Плательщики налогов и сборов понятие плательщика налога

Вид материала

Документы

Содержание 8.8. Сборщики налогов К сборщикам налогов относятся. Учет налогоплательщиков

Подобный материал:

• 1. Понятие налога в Российской Федерации, 413.06kb.
• Вопросы к экзамену по дисциплине «Налогообложение», 31.94kb.
• Законодательное и нормативное регулирование налогообложения в России, 40.04kb.
• Обновление Вопросы для вступительного экзамена в магистратуру по программе, 8.96kb.
• Налоговое планирование федеральных налогов и сборов организаций Взаимоотношения организаций, 22.61kb.
• Аждан в области финансовой деятельности государства и правового регулирования прав, 23.45kb.
• Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов 22 Гарантии обеспечения, 433.92kb.
• Возникновение налогов и сборов, 49.04kb.
• Справка о наличии в собственно, 38.47kb.
• 9. Исполнение обязанности налогоплательщика по уплате федеральных налогов и сборов, 26.41kb.

Налоговые агенты

Действующее налоговое законодательство Украины предус­матривает уплату налога не только самостоятельно налогопла­тельщиком, но и путем удержания налога у источника выплаты, которым выступает лицо, выплачивающее (или передающее) на­логоплательщику доход или денежные средства. Налоговых аген­тов иногда путают с плательщиками налогов или их представи­телями. В ряде случаев ставится знак равенства между налого­вым агентом и налоговым органом, тогда как налоговый агент -это юридическое или физическое лицо, на которое в силу акта на­логового законодательства возлагаются обязанности по исчисле­нию, удержанию с плательщика и перечислению налога или сбо­ра в бюджет. Если налоговый представитель действует на осно­вании соглашения, решения компетентного органа или общего закона, то в основе деятельности агента лежит норма налогово­го закона, делегирующего ему особые полномочия. Чаще всего налоговыми агентами являются национальные предприятия, ко­торые имеют договорные отношения с иностранными, осуществляющими деятельность в стране налогового агента и имеющи­ми доходы или другой объект налогообложения.

Налоговым агентом является лицо, на которое возлага­ется обязанность по исчислению и удержанию налога с пла­тельщика налогов и перечислению его в соответствующий бюджет. Налоговые агенты приравниваются к плательщикам налога и пользуются правами, установленными налоговым зако­нодательством для плательщиков налогов.

Система обязанностей налоговых агентов включает как груп­пу основных обязанностей, так и группу детализирующих, уточ­няющих их. К основным обязанностям налоговых агентов относятся обязанности по:

1) правильному и своевременному исчислению и удержанию сумм налоговых платежей из денежных средств налогоплательщиков;

2) своевременному перечислению налогов в соответствую­щие бюджеты.

Эти обязанности детализируются дополнительными обя­занностями налоговых агентов по:

1) осуществлению учета доходов налогоплательщиков, удер­жанных и перечисленных в бюджеты;

2) предоставлению в налоговый орган документов и инфор­мации, необходимых для осуществления контроля за налогопла­тельщиком:

3) предоставлению в налоговый орган информации о невоз­можности удержания налога у налогоплательщика и суммах за­долженности последнего.

Важно учитывать, что обязанности налогового агента возни­кают только при наличии реальной возможности удерживать и перечислять налог налогоплательщика, т. е. при наличии соответ­ствующего источника в виде находящихся в его распоряжении денежных средств налогоплательщика. В этом случае должна исключаться ситуация, когда налоговый агент перечисляет «чу­жой» налог за счет собственных средств.

Удержание налогового платежа налоговым агентом имеет ряд особенностей:

П производится из принадлежащих налогоплательщику де­нежных средств;

2) осушес гачяется независимо от волеизъявления налогоплатель­щика (в этом основное отличие налогового агента от представителя);

3) удержание налогового платежа осуществляется в рамках четко ограниченного временного периода.

