагаемых операциях, а частично — в не облагаемых налогом. 

В случае отказа поставщика предоставить налоговую накладную или нарушения им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных для получения права на формирование налогового кредита плательщик к декларации может приложить Заявление с жалобой об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушении им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) по форме согласно приложению (Д8), о чем сделать соответствующую отметку в определенном поле декларации. К Заявлению прилагаются копии товарных чеков либо других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»3, которые подтверждают факт получения таких товаров/услуг. 

Плательщики, представляющие налоговую отчетность в электронном виде, копии товарных чеков либо других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», которые подтверждают факт получения таких товаров/услуг, представляют отдельно в порядке, определенном для представления налоговой отчетности в бумажном виде. 

Утвержденная Приказом № 41 форма декларации не претерпела существенные изменения по сравнению с формой, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. № 166 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 09.07.99 г. под № 250/2054) (с учетом изменений и дополнений). 

Нововведением является поле для новой категории плательщиков «договор об управлении имуществом», а также колонка декларации «Код приложения». При заполнении плательщиком соответствующей строки декларации, в колонке «Код приложения» которой определен код приложения, обязательным является представление такого приложения. 

Кроме того, форма декларации дополнена новыми полями для отметки о признаке поставки в рамках соглашений о распределении продукции и о признаке предприятия (организации) инвалидов. 

Обращаем внимание, что, в отличие от предыдущей формы декларации, в строке 8 и строке 16 предусмотрена возможность корректировки налоговых обязательств и налогового кредита только по четко определенному в таких строках перечню оснований, а корректировки в результате самостоятельно выявленных ошибок или по другим основаниям могут быть отражены только в соответствующих строках уточняющих расчетов.

В утвержденной налоговой отчетности изменен порядок отражения в налоговой отчетности самостоятельно выявленных плательщиком ошибок, который предусматривает обязательность декларирования числовых значений уточняемых показателей, уточненных показателей и разности (сумма ошибки). 

В соответствии со статьей 50 Кодекса в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 раздела II Кодекса), налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой декларации по форме, установленной на дату представления уточняющего расчета. Налогоплательщик имеет право не представлять такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены. 

При этом налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан: 

а) либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов такой суммы до представления такого уточняющего расчета; 

б) либо отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, представляемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу. 

Учитывая указанные нормы, Приказом № 41 утверждена форма уточняющего расчета, который может представляться как отдельным документом, так и приложением к декларации. 

В случае если плательщик отражает самостоятельно выявленные ошибки в уточняющем расчете как отдельном документе, он заполняет такой расчет, делает отметку в специальном поле «2 — самостоятельный документ» и погашает сумму недоплаты и штрафа в размере трех процентов суммы недоимки. 

В случае если плательщик отражает самостоятельно выявленные ошибки в составе декларации за любой следующий налоговый период, он заполняет уточняющий расчет, делает отметку в специальном поле «1 — приложение к декларации» и погашает сумму недоплаты и штрафа в размере пяти процентов суммы недоплаты, а также делает отметку в декларации об одновременном представлении с декларацией уточняющего расчета. 

В таком же порядке отражаются самостоятельно выявленные плательщиками ошибки задекларированных данных в декларации (сокращенной), декларации (специальной), декларации (перерабатывающего предприятия), для которых тоже введены соответствующие формы уточняющих расчетов. 

Уточняющие расчеты независимо от избранной формы (как отдельный документ или как приложение к декларации) отражаются в учете органом государственной налоговой службы как отдельный документ. При этом значение графы 6 по строкам 20.1, 23.1, 23.2, 25 и 26 уточняющих расчетов заносится в личную карточку плательщика независимо от результатов расчетов с бюджетом, определенных в декларации за отчетный период. 

При исправлении значения строки 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах не повлияло на значение строки 25 или 23 (23.1 или 23.2), представляется один уточняющий расчет за тот отчетный период, в котором допущена ошибка. На значение колонки 6 строки 24 уточняющего расчета уменьшается значение строки 24 декларации за отчетный (налоговый) период, в котором представлен такой уточняющий расчет. 

При исправлении значения строки 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах повлияло на значение строки 25 или строки 23, уточняющий расчет представляется за каждый отчетный (налоговый) период, в котором значение строки 24 декларации повлияло на значение строки 25 или строки 23. 

