Geum.ru

Www consultant ru Выпуск от 15 июля 2011 года Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Вид материалаДокументы
Подобный материал:
  1   2   3   4

www.consultant.ru

Выпуск от 15 июля 2011 года


Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

Подборка по материалам информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс. Составитель Каширская Е.В.

Вопрос:

О налогообложении налогом на прибыль премий по опционным контрактам, не предусматривающим поставку базисного актива, выплачиваемых иностранной организации.

Ответ:

Для целей налогообложения прибыли понятие финансового инструмента срочной сделки определено п. 1 ст. 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В соответствии с п. 2 указанной статьи исполнением прав и обязанностей по операции с финансовыми инструментами срочных сделок является исполнение финансового инструмента срочных сделок либо путем поставки базисного актива, либо путем произведения окончательного взаиморасчета по финансовому инструменту срочных сделок, либо путем совершения участником срочной сделки операции, противоположной ранее совершенной операции с финансовым инструментом срочных сделок.

Определение опционного договора (контракта) дано в п. 3 Положения о видах производных финансовых инструментов (далее - Положение), утвержденного Приказом ФСФР России от 04.03.2010 N 10- 13/пз-н. В соответствии с п. 5 указанного Положения опционные контракты подразделяются на поставочные и расчетные.

Согласно ст. 247 Кодекса прибылью для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.

В перечне указанных доходов, содержащемся в п. 1 ст. 309 Кодекса, предусмотрен такой вид дохода, как "иные аналогичные доходы". Если доход иностранной организации, не связанный с осуществлением деятельности через постоянное представительство в Российской Федерации, не поименован в перечне указанного пункта и в то же время на данный доход не распространяется действие норм п. 2 ст. 309 Кодекса, то такой доход может квалифицироваться как "иные аналогичные доходы" и подлежать налогообложению в Российской Федерации у источника выплаты дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

В связи с вышеизложенным, если исполнение финансового инструмента срочной сделки не предусматривает поставку базисного актива, то на доход, полученный иностранной организацией от операций с таким инструментом срочных сделок, не распространяется действие норм п. 2 ст. 309 Кодекса и такой доход квалифицируется как "иные аналогичные доходы" от источников в Российской Федерации.

Таким образом, премии по опционным контрактам, не предусматривающим поставку базисного актива, выплачиваемые иностранной организации, подлежат налогообложению в Российской Федерации у источника выплаты дохода.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 июня 2011 г. N 03-08-05

Вопрос:

О порядке определения и учета в целях налога на прибыль командировочных расходов при направлении работников в загранкомандировки, если работникам выдаются под отчет суммы командировочных расходов в рублях, а работники приобретают на них валюту.

Ответ:

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся командировочные расходы.

К командировочным расходам предъявляются общие для всех расходов требования об их экономической обоснованности и документальном подтверждении, предусмотренные п. 1 ст. 252 Кодекса.

Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки.

Из вопроса следует, что при направлении работников в загранкомандировки организация выдает под отчет сумму командировочных расходов в рублях, на которую работниками приобретается валюта.

В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель должен компенсировать работнику его фактические расходы, а именно сумму в рублях, которую он потратил для приобретения израсходованного количества валюты.

Таким образом, расходы организации на командировочные расходы следует определять исходя из истраченной суммы согласно первичным документам на покупку валюты по курсу обмена. Курс обмена определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты. При этом в силу пп. 5 п. 7 ст. 272 Кодекса датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 июня 2011 г. N 03-03-06/1/347

Вопрос:

Организация размещает информацию о себе и об основных видах своей деятельности в форме статей в печатных изданиях без пометки "на правах рекламы".

Вправе ли организация учесть данные расходы в целях налога на прибыль на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве расходов на рекламу, так как ст. 16 Федерального закона от 13.03.2006 N 38- ФЗ "О рекламе" не содержит положения о том, что сообщение о рекламном характере информации должно включаться в авторский текст такой информации, а обязанность приведения информации в форму рекламы, готовой для распространения, на автора не возложена, или же на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ - в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Статьей 16 вышеуказанного Федерального закона установлено, что размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, должно сопровождаться пометкой "реклама" или пометкой "на правах рекламы".