Статус налоговых агентов характеризуется определенной двойственностью. С одной стороны, по отношению к налогопла­тельщику они как бы представляют налоговые органы и реали­зуют функции по исчислению, учету и удержанию налога С дру­гой стороны, в отношениях с фискальными органами им отводит­ся статус налогоплательщиков и они выступают как обязанные лица, что порождает фактически идентичные правомочия нало­говых органов по отношению как к налоговым агентам, так и к налогоплательщикам.

В случае отсутствия денежных средств у налогоплательщи­ка у налогового агента не возникает обязанности по удержанию и перечислению налога в бюджет. Правда, подобная ситуация порождает автоматически дополнительную обязанность нало­гового агента -сообщить в налоговый орган о неудержанных суммах налога в закрепленный законодательством срок.

Действующее налоговое законодательство Украины предус­матривает использование института налоговых агентов по не­скольким видам налогов:

1) при уплате подоходного налога с граждан налоговыми агентами выступают предприятия, учреждения, организации, частные предприниматели, которые осуществляют выплату до­ходов физическим лицам;

2) при уплате налога на прибыль иностранными юридичес­кими лицами в качестве налоговых агентов выступают украинс­кие предприятия и организации, осуществляющие выплату до-ходое иностранным юридическим лицам;

3) аналогичный предыдущему механизм существует и при уплате налога на добавленную стоимость;

4} относительно новым является статус налогового агента при уплате акцизного сбора

Верховная Рада Украины 18 ноября 1999 года приняла Закон Украины «О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Ук­раины ''Об акцизном сборе", который вступил в силу с 14 декабря 1999 года. Почти все изменения, внесенные этим Законом в Декрет Кабинета Министров «Об акцизном сборе», касаются предприятий с иностранными инвестициями и только некоторые — других пла­тельщиков акцизного сбора.

Впервые в национальном законодательстве используются термины и положения, которые до этого в нем вообще не приме­нялись. Так, вводится новый термин «налоговый агент». К нему относятся только те субъекты предпринимательской деятельно­сти, которые созданы в форме предприятия с иностранной ин­вестицией и при этом право которых на освобождение от обло­жения отдельными налогами, сборами (обязательными платежа­ми) было подтверждено решением суда или арбитражного суда. Они не принадлежат к плательщикам акцизного сбора, но в со­ответствии с законодательством обязаны начислять, взыскивать акцизный сбор с его плательщиков (они определены в п. «д», ст 2 Декрета) и вносить его в бюджет, а также нести ответствен­ное гь за невыполнение или ненадлежащее выполнение таких полномочий. Такая ответственность установлена ст. 7 Декрета. Таким образом, в случае ввоза в Украину налоговыми агентами подакцизных товаров они не уплачивают акцизный сбор при рас-таможивании таких товаров, а при их продаже на территории Ук­раины обязаны включить в их стоимость соответствующую сум­му акцизного сбора, получить ее от покупателей (получателей) и перечислить в бюджет. Налоговые обязательства по продаже подакцизных товаров в этом случае зависят от события, которое произошло ранее: отгрузки (передачи) налоговыми агентами по­дакцизных товаров или получения ими средств или других ви­дов компенсаций стоимости подакцизных товаров. Следует отме­тить, что по сравнению с другими импортерами подакцизных то­варов налоговые агенты все-таки получили своеобразную льготу, которая заключается в перенесении срока уплаты акцизного сбо­ра в бюджет не при растаможивают подакцизных товаров, а при их продаже уже на территории Украины

В Декрете определено, что налоговые агенты не имеют пра­ва получать лицензии на осуществление импорта, оптовой или розничной торговли подакцизными товарами или приобретать марки акцизного сбора. Иными словами, они практически не име­ют возможности осуществлять деятельность с теми подакциз­ными товарами, которые подлежат лицензированию или марки­ровке акцизными марками.

