Geum.ru

1 Теоретические основы учета материальных издержек и расходов на оплату труда

Вид материалаРеферат
Подобный материал:
1   2   3   4   5

3.2. Порядок оформления, аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда



Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется в ПК “Бетонщик” по следующим основным направлениям:

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам оказываемых услуг, выполняемых работ.

В соответствии с действующим Трудовым кодексом заработная плата в ПК “Бетонщик” выдается работникам два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре (5-го и 20-го числа).

В первый раз (5-го) выдается полный расчет за предыдущий месяц, а во второй (20-го) - аванс за текущий. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. В ПК “Бетонщик” аванс устанавливается на уровне 30% от месячного заработка.

Документы по учету рабочего времени работников поступают в бухгалтерию, после чего производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по фирме.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости ПК “Бетонщик” указаны показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки:

Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.

Работники получают заработную плату в кассе предприятия.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.0. работника специальным штампом иди от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими. На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы. На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию ПК “Бетонщик”. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты, и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С бухгалтерия». Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых межведомственных форм, а также бланках, разработанных бухгалтерами предприятия.

Учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в журнале-ордере № 10-с. Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на сч. 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.

Так за май 2003 года начислена заработная плата в сумме 153689 рублей.

Дт 20 Кт 70 - 993689 руб.- по основному производству

Дт 23 Кт 70 – 24682 руб. – по вспомогательному производству

Дт 26 Кт 70 - 49321 руб. – по административно-управленческому персоналу

Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся за счет чистой прибыли.

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом сч. 69 "Расчеты па социальному страхованию и обеспечению" по соответствующим субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 50 "Касса". Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то сч. 70 корреспондирует с кредитом сч. 51 "Расчетные счета".

Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" по субсчету 68/1"Расчеты по подоходному налогу".

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом сч.76 "Расчеты с разными дебиторами к кредиторами" по субсчету “Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам”. В корреспонденции с кредитом того же сч.76/2 по субсчету "Депонированная заработай плата" отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака, отражаются в корреспонденции с дебетом сч.28 ”Брак в производстве”.

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом сч.71 "Расчеты с Расчеты с подотчетными лицами".


3.3. Учет начисления единого социального налога


Начисление страховых платежей на обязательное страхование работников ПК «Бетонщик» отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социаль­ному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Для учета отдельных составляющих единого социального налога и страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ (ПФР) и ФСС РФ, к счету 69 на предприятии открыты следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по единому социальному налогу зачисляемому в ФСС РФ»,

69-2 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»,

69-3 «Расчеты по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС»,

69-4 «Расчеты по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС»,

69-5 «Расчеты по единому социальному налогу, зачисляемому в фе­деральный бюджет»,

69-6 «Расчеты по страховым взносам на обязательное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний».

Суммы начисленных страховых взносов и единого социального налога относятся в дебет тех счетов, на которые была отнесена начисленная оплата труда работников Перечисление единого социального налога и страховых взно­сов отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхова­нию и обеспечению» (соответствующие субсчета) и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Налоговым периодом по ЕСН является календарный год.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца предприятие производит исчисление ежемесячных авансовых пла­тежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, на­численных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяет­ся с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Начисление единого социального налога рассмотрим на примере.

В марте 2003 года по ПК «Бетонщик» начислена заработная плата в сумме 312324 руб.

Единый социальный налог, зачисляемый в ФСС РФ составил: 312324 * 4% = 12493 руб.

Единый социальный налог, зачисляемый в ФОМС, составил312324 * 3,4% = 10619 руб.

Единый социальный налог, зачисляемый в ТФОМС, составил: 312324 * 0,2% =625 руб.

Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, со­ставил: 312324 * 28% =87451 руб.

Бухгалтерские проводки марта 2003 года выглядят следующим образом:

Таблица 3.4

№ п/п
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета
Сумма

1.

Начислена заработная плата основному, вспомогательному производству, управленческому персоналу
20

23

26
70

70

70
181399

41612

89313

2.

Начислен единый социальный налог, зачис­ляемый в ФСС РФ по основному производству, вспомогательному производству, управленческому персоналу
20

23

26
69-1

69-1

69-1

7256

1664

3573

3.

Начислен единый социальный налог, зачис­ляемый в ФОМС по основному производству, вспомогательному производству, управленческому персоналу
20

23

26
69-3

69-3

69-3

6167

1415

3037

4.

Начислен единый социальный налог, зачисляемый в ТФОМС по основному производству, вспомогательному производству, управленческому персоналу
20

23

26
69-4

69-4

69-4

363

83

179

5.

