Плательщики налогов и сборов понятие плательщика налога

Вид материала

Документы

Содержание Налоговыми нерезидентами Украины 3. Наличие в собственности имущества, подлежащего налогообложению. 1. Место постоянного проживания. 2. Принцип гражданства 8.4. Юридические лица как налогоплательщики 1 . Место регистрации. 2. Местом управления 3. Место деятельности

Подобный материал:

• 1. Понятие налога в Российской Федерации, 413.06kb.
• Вопросы к экзамену по дисциплине «Налогообложение», 31.94kb.
• Законодательное и нормативное регулирование налогообложения в России, 40.04kb.
• Обновление Вопросы для вступительного экзамена в магистратуру по программе, 8.96kb.
• Налоговое планирование федеральных налогов и сборов организаций Взаимоотношения организаций, 22.61kb.
• Аждан в области финансовой деятельности государства и правового регулирования прав, 23.45kb.
• Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов 22 Гарантии обеспечения, 433.92kb.
• Возникновение налогов и сборов, 49.04kb.
• Справка о наличии в собственно, 38.47kb.
• 9. Исполнение обязанности налогоплательщика по уплате федеральных налогов и сборов, 26.41kb.

Налоговыми резидентами Украины признаются физические лица, которые фактически находились на территории Украины не меньше 183 дней (целостно или суммарно) в любом последователь­ном двенадидшмесячном сроке, который начинается или заканчива­ется в налоговом периоде. Днем пребывания в Украине является любой календарный день, в который физическое лицо фактически находилось на территории Украины, независимо от продолжитель­ности этого пребывания Время фактического пребывания на терри­тории Украины включает время непосредственного пребывания фи­зического лица на территории Украины, а также время, на которое это лицо выехало за пределы территории Украины специально на лече­ние, отдых, обучение, в командировку

Не относится ко времени фактического пребывания на тер­ритории Украины время, на протяжении которого иностранец и лицо без гражданства находились в Украине:

1) как лицо, которое имеет дипломатический или консульс­кий статус или является членом семьи такого липа;

2) как сотрудник международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого являет­ся Украина, или как член семьи такого сотрудника.

3) на лечении, отдыхе, учебе при условии нахождения физи­ческого лица в Украине исключительно с этими целями;

4) исключительно для проезда через территорию Украины. Налоговыми нерезидентами Украины признаются физичес­кие лица, которые не является налоговыми резидентами Украины.

2. Осуществление экономической деятельности или полу­чение доходов от источников в государстве.

Экономической деятельностью является любая деятельность по производству и реализации товаров (работ, услуг), а также деятельность, направленная на получение прибыли (доходов), независимо о г результатов такой деятельности. К экономической деятельности относится деятельность в качестве предпринима­теля, а также посредническая деятельность, доверительное уп­равление имуществом, принятие (предоставление) одним лицом перед другим обязанностей осуществлять (или удерживаться от осуществления) определенные действия на платной основе.

В некоторых случаях для характеристики плательщика и от­несения его к определенной категории необходима детализация его деятельности. Налоговое законодательство Италии к лицам свободных профессий относит тех плательщиков у которых «де­ятельность в сфере искусства и ремесел» отвечает следующим требованиям:

а) выполняется постоянно;

б) исключает наемный труд;

в) не связана с получением дохода от недвижимости и пред­принимательства. При этом лицо свободной профессии может принимать участие самостоятельно или вступать в разнообраз­ные объединения без административного подчинения¹.

3. Наличие в собственности имущества, подлежащего налогообложению.

4. Осуществление операций или действий, подлежащих налогообложению.

5. Участие в отношениях, одним из условий которых яв­ляется уплата пошлин или сборов.

Факультативные признаки физических лиц - плательщи­ков налогов и сборов детализируют, уточняют систему налоговых обязанностей конкретного лица, но не влияют на возникновение.

изменение или отмену обязанностей, связанных с уплатой налогов и сборов:

1. Место постоянного проживания. В качестве такового выступает место, где лицо фактически проживает, а при невозмож­ности установить такое месчо — место, где это лицо зарегистри­ровано в качестве плательщика налога в установленном порядке, или место, указанное в паспорте или другом удостоверении лич­ности. Местом пребывания физического лица, не достигшего совершеннолетия, или физического лица, находящегося под опе­кой или попечительством, признается место, где оно фактичес­ки живет, а при невозможности установить это место — место. где это лицо зарегистрировано в установленном порядке, или место, которое указано в паспорте или другом удостоверении личности, или место пребывания его родителей (одного из роди­телей), усыновителя, опекуна или попечителя.

В украинском и российском законодательстве нет четко зак­репленного этого понятия. Поэтому довольно часто при толкова­нии за основу берутся рекомендации Организации экономичес­кого сотрудничества и развития. Лицо считается налоговым ре­зидентом, если имеет постоянное местожительство в государстве, если оно имеет в нем постоянное жилье, тесные личные и эко­номические связи (центр жизненных интересов) и обычно про­живает в этом государстве¹.

Некоторым законодательствам присуща неопределенность этой характеристики. Так, в Швеции законодательство о подоход­ном налоге в качестве плательщика рассматривает любого при­бывающего в страну, если он приобрел «настоящее жилье или приют». Корпорация считается находящейся в Швеции, если она основана и зарегистрирована согласно шведскому законодатель­ству. Если в Швеции расположена только администрация компа­нии, зарегистрированной за границей, то корпорация считается не находящейся в Швеции².

2. Принцип гражданства используется наряду с принципом местожительства или местонахождения субъекта. Его примене­ние предусматривает ряд особенностей. Во-первых, основная часть налоговых законодательств исходит из равноправия граждан, иностранцев, лиц без гражданства в обязанностях по пово­ду уплаты налоговых платежей. В основе подобного единого под­хода лежат интеграционные процессы, которые происходят в эко­номике и подталкивают к формированию унифицированных на­логовых рычагов. В октябре 1961 года была принята Европейская социальная хартия, которая вступила в силу в 1965 году и пре­дусматривает, что граждане любой из договаривающихся стран имеют право заниматься деятельностью, приносящей доход на территории других договаривающихся стран, на основе равен­ства с гражданами последних¹. Таким образом, дифференциация гражданства не может служить основанием для использования различных ставок, применения льгот и т.д., т. е. увеличивать на­логовое бремя на резидентов.

Во-вторых, зависимость налогообложения от гражданства затрагивает особенности механизма начисления и внесения на­логовых платежей и основаны на взаимности государств. В слу­чае предоставления любых льгот или снижения налогового дав­ления одним государством в отношении юридических или физи­ческих лиц другого, последнее на базе взаимности может тоже использовать подобный механизм Принцип взаимности не ис­ключает и использования в недалеком прошлом жестких условий налогообложения по отношению к иностранным лицам в качестве соответствующего шага при дискриминации советских граждан. Налоговое законодательство молодой Советской республики пре­дусматривало и ряд нетрадиционных рычагов. Например. Декрет СНК от 25 января 1919 года «О применении единовременного чрезвычайного революционного 10-миллиардного налога к граж­данам иностранных государств» вводил своеобразный выкуп налогового обязательства иностранца государством, граждани­ном которого он являлся В соответствии с этим на основе спе­циальных соглашений РСФСР с иностранными государствами возможно было освобождение граждан этих стран от уплаты чрезвычайного налога или предоставление определенных встреч­ных компенсаций².

3. Центр личных и экономических интересов.

4. Место фактического проживания. Местом фактическо­го проживания физического лица признается местонахождение дома, квартиры или другого жилого помещения, где постоянно или преимущественно живет это лицо.

При характеристике физических лиц как плательщиков нало­гов вряд ли имеет смысл делать акцент на дифференциации их по возрасту. Законодательство не делает принципиального раз­граничения по данному критерию (скорее всего, только косвен­но — при характеристике доходов, полученных от различных видов деятельности, для занятия которой уже предполагается достижение определенного возраста). Налоги на доходы несовер­шеннолетних уплачивают родители (опекуны или попечители) в порядке, установленном законом.

Национальными законодательствами и международными договорами могут устанавливаться дополнительные признаки физических лиц-плательщике в или другой их набор, последова­тельность, оценка.

8.4. Юридические лица как налогоплательщики

Плательщиками налогов и сборов с юридических лиц

являются:

1) украинские предприятия и организации, местом деятель­ности торызГявляетсяУкраина или органы управления которых находятся в Украине;

2) иипгтрп1шы(ппрг1г>п11ящцр и аргашпауии.

ВттеТюве возникновения налоговых обязанностей у подоб­ных плательщиков, определения их размеров и особенностей лежит дифференциация юридических лиц на резидентов и нере­зидентов в целях налогообложения. Эти положения регулируют­ся ст. 1 Закона Украины от 22 мая 1997 года «О налогообложении прибыли предприятий» Так, резидентами считаются юридичес­кие лица и субъекты хозяйственной деятельности Украины, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представитель­ства и т.п.), созданные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством Украины и с местонахождени­ем на ее территории К резидентам также относятся дипломатии ческие_представительст!вгц. консульские учреждения и другие официальные представительства Украинь1ла_гр_аниией, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также филиалы и

представительства предприятий и организаций Украины за гра-

хозяйственной деятельности.

Нерезидентами, в свою оч р едь'Гвыступают юридичес кие лица и субъекты хозяйственной деятельности Украины, не име­ющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т.п.), с местонахождением за пределами Украины, созданные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законо­дательством иного государства. Нерезидентами также являются расположенные на территории Украины дипломатические пред­ставительства, консульские учреждения и другие официальные представительства иностранных государств, международные организации и их представительства, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также представительства других ино­странных организаций и фирм, не осуществляющие хозяйствен­ной деятельности в соответствии с законодательством Украины.

При определении резидентства юридических лиц — пла­тельщиков налогов используются несколько оснований.

1 . Место регистрации. Предприятие признается резидентом, если оно основано в государстве для осуществления на его тер­ритории деятельности в форме определенной организационной структуры. Все предприятия в Украине являются резидентами, если они зарегистрированы здесь, независимо от места осуще­ствления деятельности. Иногда для определения резидентства бывает достаточно регистрации юридического адреса. Во Фран­ции корпорация признается резидентом, если она зарегистриро­вана во Франции или зарегистрирован ее юридический адрес¹. При отсутствии места государственной регистрации и места, ука­занного в учредительных документах, местом нахождение пред­приятия считается место осуществления основной экономичес­кой деятельности этого предприятия.

2. Местом управления предприятием считается место осу­ществления полномочий действующим высшим органом управ­ления ( в соответствии с уставом или учредительными докумен­тами). Если управление предприятием осуществляется физичес­ким лицом, являющимся собственником этого предприятия, то местом управления считается место проживания собственника. При отсутствии высшего органа управления местом управления


считается место осуществления полномочии исполнительным органом предприятия.

С.Г.Пепеляев разделяет тест центрального управления и кон­троля и тест места осуществления текущего управления. В пер­вом случае резидент осуществляет центральное руководство ком­панией на территории страны (так, в Великобритании компании считаются резидентами, если болынаю часть заседаний Совета директоров проводится в Великобритании). Во втором случае ре­зидентом признается компания, если на территории страны на­ходятся органы, осуществляющие текущее управление. Резиден­том в Португалии считается компания, если ее главный офис или исполнительная дирекция находятся в Португалии¹.

3. Место деятельности выделяет в качестве резидента лицо, осуществляющее основной объем деловых операций на терри­тории страны. В Италии компания считается резидентом, если основные цели реализуются на территории Италии ее формаль­ной штаб-квартирой.

Классификация юридических лиц — плательщиков налогов может осуществляться по многим основаниям:

а) форме собственности плательщиков;

б) отраслевой принадлежности:

в) размерам;

г) источникам финансирования и т.д.

Филиалы и представительства юридических лиц рассматри­ваются налоговым законодательством в качестве самостоятель­ных налогоплательщиков только в том случае, если на них воз­ложена обязанность уплачивать конкретные налоги, В целом филиалы и иные обособленные подразделения юридических лиц налогоплательщиками не являются. Обязанности по уплате на­логов и сборов, которые ими выполняются, представляют собой обязанности тех юридических лиц. которых они представляют. Фактически филиалы и иные обособленные подразделения не несут обязанности по уплате налога, а только исполняют эту обя­занность в соответствующей части. Так, постоянным представи­тельством нерезидента в Украине является такое подразделение, через которое полностью или частично осуществляется хозяй­ственная деятельность нерезидента на территории Украины. К постоянным предс1ави!ельствам, в частности, относятся: место управления, филиал, офис, завод, фабрика, мастерская, шахта, нефтяная или газовая скважина, карьер, другое место разведки или добычи полезных ископаемых. С целью налогообложения к постоянным представительствам приравниваются резиденты, имеющие полномочия действовать от имени нерезидента, что влечет за собой возникновение у нерезидента прав и обязаннос­тей (заключать договора (контракты) от имени нерезидента: со­держать (хранить) запасы товаров, принадлежащих нерезиден­ту, со склада которых осуществляется поставка товара от имени нерезидента, кроме резидентов, имеющих статус склада тамож­ни). Резиденты, приравниваемые с целью налогообложения к постоянным представительствам, не подлежат дополнительной регистрации в налоговых органах в качестве плательщика нало­га (ст. 1 Закона Украины от 22 мая 1997 года «О налогообложе­нии прибыли предприятий»).