Значения строк 8.5 и 8.6 уточняющих расчетов налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок по форме, утвержденной Приказом № 166, которые были представлены в феврале или марте 2011 года и не включались в строку 23.3 декларации за февраль 2011 года, со знаком плюс или минус, соответственно, учитываются при заполнении строки 24 декларации за март 2011 года. 

Значение строки 22.2 и строки 26 декларации за февраль 2011 года включается в строку 21.1 и строку 21.2 соответственно декларации за март 2011 года. 

При исправлении самостоятельно выявленных ошибок в строках декларации по форме, утвержденной Приказом № 166, уточняющий расчет представляется по форме, утвержденной Приказом № 41. При этом соответствующие строки уточняющего расчета заполняются с учетом содержания (названия) соответствующей строки декларации. Например, при исправлении самостоятельно выявленной ошибки при заполнении строки 22.2 декларации по форме, утвержденной Приказом № 166, в уточняющем расчете по форме, утвержденной Приказом № 41, заполняются колонки по строке 20.2. 

Особенности заполнения приложения Д7 

Расчет доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам и/или необоротным активам между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями (далее — доля использования) осуществляется согласно таблице 1 приложения Д7. 

Такой расчет доли использования осуществляется плательщиками по объемам поставки за предыдущий календарный год, а налогоплательщики, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали не облагаемые налогом операции, а такие не облагаемые налогом операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь созданные налогоплательщики расчет доли использования осуществляют по объемам поставки первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы облагаемые и не облагаемые налогом операции. 

При расчете объема поставки за предыдущий календарный год учитывается общий объем поставки как сумма значений строки 6 (строки 5 декларации по форме, утвержденной Приказом № 166) и строки 8 колонки А декларации за предыдущий календарный год и всех уточняющих расчетов, которыми осуществлено исправление плательщиком самостоятельно выявленных ошибок за отчетные (налоговые периоды) предыдущего календарного года. 

При расчете налогооблагаемых операций за предыдущий календарный год учитывается сумма значений строк 1, 2.1, 2.2, 8.1, 8.2 колонки А деклараций за предыдущий календарный год и всех уточняющих расчетов, которыми осуществлено исправление плательщиком самостоятельно выявленных ошибок за предыдущий календарный год. 

Расчет доли использования по объемам поставки за предыдущий год (заполнение таблицы 1 приложения Д7) осуществляется один раз в год и представляется вместе с декларацией за последний отчетный период такого предыдущего года (в 2011 году — за март 2011 года (I квартал 2011 года)). 

В случае если у налогоплательщика в течение предыдущего календарного года отсутствовали не облагаемые налогом операции, а такие не облагаемые налогом операции начали осуществляться в отчетном периоде, расчет доли использования (заполнение таблицы 1 приложения Д7) осуществляется по объемам поставки первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы облагаемые и не облагаемые налогом операции и представляется вместе с декларацией за такой первый отчетный период. 

Определенная доля использования (колонка 5 таблицы 1 приложения Д7) отражается плательщиком в специальном поле строки 15.1 декларации и применяется им в течение следующего календарного года для определения налогового кредита при заполнении строки 15.1 декларации. 


15
Д5, Д7
Приобретение (изготовление, строительство, сооружение, создание, ввоз) с налогом на добавленную стоимость товаров/услуг и необоротных активов, которые частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — в операциях, не являющихся объектом налогообложения (статья 196 раздела V Kодекса) и/или освобожденных от налогообложения (статья 197 раздела V Kодекса, подраздел 2 раздела XX Kодекса, международные договоры (соглашения)), и/или не облагаемых налогом (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 статьи 186 раздела V Kодекса за пределами таможенной территории Украины):
200
х

15.1
 
часть*, включаемая в состав налогового кредита
ЧВ — значение колонки 5 таблицы 1 Д7
71
142
28

15.2
 
часть*, не включаемая в состав налогового кредита
58
х

 
 
 
 
 
 
 



По итогам календарного года плательщиками осуществляется перерасчет доли исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций (при снятии с учета налогоплательщика, в том числе по решению суда, перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов облагаемых и не облагаемых налогом операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета). 

