Роль оплаты труда в современных условиях

Вид материала

Содержание

2.4. Удержания из заработной платы
Список использованной литературы

Подобный материал:

1 2 3 4

2.4. Удержания из заработной платы

Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.

К обязательным удержаниям относятся: удержание подоходного налога в доход федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, удержание по исполнительным документам.

К удержаниям по инициативе администрации, согласно статье 124 Трудового кодекса РФ, относятся удержания: за причиненный материальный ущерб, в том числе за допущенный брак, для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок, для погашения неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, выданных на служебную командировку или хозяйственные нужды, для погашения аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы.

Кроме того, администрацией предприятия могут производиться удержания за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.

К удержаниям, производимым по согласованию между руководством и физическими лицами, могут быть отнесены удержания: сумм на личное добровольное страхование, на благотворительные цели, профсоюзных взносов, в погашение обязательств по подписке на акции, стоимости отпущенной (реализованной) продукции (товаров) или оказанных услуг (выполненных работ), займов, выданных работнику.

В первую очередь производятся обязательные удержания, размеры которых определяются действующими нормативными актами или имеющимися на предприятии исполнительными документами. Для такого рода удержаний издание приказа (распоряжения) и согласие работника не требуются. Обязательные удержания осуществляют, как правило, в следующей последовательности: удержание подоходного налога, алиментов, другие удержания по исполнительным документам.

Таким образом, сумма начисленной заработной платы в ПК “Бетонщик” не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. Бухгалтерия ПК “Бетонщик” производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов, ведется Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

2.4.1. Удержание налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц введен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ^⁹. В 2003году доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты. Однако впервые Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты - это суммы в размере 300, 400, 500 и 3000 руб., которые ежемесячно вычитаются из дохода.

Доход всех работников ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Этот вычет будет предоставляться до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.

Кроме того, все налогоплательщики, у которых есть дети, получают право на ежемесячный вычет в размере 300 руб. на каждого ребенка. Этот вычет также будет предоставляться до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.

Рассмотрим на примере. Карпенко И.Г. января 2003 года был принят на должность начальника цеха в ПК «Бетонщик» с месячным окладом 5000 руб. В бухгалтерию предприятия Карпенко С.П. подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверждающие его право на вычеты.

Общая сумма заработной платы, начисленной Иванову И.П. за январь-апрель 2003 года, составила 20 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два месяца, составила 4000 руб. (400 руб. *4 мес. + 300 руб. * 2 чел. * 4 мес.).

Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Иванова И.П. за январь-апрель 2003 года, составила 2080 руб. ((20 000 руб. - 4000 руб.) * 13%).

В мае 2003 года Карпенко была начислена заработная плата в размере 5000 руб.

Чтобы определить сумму налога, которую ПК «Бетонщик» должно удержать в мае 2003 года, необходимо сделать следующие расчеты.

1. Рассчитать сумму дохода, начисленного Карпенко нарастающим итогом с начала года:

5 000 руб. * 5 мес. = 25 000 руб.

2. Рассчитать налоговую базу. Для этого сумму дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с мая 2003 года вычеты Карпенко не предоставляются, так как его доход превысил 20 000 руб.:

25 000 руб. - 4000 руб. = 21 000 руб.

3. Рассчитать общую сумму налога на доходы Иванова И.П. за пять месяцев 2003 года:

21 000руб. * 13% =2730 руб.

4. Определить сумму налога, которую следует удержать из заработной платы Карпенко за май:

2730руб. - 2080 руб. = 650 руб.

В мае 2003 года в бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки:

Д 20 К 70 - 5 000 руб. - начислена заработная плата Карпенко;

Д 70 К 68/1 - 650 руб. - удержан подоходный налог из заработной платы за май;

Д 70 К 50 – 4350 руб. - выдана заработная плата;

Д 68/1 К 51 – 650 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

2.4.2.Удержание по исполнительным листам

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Размеры алиментов согласно исполнительным листам устанавливаются в долях к начисленной сумме заработка (вознаграждения, другого дохода) или в твердой сумме. В последнем случае предприятия обязаны соблюдать правила индексации сумм взыскиваемых алиментов. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со статьей 81 Семейного кодекса составляет: на одного ребенка - 1/4; на двух детей - 1/3; трех и более - 1/2 дохода работника, с которого установлено удержание. Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть удержан почтовый тариф за пересылку.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В ООО «Бетонщик» открыт субсчет 76-1 «Удержания по исполнительным листам». Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76-1), перечисляются (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.