Начислен единый социальный налог, зачис­ляемый в федеральный бюджет по основному производству, вспомогательному производству, управленческому персоналу
20

23

26
69-5

69-5

69-5
50792

11651

25008

6.

Перечислен единый социальный налог, зачисляемый в ФСС РФ

69-1

51

12493

7.

Перечислен единый социальный налог, за­числяемый в ФОМС

69-3

51

10619

8.

Перечислен единый социальный налог, за­числяемый в ТФОМС

69-4

51

625

9.
Перечислен единый социальный налог, за­числяемый в федеральный бюджет

69-5

51

87451


По итогам отчетного периода ПК «Бетонщик» исчисляет разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитан­ной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания со­ответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же пери­од ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу. Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению предприятием на сумму произведенных ими самостоятельно рас­ходов на цели государственного социального страхования, предусмотрен­ных законодательством РФ. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уп­лате в федеральный бюджет, уменьшается предприятием на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхова­ние (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, предприятие представляет в отделение ФСС РФ по г. Находка сведения по установленной форме о суммах:
  • начисленного налога в ФСС РФ,
  • использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
  • направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное
    обслуживание работников и их детей;
  • расходов, подлежащих зачету;
  • уплачиваемых в ФСС РФ.

Указанные сведения представляются в ФСС РФ в виде «Расчетной ве­домости по средствам Фонда социального страхования Российской Феде­рации», утвержденной постановлением ФСС РФ от 29.10.2002 г № 113 (форма № 4-ФСС). Суммы начисленных и уплаченных налогов по каждому работнику от­ражаются в «Индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета», утвержденного приказом МНС РФ от 21 02.2002г. №БГ-3-05/91.

В течение года ПК «Бетонщик» представляет в налоговую ин­спекцию «Расчеты по авансовым платежам по единому социальному на­логу», утвержденного приказом МНС РФ от 01 02.2002 г № БГ-3-05/49. Расчеты сдаются в двух экземплярах, один из которых налоговая инспекция по г. Находка пересылает в ПФР.

По итогам года, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, ПК «Бетонщик» представляет налого­вую декларацию по единому социальному налогу по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 09.10.2002 г. № БГ-3-05/550.

Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, предприятие не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в ПФР по г. Находка.

Условия применения регрессивной шкалы ЕСН ПК «Бетонщик»

Организации - налогоплательщики могут применять регрессивную шкалу ставки налога, если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2 500 рублей. Организации, у которых налоговая база не удовлетворяет указанному выше критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога. В этом случае ЕСН уплачивается по максимальной ставке, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у организаций с численностью работников свыше 30 человек не учитыва­ются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у организаций с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы

Для расчета налоговой базы в среднем на одного работника должна учитываться средняя численность работников, которая определяется в порядке, установленном постановлением Госкомстата РФ от 07.12.1998 г. № 121.

В соответствии с установленным порядком средняя численность ра­ботников организации за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год) включает:
  • среднесписочную численность работников;
  • среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера

В ПК «Бетонщик»» средняя численность работников составляет 52 человека. Регрессивная шкала ЕСН не применяется.


3.4 Учет расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование


Обязательное пенсионное страхование введено с 1 января 2002 года Федеральным законом от 15.122001 г № 167-ФЗ. Законом установлено, что взносы на государственное пенсионное обеспечение разделены на две части:
  • единый социальный налог, поступающий в федеральный бюджет и
    направляемый на финансирование базовой части трудовой пенсии;
  • страховые взносы, поступающие в бюджет Пенсионного фонда РФ и
    направляемые на финансирование страховой и накопительной части
    трудовой пенсии.

В соответствии с законом объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложе­ния и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» НК РФ

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование это индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на полу­чение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуаль­ном лицевом счете.

Обязательное пенсионное страхование в РФ осуществляется стра­ховщиком, которым является Пенсионный фонд РФ (ПФР).

Обязательным страховым обеспечением по обязательному пенсион­ному страхованию являются:
  • страховая и накопительная части трудовой пенсии по старости;
  • страховая и накопительная части трудовой пенсии по инвалидности;
  • страховая часть трудовой пенсии по случаю потери кормильца;
  • социальное пособие на погребение умерших пенсионеров, не рабо­тавших на день смерти.

Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществ­ляется за счет сумм единого социального налога, зачисляемых в феде­ральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопитель­ной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета ПФР. При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуще­ствляется за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица. Расчетным периодом для страховых взносов является календарный год, который включает в себя следующие отчетные периоды: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Ежемесячно ПК «Бетонщик»» уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взно­сов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, оп­ределяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период. Исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам произ­водится ежемесячно, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса.