Выпуск от 16 сентября 2011 года Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Вид материала

Документы

Подобный материал:

• Выпуск от 18 марта 2011 года Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению, 1428.3kb.
• Выпуск от 15 апреля 2011 года Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению, 997.53kb.
• Www consultant ru Выпуск от 15 июля 2011 года Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению, 857.83kb.
• Www consultant ru Выпуск от 17 июня 2011 года Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению, 944.1kb.
• Мониторинг ведомственных сми на период с 1 по 15 сентября 2011 года, 189.92kb.
• Собрание коллектива Директор школы Сентября 2011 года Сажина В. В. Приложение к приказу, 28.4kb.
• Зарегистрировано в Минюсте РФ 8 февраля 2011, 30.44kb.
• Ответы на вопросы, 90.99kb.
• Обзор прессы с 27 сентября по 30 сентября 2011 года, 158.96kb.
• Дополнение к Приложению к Сказке. Ответы на вопросы, 274.58kb.

Выпуск от 16 сентября 2011 года

Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.

Вопрос:

Организация заключила договоры на перевозку грузов с транспортными компаниями. В связи с вступлением в силу с 25.07.2011 Постановления Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, которым утверждена форма транспортной накладной, необходимая для подтверждения операций по договору перевозки, организация начала требовать от перевозчика для документального подтверждения расходов эту новую транспортную накладную.

Транспортные компании отказываются оформлять новые транспортные накладные, ссылаясь на то, что Постановление Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, которым утвержден бланк товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т, не отменено и оформление операций по перевозке (доставке, транспортировке) грузов автомобильным транспортом необходимо оформлять товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т.

В каких случаях и каким из документов (транспортной накладной по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, или товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т) или одновременно двумя документами необходимо оформлять операции по перевозке (доставке, транспортировке), чтобы документально подтвердить транспортные расходы организации для целей налога на прибыль?

Ответ:

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" транспортная накладная - перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза.

Форма и порядок заполнения транспортной накладной установлены Правилами перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 N 272 (далее - Правила перевозки грузов).

Одновременно продолжают действовать Общие правила перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, в соответствии с которыми основным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является товарно-транспортная накладная.

Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" утверждена товарная накладная (форма N ТОРГ-12), она относится к первичной учетной документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

В этой связи использование транспортной накладной не исключает также и применение накладных форм N 1-Т и N ТОРГ-12.

При этом в утвержденной Правилами перевозки грузов форме транспортной накладной содержатся все необходимые сведения о перевозчике, грузоотправителе, грузополучателе, условиях перевозки груза, а также данные, подтверждающие факт транспортировки груза и затраты на такую перевозку.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации затраты, понесенные налогоплательщиком.

Таким образом, в случае наличия договора перевозки груза подтверждение затрат организации на перевозку груза автомобильным транспортом и факта его транспортировки осуществляется на основании как транспортной накладной, так и накладной формы N 1-Т, используемой в бухгалтерском и налоговом учете.

В случае если договор перевозки не заключался и покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада грузоотправителя, услуги по перевозке не оказываются и транспортная накладная не составляется, а затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство.

В случае если грузоотправитель самостоятельно доставляет товар до склада покупателя, возникают гражданско-правовые отношения при оказании услуг по перевозке, связанные с необходимостью согласования условий и стоимости перевозки груза, а также места и даты доставки груза. В данном случае затраты налогоплательщика на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки подтверждаются как транспортной накладной, так и накладной формы N 1-Т.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/540

Вопрос:

Основной вид деятельности ООО - услуги по подбору и предоставлению персонала. Заказчики ООО (строительство нефтеперерабатывающей станции, химическое и энергетическое машиностроение и т.д.) находятся в разных регионах РФ. В связи с нехваткой квалифицированных специалистов на местах организация заключает трудовые договоры с гражданами РФ, проживающими в других регионах, для работы вахтовым методом (ст. 297 ТК РФ).

I. НДФЛ.

1. Организация возмещает работнику-вахтовику расходы на проезд от места сбора до места работы на вахте и обратно. Освобождается ли на основании п. 3 ст. 217 НК РФ от налогообложения НДФЛ сумма оплаты за проезд?

2. Работникам, направляемым для работы вахтовым методом, предоставляются места для проживания (абз. 3 ст. 297 ТК РФ) - арендуются койко-места в общежитиях в непосредственной близости от производственных участков. Освобождается ли на основании п. 3 ст. 217 НК РФ от налогообложения НДФЛ сумма оплаты организацией арендуемого койко-места?

3. Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (ч. 1 ст. 302 ТК РФ). Освобождаются ли на основании п. 3 ст. 217 НК РФ от налогообложения НДФЛ выплаты работникам в виде данных надбавок?

II. Налог на прибыль.

1. Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль учесть на основании пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по доставке работников на вахту?

2. Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль учесть на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за койко-места, предоставляемые работникам?

3. Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль на основании п. 3 ст. 255 НК РФ отнести к расходам по оплате труда надбавки, выплачиваемые работникам за вахтовый метод работы взамен суточных?

III. Освобождаются ли от обложения страховыми взносами выплаты работникам в виде надбавок, предусмотренные ч. 1 ст. 302 ТК РФ?

Ответ:

В соответствии со ст. 297 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) вахтовый метод представляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

I. Налог на доходы физических лиц

1. Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса, признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. При этом Трудовым кодексом не установлена обязанность работодателя оплачивать проезд работников к месту работы и обратно.