Поступившие на предприятие исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.

Рассмотрим на примере. Согласно поступившим на предприятие в текущем месяце исполнительным листам, с бетонщика Ивлиева А.Г. удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 1/4 от суммы заработной платы.

За май 2003 года работнику начислена заработная плата 6981 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Д 70 К 68/1 - 816 руб. ((6981 руб. - 400руб. - 300руб) * 13%) - удержан подоходный налог в бюджет.

Д 70 К 76/1 - 1541 руб. ((6981 руб. - 816 руб.) * 1/4) - удержаны алименты

Д 70 К 76/1 - 77 руб. (1541 руб. * 5%) - удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов

Д 70 К 50 - 4547 руб. (6981-816-1541-77) - выдана заработная плата из кассы предприятия.

2.4.3. Удержание за причиненный организации материальный ущерб

Материальная ответственность членов трудового коллектива за ущерб, причиненный организации по их вине, предусматривается Трудовой Кодексом РФ.

Администрация предприятия вправе требовать от членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещения, причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, результатом которых и явился причиненный ущерб.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб^¹⁰. При ограниченной материальной ответственности работник возмещает причиненный материальный ущерб в заранее установленном пределе - в размере действительных потерь, но не выше установленных законом. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его сполна независимо от размера. В ПК «Бетонщик» заключены договора о полной материальной ответственности с приемщиком-кладовщиком. По итогам инвентаризации за 2003г. была выявлена недостача олифы и краски (покупная стоимость 894 руб.), в результате по акту, подписанному членами комиссии и материально ответственными лицами сумма выявленной недостачи удерживается из зарплаты приемщика-кладовщика Соловьевой Н.В.

Таблица 2.3.

Корреспонденция счетов по учету удержаний за причиненный материальный ущерб (недостачу материалов)

Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет (субсчет) дебет кредит
1	2	3	4
Списывается фактическая себестоимость недостачи	745	94	10
Списывается НДС от покупной стоимости (894/1,2 * 20 / 100)	149	94	19
Отнесено на виновного: Себестоимости и НДС (745+149)	894	73-3	94
Погашена задолженность виновным лицом	984	50	73-3

2.4.4.Удержание за брак

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Если брак исправимый, то сумма потерь (дебет счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением. Если брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материалов, израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак; начислений во внебюджетные социальные фонды; соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации.

Удержание за брак в ПК “Бетонщик”в 2003 году не производилось.

2.4.5. Удержание своевременно не возмещенных подотчетными лицами сумм

Наличные денежные средства выдаются в ПК “Бетонщик” под отчет (дебет счета 71, кредит счета 50) на хозяйственные расходы, по приобретению ГСМ, представительские расходы, на командировки. Наличные выдаются в соответствии с приказом, на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы (дебет счета 70, кредит счета 71).

Это отражается следующими проводками:

Таблица 2.4

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	Выдано под отчет работнику на приобретение канцтоваров	71	50
2	Приняты к учету на основании авансового отчета канцтовары, приобретенные через подотчетное лицо	10-9	71
3	Списан неизрасходованный и своевременно не возвращенный остаток подотчетной суммы	94	71
4	Отражена сумма задолженности работника перед организацией по не возвращенному остатку подотчетной суммы	73-2	94
5	Начислена заработная плата работнику	26	70
6	Удержан налог на доходы физических лиц от сумм оплаты труда	70	68-6
7	Начислены единый социальный налог и страховые взносы от сумм оплаты труда	26	69
8	Удержана из заработной платы работника сумма не возвращенного остатка подотчетной суммы	70	73-2
9	Выдана заработная плата работнику за вычетом удержанного остатка подотчетной суммы	70	50