Такие результаты перерасчета сумм налогового кредита отражаются в налоговой декларации за последний отчетный (налоговый) период года (при снятии с учета налогоплательщика, в том числе по решению суда, корректировка отражается налогоплательщиком в налоговой декларации последнего налогового периода, когда произошло снятие с учета). 

При этом перерасчет доли исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций осуществляется в порядке и по форме согласно таблице 2 «Перерасчет доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями» приложения Д7. 

По необоротным активам перерасчет доли осуществляется по результатам 12, 24 и 36 месяцев их использования в порядке и по форме в соответствии с таблицей 3 «Перерасчет доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) необоротным активам между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями» приложения Д7. 

В случае применения плательщиками кассового метода определения налоговых обязательств и налогового кредита в соответствии с пунктом 187.10 статьи 187 раздела V Кодекса такие плательщики осуществляют распределение сумм налога на добавленную стоимость, начисленного (уплаченного) в связи с получением товаров/услуг, при поставке которых применяются одновременно и кассовый метод, и общие правила определения налоговых обязательств и налогового кредита пропорционально объему поставки в отчетном периоде товаров/услуг по кассовому методу общему объему поставки товаров/услуг и по форме в соответствии с таблицей 4 «Расчет распределения сумм налога на добавленную стоимость, начисленного (уплаченного) в связи с получением товаров/услуг, при поставке которых применяются одновременно кассовый метод определения налоговых обязательств и налогового кредита и общие правила определения налоговых обязательств и налогового кредита» (Д7) (приложение 7). 

Обращаем внимание, что Приказом № 41 утверждена новая форма отчета по налогу на добавленную стоимость Расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков, на таможенной территории Украины (далее — Расчет). 

Расчет представляется получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, при наличии таких операций как отдельный документ без представления декларации. 

Значение строки 8 Расчета отражается в учете по этому налогу органом государственной налоговой службы. 

Копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде, которые являются неотъемлемой частью декларации, представляются плательщиком в орган государственной налоговой службы ежемесячно вместе с декларацией. 

Плательщики, применяющие квартальный отчетный (налоговый) период, копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде представляют без декларации, но ежемесячно в сроки, предусмотренные для представления налоговой отчетности (календарный месяц). 

Приказом № 41 утверждены три приложения к Порядку № 41: 

— Заявление об избрании квартального отчетного (налогового) периода (приложение 1); 

— Уведомление о делегировании филиалам (структурным подразделениям) права выписки налоговых накладных и ведения части реестра полученных и выданных налоговых накладных (приложение 2); 

— Акт о результатах камеральной проверки данных, задекларированных в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость (приложение 3). 

Уведомление о делегировании филиалам (структурным подразделениям) права выписки налоговых накладных и ведения части реестра полученных и выданных налоговых накладных представляется плательщиками при наличии у них филиалов (структурных подразделений) и при условии делегирования им права выписки налоговых накладных и ведения части реестра полученных и выданных налоговых накладных вместе с декларацией за первый отчетный (налоговый) период года и в дальнейшем вместе с декларацией за тот отчетный (налоговый) период, в котором произошли изменения в перечне филиалов (структурных подразделений) или в делегировании им права выписки налоговых накладных и ведения части реестра полученных и выданных налоговых накладных. 

Учитывая особенности представления отчетности по налогу на добавленную стоимость по новым формам в 2011 году, первое представление указанного уведомления в 2011 году происходит вместе с декларацией за март 2011 года (I квартал 2011 года). 

Что касается новой формы Акта о результатах камеральной проверки данных, задекларированных в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость (далее — Акт), то его составление предусмотрено в случаях: непредставления (несвоевременного представления) налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость или выявления ошибок (нарушений) в представленной плательщиком отчетности по налогу на добавленную стоимость. 

При этом следует учитывать, что в соответствии с подпунктом 75.1.1 пункта 75.1 статьи 75 Кодекса камеральной считается проверка, которая проводится в помещении органа государственной налоговой службы исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщика. 

В случае если по результатам проверки налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость не установлены нарушения, делается соответствующая запись в разделе IV декларации и Акт не составляется. 

Государственная налоговая администрация Украины обязует довести настоящее письмо до сведения органов государственной налоговой службы и налогоплательщиков и обеспечить контроль за правильным его применением. 


Заместитель Председателя Комиссии по проведению реорганизации ГНА Украины, заместитель Председателя А.ЛЮБЧЕНКО