Лишение статуса налогового агента, как добровольное, так

и по решению суда, предусмотрено соответственно частями 9 и

О ст 6 Декрета Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 6 января 2000 года Л« 4 утвержден Порядок лишения статуса налогового агента. Необходимо обратить вни­мание на основные его положения. Установлены три формы от­четности. Два отчета представляются налоговыми агентами. Отдельно — в случае, когда они осуществляют импорт подакциз­ных товаров непосредственно в своих интересах, и отдельно — в интересах других субъектов предпринимательской деятельно­сти И еще один отчет установлен для покупателей подакцизных товаров у налоговых агентов. Отчеты представляются в органы Государственной налоговой службы ежемесячно, до 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Для добровольного отказа от статуса налогового агента не­обходимо письменно уведомить соответствующий налоговый орган и таможню. В уведомлении указывается дата, с которой предприятие соглашается уплачивать акцизный сбор на обших основаниях.

Покупатели подакцизных товаров у налоговых агентов дол­жны при осуществлении оплаты выделять в платежных докумен­тах отдельной строкой сумму акцизное сбора.

Предприятия с иностранными инвестициями, лишенные ста­туса налогового агента по решению суда, продавая подакцизные товары, должны в письменной форме уведомить покупателей таких товаров об их обязанностях относительно уплаты акциз­ного сбора в бюджет. А покупатели (получатели) товаров, полу­чив их, должны в течение семи календарных дней осуществить перечисление акцизного сбора в бюджет.

8.8. Сборщики налогов

В юридической литературе, а также в ведомственных доку­ментах налоговых органов часто используются такие понятия, как «сборщик налогов» и «налоговый агент» В то же время за­конодательного определения данных понятий не существует. Отличие сборщика налогов от налогового агента состоит в том, что на налоговом агенте лежит обязанность исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет, а сборщик налогов, кроме этого, обязан требовать внесения сумм налога. Таким образом, понятие «налоговый агент» и «сборщик налогов» - это связанные поня­тия, которые определяют иногда одних и тех же лиц — предпри­ятия, учреждения, организации, на которые согласно законодательству возложена обязанность удерживать суммы налогов с плательщиков налогов и перечислять их в бюджет.

Предприятие, выплачивающее доход своему рабочему, выс­тупает как налоговый агент по отношению к исчислению, удер­жанию из заработной платы и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц. В отличие от налоговых агентов лица, собирающие налоги, выступают как уполномоченные органы и должностные лица, которые осуществляют прием средств от плательщиков (или их агентов) в сче! уплаты налогов и сборов. Лица, собирающие налоги и сборы, принимают у обязанных лиц по их желанию средства в счет налогового платежа

К сборщикам налогов относятся.

1) предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налоги с сумм, которые выплачива­ются физическим лицам;

2) предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налоги с доходов от акций, облига­ций и других ценных бумаг, принадлежащих предприятию, от долевого участия в других предприятиях;

3) предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налоги с доходов, получаемых ино­странными юридическими лицами.

Таким образом, прием от налогоплательщиков сумм в счет уплаты налогов и сборов может осуществляться сборщиками налогов, в качестве которых выступают государственные органы, органы местного самоуправления, иные уполномоченные орга­ны и должностные лица. Сборщики налогов могут осуществлять прием средств в счет уплаты налогов и сборов только в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Осо­бенностью полномочий сборщиков налогов является то, чго они осуществляют прием средств у налогоплательщиков по волеизъ­явлению последних Тогда как, к примеру, налоговые агешы осу­ществляют удержание налогов у налогоплательщика независимо от его волеизьявления.

В отличие от налоговых агентов сборщики налогов не явля­ются источниками выплаты доходов налогоплательщикам и не имеют полномочий по удержанию налогов. Однако их функции по приему платежей дополняются функциями по осуществлению контроля за уплатой налогов и сборов плательщиками Таким

образом, они, как и налоговые агенты, играют двоякую роль: с одной стороны, выполняют фискальные функции контроля за налогоплательщиком, с другой — подконтрольны налоговым органам при выполнении своих обязанностей по перечислению сумм налогов и сборов, поступивших им от плательщиков. По отношению к налогоплательщикам сборщики налогов обладают определенной нейтральностью, здесь отсутствует корреспонден­ция прав и обязанностей налогоплательщиков и сборщиков на­логов. Последние не обязаны и не вправе требовать от налого­плательщиков исполнения их обязанностей.

8.9. Учет налогоплательщиков

22 декабря 1994 года был принят Закон Украины «О государст­венном реестре физических лиц — плательщиков налога и дру­гих обязательных платежей» и в ноябре 1997 года ГНАУ завер­шила первый этап формирования автоматизированной информа­ционной системы по контролю за уплатой физическими лицами налогов и других обязательных платежей — создала государ­ственный реестр физических лиц — плательщиков налога и других обязательных платежей. Каждому лицу в госу­дарственном реестре присваивается отдельный идентифи­кационный номер, без которого с 1 января 1998 года невозмож­но открыть расчетный счет в банке и получить заработную пла­ту. Учреждения банков с этой даты осуществляют операции по расчетным счетам физических лиц (кроме анонимных валютных счетов и счетов физических лиц — нерезидентов) только при наличии у них идентификационных номеров государственного реестра физических лиц — плательщиков налогов.

По таким правилам живет почти весь мир. Статьей 516 Ос­нов мирового налогового кодекса определяется, что каждый пла­тельщик налогов и каждое лицо, которое осуществляет платежи, подлежащие налогообложению в соответствии с этим кодексом, должны иметь номер для обеспечения надлежащей идентифика­ции плательщика налогов или такого лица. Идентификационной номер лица указывается в декларации и других документах, ко­торые необходимо подавать в соответствии с налоговым законо­дательством. Идентификационный номер плательщика налога является единым для всех налогов. Плательщик налогов получает

один и тот же номер как для налоговых, так и для таможенных целей.

Постановление Кабинета Министров Украины № 1232 от 6 ноября 1997 года «О мерах по внедрению идентификационных номеров государственного реестра физических лиц —- платель­щиков налогов и других обязательных платежей» обязало мини­стерства и другие центральные органы исполнительной власти до 1 января 1998 года внести реквизит «идентификационной но­мер» во все формы первичных и отчетных документов, которые содержат информацию об объектах налогообложения физичес­ких лиц или уплате налогов и сборов (обязательных платежей), контролируемых налоговыми органами. Кабинет Министров Украины обязал Государственные таможенные службы внести в грузовые таможенные декларации, которые заполняются гражда­нами — предпринимателями, осуществляющими деятельность без создания юридического лица, идентификационные номера. Постановление обязало органы, осуществляющие государствен­ную регистрацию субъектов предпринимательской деятельнос­ти, осуществить до 1 февраля 1998 года обязательную замену идентификационных кодов государственного реестра отчетных (статистических) единиц Украины в свидетельствах о госу­дарственной регистрации субъектов предпринимательской дея­тельности, зарегистрированных до 25 января 1996 года, и тех, ко­торые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, на идентификационные номера государственного реестра физических лиц -— плательщиков на­логов и других обязательных платежей.

Свидетельство о государственной регистрации является ос­нованием для открытия расчетного, валютного и других счетов в учреждениях банков и изготовления печати и штампов. На пе­чатях и штампах должен указываться идентификационный код субъекта предпринимательской деятельности.

Налоговый номер содержит сведения о налогоплательщике: дата рождения, порядковый номер при регистрации данного гражданина и пол. Последняя, десятая цифра идентификацион­ного кода, определяется по достаточно сложному правилу и пред­назначена для зашиты от случайных ошибок.

Половая принадлежность «закодированного» гражданина определяется из налогового номера очень просто. Если девятая если

цифра кода четная, то налогоплательщик - женщина, ная — мужчина.