8.5. Связанные лица

Понятие связанных лиц для целей налогообложения являет­ся относительно новым в налоговом праве. В Российской Феде­рации используется иной термин («взаимозависимые лица» — ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации. Часть первая) Категория связанных лиц введена исключительно в целях нало­гообложения Основным критерием связанных лиц является ха­рактер особых отношений между ними, при которых они могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономи­ческие результаты деятельности представляемых ими лиц. Ос­новным и фактически единственным правовым последствием признания лиц связаными является право налоговых органов контролировать правильность соблюдения финансовой дисцип­лины (в частности, уровня цен по сделкам между подобными лицами для целей налогообложения).

Таким образом, связанное лицо - это лицо, соответствую­щее какому-либо из нижеприведенных признаков:

— юридическое лицо, осуществляющее контроль за плательщи­ком налога, контролируемое этим плательщиком налога, либо нахо­дящееся под общим контролем с таким плательщиком налога;

— физическое лицо либо члены семьи физического лица, осуществляющие кон 1 роль за плательщиком налога,

- должностное лицо плательщика налога, уполномоченное осуществлять от имени плательи*^ика налога действия, направлен­ные на установление, изменение? ^или прекращение правовых от­ношений, а также члены его се0^ьи-

Под осуществлением контроля следует понимать владение непосредственно либо через б^ольшее количество связанных физических или юридических -™ц наибольшей долей (паем, пакетом акций) усгавного фонда плательщика налога, либо уп­равление наибольшим количе^ством голосов в руководящем органе такого плательщика наЛ^ога> -™бо владение долей (па­кетом акций) не меньшей чем ^20% уставного фонда платель­щика налога.

Для физического лица общая сумма владения долей уставного фонда плательщика налога (голо^{сов в} руководящем ор!ане) опре­деляется как общая сумма корпоративных прав, принадлежащих такому физическому лицу, члена*^{1 семьи} такого физического лица и юридическим лицам, контрол*ФУ^емь™ таким физическим ли­цом либо членами его семьи # исключительных случаях, при отсутствии оснований, лица моГУт ^быть признаны связанными в судебном порядке. В этой ситуаД^ии налоговым органам необхо­димо будет доказать, что одно лицо находится под контролем другого или третьих лиц, что предполагает способность контро­лирующего лица оказывать решающее влияние на решения и действия контролируемого лиц*¹

8.6. Консолидированная группа налогоплательщиков

На иной уровень отношений выдвигает плательщика нало!а определенная совокупность — консолидированная группа нало­гоплательщиков как объединение национальных предприятий, которые имеют местонахожден!^{16 в} Данном государстве и высту­пают в качестве единого налогоплательщика по отношению к от­дельным налогам и сборам Э™ ^не означает создания нового предприятия, а предполагает рассмотрение консолидированной группы как единого нало)опла^тельщика. Права и обязанности этой группы реализуются гшо0^ным предприятием, а все участ­ники несут солидарную ответст?^{енность по} уплате налогов, пени. штрафов

Консолидированной группой плательщиков налога при­знается образованное и зарегистрированное в соответствии с национальным законодательством объединение предприятий и организаций, которое выступает как единый плательщик налога относительно одного или нескольких налогов Консо­лидированная группа плательщиков налога может быть создана только при условии, если участниками такой группы являются предприятия и организации -— налоговые резиденты Украины, местом деятельности каждого из которых является Украина.