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет труда и его оплаты занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета организаций любых форм собственности. Важнейшими задачами учета труда и его оплаты являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда, точный учет личного состава работников, правильность исчисления сумм оплаты труда, правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

В курсовой работе была рассмотрена организация учета заработной платы в ПК «Бетонщик»:

- порядок начисления заработной платы;

- учет выплат по временной нетрудоспособности;

- аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда;

- порядок выплаты заработной платы;

- учет удержаний из заработной платы.

На предприятии ведется компьютеризированный бухгалтерский учет. На предприятии вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором между администрацией предприятия и трудовым коллективом. В бухгалтерии используется программа «1С: бухгалтерия», но некоторые операции дублируется вручную (расчетно-платежная ведомость тоже). На предприятии разработано и утверждено штатное расписание, тарифные ставки. На каждого работника ведется «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц». По окончании года в налоговую инспекцию бухгалтерия представляет « Справку о доходах физического лица за год».

Рассмотренные применяемые схемы корреспонденции счетов бухгалтерского учета в целом отвечают требованиям законодательства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-Ф3

2. Федеральный закон от 4 января 1999 г. № 1-Ф3 «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования»

3. Федеральный закон от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»

4.Федеральный закон от 11.02.02г. №17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год»

5. Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995 г. №81-ФЗ

6. Закон РФ “О коллективных договорах и соглашениях” от 11 марта 1992 г. № 2490-1

7. Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая)

8. Трудовой кодекс РФ

9. Налоговый кодекс РФ (часть вторая, гл.23,24,25)

10. Семейный кодекс РФ

11. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансов России от 31 октября 2000 г. № 94н);

13. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина России от 9.12.98г. № 60н.

14. Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» . ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999г. № 32н.

15. Положением по 6ухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999г. № 33н.

16. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утверждено постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6)

17. Положение «Об условиях работы по совместительству» (утверждено постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от 9 марта 1989 г. № 81/604-К-3/6-84);

18. Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве” (с изменениями и дополнениями 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999г., 29 декабря 2000г., 6 апреля 2001г.).);

19. «Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841» (в редакции от 20 мая 1998 г.

20. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: «Юнити», 2002.

21. ссылка скрытаи, М., КноРус, 2001

22. Денежные средства и расчеты. Учет, анализ, аудит./Под ред. Пипко В.А. Р-н-Д: Феникс, 2002

23. Журнал «Главбух» № 6, 2003

24. Карташова И., Каморджанова Н., Бухгалтерский учет. Краткий курс (3-е издание), Питер, 2002

25. Козлова Н. В., Пашутин Т. Н., Бабченко И. Н.Бухучет. М.: ФиС, 2000.

26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: - Инф ра – М, 2002.

27. Крутякова Т.Л. Командировки по России и за рубеж. - М.: «АКДИ

Экономика и жизнь», 2001.

28. Ламыкин И.А. Бухгалтерский учёт. – М.: Филинъ, 2000

29. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учёт. - М.: Гроссбух; Проспект, 2000

30. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ООО «Нитар Альянс», 2003

1 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: - Инф ра – М, 2002, с. 212

2 Денежные средства и расчеты. Учет, анализ, аудит./Под ред. Пипко В.А. Р-н-Д: Феникс, 2002, с. 187

3 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: - Инф ра – М, 2002, с. 220

4 Карташова И., Каморджанова Н., Бухгалтерский учет. Краткий курс (3-е издание), Питер, 2002, с. 265

5 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: - Инф ра – М, 2002, с. 228

6 Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: «Юнити», 2002, с. 189

7 Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: «Юнити», 2002, с. 193

8 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: - Инф ра – М, 2002, с. 214

9 Налоговый кодекс Российской Федерации, гл.23.

10 Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ООО «Нитар Альянс», 2003, с.356

Blog

Роль оплаты труда в современных условиях

Содержание

2.4. Удержания из заработной платы