Первые пять цифр идентификационного номера сведения о дате рождения Это несколько необычно для далеких от программирования, потому что представляет < количество дней, прошедших с 1 января 1900 года до дня¹ дения налогоплательщика

А	В
Первые пять цифр кола — количество днен происдшихс 1 900 1 ода до дня рождения на- чоюгошелышка	То *.с число но мпииннск. по дате
14610	1 января, 1940
18263	1 январ 1950
21915	1 января. 1960
25568	1 января, 1970
29220	1 января, 1980
32873	1 января. 1990
36525	1 января, 2000

Данное правило не может быгь нарушено, даже если ищи гражданин обнаружил в своем номере три шестерк ' требовал замены. Налоговики эту цифру могут заменить ^л в той части кода, которая не затрагивает дату рождения. Ф/¹³' кие лица до решения вопроса о механизме фиксации в па'"^сг отказа гражданина от получения идентификационного 1^Н( налогоплательщика по религиозным убеждениям или ин* тивам могут открывать текущие или депозитные счета ли'^ш; наличии идентификационного номера. Об этом говорится' ме Государственной налоговой администрации Украи/^{ы с} июля 2000 года в ответ на запрос Национального банка¹.

С небольшим опозданием подобный механи ш был введ^{н и} ?^я юридических лиц. Положение, утвержденное постановлен)⁶ бинета Министров Украины ш 22 января 1996 года №Ш«(- ^озда~ нии единого государственного реестра предприятий и орга/^ш Украины», в качестве единого I осударсчвенного реестра щ№**Ф ятий и организаций в Украине закрепляет единую автом/^т ванную систему учета, накопления и обработки данных о ^едпри'

ятиях, организациях всех форм собственности, а также их отдель­ных подразделений (филиалов, отделений, представительств) Це­лью создания государственного реестра стало обеспечение единых принципов идентификации и учета субъектов хозяйственной дея­тельности, осуществление надзора за структурными изменениями в экономике, обеспечением информацией В реестр включаются данные о юридических лицах, размещенных и осуществляющих свою деятельность на территории Украины или за пределами Укра­ины, но созданных с участием юридических лиц Украины. Реестр создан как комплекс сведений, куда вошли идентификационные классификационные, справочные регистрационные и экономичес­кие данные. Осуществление создания и ведения государственного реесгра реализуется Министерством статистики Украины

Вторым этапом регистрации субъектов предпринимательской деятельности является постановка их на учет в налоговые орга­ны. При постановке на учет субъектов предпринимательской деятельности без образования юридического лица — физических лиц — налоговая инспекция руководствуется Инструкцией о по­рядке учета плательщиков, утвержденной приказом ГНАУ № 80 от 19 февраля 1998 года, целью которой является использование единой рациональной методики учета налогов и сборов. Учетное дело налогоплательщика формируется из перечня документов, предоставленных субъектом предпринимательской деятельности для постановки его на налоговый учет. Пунктом 5 Инструкции определены особенности постановки на учет физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности.

После получения свидетельства о государственной регистрации субъект предпринимательской деятельности — физическое лицо должно в 20-дневный срок подать в налоговый орган для поста­новки на налоговый учет следующие документы:

1) заявление по форме № 5 — ОПП;

2) копию свидетельства о государственной регистрации субъек­та предпринимательской деятельности — физического лица;

3) документ, его удостоверяющий (паспорт). Одним из нов­шеств является то, что физические лица — субъекты предприни­мательской деятельности, независимо от вида деятельности и запланированных объемов операций по продаже товаров (работ, услуг), и действующие лица, подпадающие под определение ст 2 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», обязаны зарегистрироваться как плательщики налога на добавленную стоимость в соответствии с положением о реестре плательщи­ков налога на добавленную стоимость, утвержденным прика­зом ГНАУ № 149 от 27 мая 1997 года.

В целях приведения нормативно-правовых актов Государ­ственной налоговой администрации Украины в соответствии с требованиями Указа Президента Украины от 28 июня 1999 года Ж746/99 «О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727 «Об упрощенной системе налогообло­жения, учета и отчетности субъектов малого предприниматель­ства» и Законом Украины от 14 сентября 1999 года № 1039 -XIV «О соглашениях о распределении продукции» и руководствуясь ст 8 Закона Украины «О Государственной налоговой службе в Украине» приказом Государственной налоговой администрации Украины от 1 марта 2000 года №79 было утверждено Положение о реестре плательщиков налога на добавленную стоимость.