Таким образом, для признания расходов на размещение рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, размещение текста рекламы должно сопровождаться пометкой "реклама" или пометкой "на правах рекламы".

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 июня 2011 г. N 03-03-06/2/94

Вопрос:

ООО занимается гостиничным бизнесом, предоставляет услуги проживания физическим и юридическим лицам. В рамках ведения деятельности ООО заключает договоры об оказании услуг с иностранными организациями и выплачивает им вознаграждения за оказание консультационных, информационных, маркетинговых и иных аналогичных услуг на основании этих договоров.

Контрагенты ООО фактически оказывают услуги, предусмотренные договорами, на территории РФ.

ООО считает, что при выплате контрагентам вознаграждения за оказанные услуги у ООО не возникает обязанности по предоставлению в налоговый орган информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в соответствии с п. 4 ст. 310 Налогового кодекса РФ на основании следующего.

В соответствии с п. п. 2, 4 ст. 287 НК РФ российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, не ведущей деятельность на территории РФ через постоянное представительство, удерживает сумму налога из доходов этой иностранной организации при выплате ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, подлежащих налогообложению на территории РФ, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не ведущих деятельность на территории РФ через постоянное представительство, признаются доходы, полученные от источников в РФ, определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ, не подлежат обложению налогом у источника выплаты на основании п. 2 ст. 309 НК РФ.

Следовательно, данные доходы не включаются в налоговую базу для расчета налога на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 274 НК РФ и п. 3 ст. 247 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

При этом обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль непосредственно связана с обязанностью налогоплательщика уплачивать налог на территории РФ. Следовательно, при отсутствии такой обязанности (отсутствии налоговой базы) у ООО, являющегося источником выплаты дохода, не возникает обязанности по исполнению функций налогового агента.

Обязано ли в рассматриваемой ситуации ООО представлять в налоговый орган сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных суммах налога на прибыль в соответствии с п. 4 ст. 310 НК РФ?

Могут ли ООО привлечь к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ за непредоставление в налоговый орган информации о суммах выплаченных доходов, не подлежащих налогообложению в РФ?

Ответ:

В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении таких видов доходов.

Виды доходов, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации, указаны в п. 1 ст. 309 Кодекса.

При этом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации налога на прибыль организаций с доходов иностранной организации, полученных от источников в Российской Федерации, на основании ст. 310 Кодекса возлагаются на российскую организацию, выплачивающую такие доходы.

Доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории Российской Федерации не являются доходами от источников в Российской Федерации в смысле положений гл. 25 Кодекса и, следовательно, не подлежат налогообложению в Российской Федерации.

Таким образом, у российской организации, выплачивающей доходы иностранным организациям за оказанные ими информационные, консультационные и маркетинговые услуги вне территории Российской Федерации, не возникает обязанностей по исчислению и удержанию налога на прибыль организаций с доходов таких иностранных организаций.

При отражении сведений о доходах, выплаченных иностранным организациям в связи с оказанием ими услуг вне территории России, необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 4 ст. 310 Кодекса на налогового агента возлагаются обязанности по предоставлению в налоговый орган по месту своего нахождения информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 Кодекса.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (далее - налоговый расчет).

Инструкцией по заполнению формы налогового расчета, утвержденной Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275, предусмотрено, что налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации.

На основании ст. 24 Кодекса налоговым агентом, на которого в соответствии с п. 4 ст. 310 Кодекса и указанной Инструкцией возлагаются обязанности по представлению налогового расчета, признаются лица, на которых в соответствии с положениями Кодекса возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 310 Кодекса налоговыми агентами, на которых возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у иностранной организации налога на прибыль, взимаемого у источника выплаты в Российской Федерации, и перечислению его в бюджет Российской Федерации, признаются, в частности, российские организации, выплачивающие иностранной организации доходы, указанные в п. 1 ст. 309 Кодекса.

Так как доходы, выплачиваемые иностранным организациям (не осуществляющим деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства) в связи с оказанием ими услуг для российской организации вне территории России, в соответствии с положениями гл. 25 Кодекса не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации, российская организация, выплачивающая такие доходы, не признается налоговым агентом в отношении указанных видов доходов и, следовательно, у нее отсутствует обязанность по заполнению и представлению налогового расчета в отношении таких доходов.