Вместе с тем абз. 10 п. 3 ст. 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией отдельных расходов работников, находящихся в командировке. При этом установлено, что аналогичный порядок налогообложения сумм возмещения указанных расходов применяется также к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации.

Таким образом, если по прибытии к месту сбора работники находятся в административном подчинении организации, возмещение работникам стоимости проезда от места сбора до места выполнения работ и обратно освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса.

2. Абзацем 3 ст. 297 Трудового кодекса предусмотрено, что работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Абзацем 10 данной нормы предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией расходов работников, находящихся в командировке, по найму жилья.

Оплата работодателем проживания работников, привлекаемых к работе вахтовым методом, предусмотренная ст. 297 Трудового кодекса, по своему характеру аналогична возмещению расходов работников по найму жилого помещения, связанных со служебными командировками, а также служебными поездками работников, постоянная работа которых носит разъездной характер.

Таким образом, суммы оплаты организацией проживания работников, выполняющих работу вахтовым методом в случаях, предусмотренных ст. 297 Трудового кодекса, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса.

3. Согласно ст. 302 Трудового кодекса работникам, выполняющим работы вахтовым методом, выплачивается надбавка за вахтовый метод работы взамен суточных за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно.

Указанной статьей Трудового кодекса предусмотрено, что работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Учитывая изложенное, компенсационные выплаты, предусмотренные ст. 302 Трудового кодекса, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса.

II. Налог на прибыль организаций

1. В соответствии с пп. 12.1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами.

Таким образом, расходы организации, осуществляющей работы вахтовым методом, на проезд работников от места сбора (места нахождения работодателя) до места выполнения работ могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, если оплата проезда работника предусмотрена коллективным договором.

2. Арендная плата за пользование зданиями и сооружениями, предназначенными для обеспечения жизнедеятельности работников, привлекаемых к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ, учитывается в целях налогообложения прибыли на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса.

3. В соответствии со ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда для целей налогообложения прибыли включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Следовательно, если коллективным договором, локальным нормативным актом, принятым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором предусмотрена выплата надбавки за вахтовый метод работы за каждый день пребывания в местах производства работ в период вахты, то в соответствии с п. 3 ст. 255 Кодекса такие затраты могут относиться к расходам на оплату труда и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

III. В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" по вопросам уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды следует обращаться в Минздравсоцразвития России.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 сентября 2011 г. N 03-04-06/0-197

Вопрос:

ОАО заключило договор банковского платежного агента, в том числе для организации приема платежей от населения с использованием универсальной электронной карты через информационно- платежные терминалы, принадлежащие ОАО.

С учетом изменений законодательства (Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" и Федеральный закон от 27.06.2011 N 162-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с принятием Федерального закона "О национальной платежной системе") возможен ли прием налогов, сборов, пеней в бюджетную систему РФ через платежные терминалы, принадлежащие ОАО?

Ответ:

В соответствии с пп. 1 и 3 п. 3 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа, со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Со дня вступления в силу Федерального закона от 27.06.2011 N 162-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О национальной платежной системе" обязанность физического лица по уплате налога также считается исполненной с момента передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления.

Правила, предусмотренные ст. 45 Кодекса, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (п. 8 ст. 45 Кодекса).

Кодексом не предусмотрена уплата сумм налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов через терминал организации, не являющейся банком.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 сентября 2011 г. N 03-02-07/1-313

Вопрос:

О применении с 01.01.2011 ставки акциза на приобретаемый спирт этиловый, направляемый на производство лекарственных средств, прошедших государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств.

Ответ:

В соответствии со ст. 193 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 августа по 31 декабря 2011 г. в отношении спирта этилового, реализуемого производителям товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 181 Кодекса, применяется ставка акциза в размере 0 руб. за 1 литр безводного спирта.

Согласно данному подпункту не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Учитывая изложенное, с 1 августа 2011 г. реализация этилового спирта покупателям, осуществляющим производство лекарственных средств, освобождаемых от налогообложения акцизами, осуществляется по ставке акциза в размере 0 руб. за 1 литр безводного спирта.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 сентября 2011 г. N 03-07-06/249

Вопрос:

Организация осуществляет розничную торговлю, в отношении которой применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Указанный вид деятельности осуществляют только обособленные подразделения организации. По месту осуществления предпринимательской деятельности организация представляет налоговые декларации по ЕНВД. Налоговый орган требует представить по месту нахождения организации нулевые декларации по НДС и налогу на прибыль. Следует ли организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД, представлять декларации по НДС и налогу на прибыль в данном случае?

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен указанный налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом.

В соответствии с п. 2 указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, обязаны встать на учет в налоговом органе либо по месту осуществления предпринимательской деятельности, либо по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

На основании п. 4 ст. 346.26 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Кроме того, уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).

При этом в силу п. 2 ст. 80 Кодекса не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Указанное освобождение от представления в налоговые органы налоговых деклараций (расчетов) относится только к той деятельности, осуществление которой не влечет применение общей системы налогообложения, а также к имуществу, используемому для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно п. 5 ст. 174 Кодекса обязанность по представлению в налоговые органы налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость возлагается на налогоплательщиков (налоговых агентов), в том числе перечисленных в п. 5 ст. 173 Кодекса.

Учитывая изложенное, организации, осуществляющие только те виды предпринимательской деятельности, по которым они уплачивают единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 августа 2011 г. N 03-11-06/3/96