Консолидированная группа плательщиков налога может быть образована лишь на основании договора между ее участниками. При этом предприятие, организация не может быть участником больше чем одной консолидированной группы плательщиков налога. Участники консолидированной группы плательщиков налога несут солидарную ответственность по выполнению нало­говых обязанностей консолидированной группы плательщиков налога в части тех налогов, в отношении которых такая группа выступает как единый плательщик налогов. Операции по реали­зации товаров (работ, услуг) между предприятиями, организаци­ями, которые входят в состав консолидированной группы пла­тельщиков налогов, приравниваются к операциям между струк­турными подразделениями одного предприятия только для целей тех налогов, по которым принято решение консолидации.

Уплата консолидированного налога сегодня относится к числу тех проблем, которые не имеют полного законодательного и нормативного урегулирования и в связи с этим создают ситу­ации, выход из которых часто зависит от писем ГНАУ. В общих чертах определен порядок уплаты консолидированного налога на прибыль Предполагается, что налогоплательщик, который имеет в своем составе филиалы, отделения и другие обособлен­ные подразделения без статуса юридического лица, располо­женные на территории другой, чем налогоплательщик, тер­риториальной громады (далее — филиалы), может принять ре­шение относительно уплаты консолидированного налога и уплачивать налог в бюджеты территориальных громад по мес­тонахождению филиалов, а также в бюджет территориальной громады по своему местонахождению, уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных громад по местонахождению филиалов

В соответствии с Положением о государственной регистра­ции субъектов предпринимательской деятельности, утвержден­ным постановлением Кабинета Министров Украины от 25 мая 1998 года № 740, для подразделений субъекта предприниматель­ской деятельности — филиала (отделения), представительства без создания юридического лица не предусмотрена государствен­ная регистрация. Субъект предпринимательской деятельности обязан сообщить о создании указанных подразделений по мес­ту своей государственной регистрации путем внесения соответ­ствующих дополнительных сведений в регистрационную карточ­ку субъекта предпринимательской деятельности.

Принадлежность филиала и юридического лица к одной территориальной громаде определяется в соответствии с Законом Украины «О местном самоуправлении в Украине». Этим Законом термин «территориальная громада» определен так:

— территориальная громада — жители, постоянно про­живающие в пределах села, поселка, города, которые являются самостоятельными административно-территориальными едини­цами, или добровольное объединение жителей нескольких сел, имеющее единый административный центр.

Закон Украины «О местном самоуправлении в Украине» в ст.6 выделяет следующие типы территориальных громад;

— территориальные громады села, поселка, города;

— территориальные громады соседних сел, объединенные в одну территориальную громаду;

— территориальные громады районов в городах с районным делением.

Формулировка пп.2.1.3 Закона о прибыли не позволяет рас­пространять порядок консолидированной уплаты налога на при­быль на филиалы, расположенные в пределах одной с юриди­ческим лицом территориальной громады. Такие филиалы оста­ются самостоятельными налогоплательщиками, даже если на консолидированную уплату налога на прибыль будут переведе­ны все другие филиалы, расположенные в пределах одной тер­риториальной громады, но другой, чем территориальная грома­да, к которой принадлежит юридическое лицо.

После перехода на консолидированную уплату налога фили­алы теряют статус налогоплательщика, поскольку им становит­ся юридическое лицо, которое осуществляет расчет налоговых обязанностей филиалов за соответствующий отчетный (налого­вый) период, уплачивает налог в бюджеты территориальных гро­мад по местонахождению филиалов, несет ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога в бюджет терри­ториальной громады по местонахождению филиалов. Обязанно­стью филиалов остается предоставление налоговому органу по своему местонахождению расчета налоговых обязанностей отно­сительно уплаты консолидированного налога.

Начисление и уплата консолидированного налога на прибыль осуществляется по схеме, определенной в пп.2.1.3 ст.2 Закона о прибыли, и состоит в следующем. Сумма налога на прибыль филиалов за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется расчетно, исходя из общей суммы налога, начислен­ного налогоплательщиком, распределенного пропорционально удельному весу суммы валовых расходов филиалов и амортиза­ционных отчислений, начисленных по основным фондам тако­го налогоплательщика, которые расположены по местонахожде­нию филиала, в общей сумме валовых расходов и амортизацион­ных отчислений этого налогоплательщика.

8.7.