В рассматриваемом случае российская организация не должна привлекаться к ответственности на основании ст. 126 Кодекса за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 июня 2011 г. N 03-02-07/1-191

Вопрос:

Организация является собственником морских рыболовецких судов, которые ходят под Государственным флагом РФ. Специфика работы морских судов такова, что суда могут находиться вне территории РФ (на промысле в 12-мильной зоне или в ремонте) более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, что подтверждается соответствующими документами, в частности судовой ролью. Заработная плата экипажу начисляется за каждый месяц работы в рейсе и выплачивается ежемесячно путем перечисления на лицевой счет в банк РФ.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - только от источников в РФ.

Налоговый статус членов экипажей морских судов определяется в общем порядке в соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ. При этом пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ предусмотрено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ, вне зависимости от источника выплаты такого дохода, т.е. при определении источника дохода в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей учитывается место осуществления деятельности, за выполнение которой производится вознаграждение.

Согласно ст. 67 Конституции РФ территория РФ включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними. Таким образом, пространство за пределами 12-мильной зоны не является территорией РФ. Следовательно, свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, члены экипажей морских судов выполняют в иностранных государствах, выплачиваемая им заработная плата за каждый месяц нахождения в рейсе относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Облагается ли НДФЛ заработная плата членов экипажей морских судов? Если да, то по какой ставке?

Ответ:

Согласно п. 2 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Определение налогового статуса членов экипажей морских судов и источника их доходов производится в общем порядке в соответствии с п. 2 ст. 207 Кодекса и ст. 208 Кодекса.

При этом пп. 6 п. 3 ст. 208 Кодекса предусмотрено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, вне зависимости от источника выплаты такого дохода.

Таким образом, при определении источника дохода в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей учитывается место осуществления деятельности, за выполнение которой производится вознаграждение.

Если свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, члены экипажей морских судов выполняют в иностранных государствах, выплачиваемая им заработная плата за период нахождения за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В случае если такие работники не будут признаваться налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с положениями п. 2 ст. 207 Кодекса, их доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, не подлежат налогообложению в Российской Федерации.

Если работники организации будут признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, их доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.

При этом выплаты, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 июня 2011 г. N 03-04-06/6-139

Вопрос:

Об исчислении НДС и налога на прибыль в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией на основании договоров транспортной экспедиции при организации международной перевозки в отношении экспортируемых товаров.

Ответ:

На основании положений п. 1 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком услуг определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определенных в соответствии со ст. 40 Кодекса, без включения налога на добавленную стоимость.

Пунктом 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" установлено, что клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента.

Учитывая изложенное, в случае оказания экспедитором в рамках договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки экспортируемых товаров услуг по оформлению документов, привлечению третьих лиц для осуществления перевозки указанных товаров и информационных услуг в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует включать вознаграждение, полученное экспедитором за оказанные им услуги.

Что касается налога на прибыль организаций, то согласно п. п. 1 и 2 ст. 249 Кодекса в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" доходом от реализации услуг признается выручка от их реализации, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги.

Таким образом, вознаграждение, полученное экспедитором от клиента - грузоотправителя или грузополучателя, подлежит учету в доходах экспедитора для целей налогообложения прибыли организаций в том объеме, в котором оно получено экспедитором от клиента - грузоотправителя или грузополучателя. При этом выплаты перевозчику, связанные с исполнением перевозчиком обязанностей экспедитора, могут учитываться в расходах экспедитора для целей налогообложения прибыли организаций, если указанные затраты не компенсируются клиентом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 июня 2011 г. N 03-07-08/185

Вопрос:

В целях налога на прибыль согласно пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации.

Одновременно в норме п. 18 ст. 250 НК РФ указано, что доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

Учитывается ли сумма кредиторской задолженности, признанная безнадежной к взысканию и списанная в связи с истечением срока исковой давности (на основании решения суда и справки налогового органа), в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль по пп. 18 ст. 250 НК РФ или указанная сумма задолженности признается списанной в соответствии с законодательством Российской Федерации и к ней применим пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (то есть в доходах не учитывается)?