Камеральные проверки
| Вид материала | Кодекс |
- Практическое пособие по налоговым проверкам часть I. Камеральные налоговые проверки, 9015.09kb.
- План профессионального обучения федеральных государственных гражданских служащих, 104.72kb.
- План профессионального обучения федеральных государственных гражданских служащих, 86.4kb.
- Программа проверки 14 Порядок осуществления проверки качества отдельных аудиторских, 534.9kb.
- Программа проверки 14 Порядок осуществления проверки качества отдельных аудиторских, 535.12kb.
- Организация и планирование аудиторской проверки ООО «Аудиторская фирма» 11 > Краткая, 299.85kb.
- Отчёт о результатах проверки финансово-хозяйственной деятельности муниципального дошкольного, 10.42kb.
- Методика аудиторской проверки учета производственных запасов. Методика аудиторской, 107.67kb.
- Методические рекомендации по организации и проведению проверки финансово, 673kb.
- Кыргызской Республики Алмазбек Атамбаев. Данный документ принят в целях реализации, 595.88kb.
Право налогоплательщика на участие в рассмотрении его апелляционной жалобы вышестоящим налоговым органом
Финансовое ведомство разъяснило, что согласно пп. 15 п. 1 ст. 21 и п. 2 ст. 101 НК РФ налогоплательщик имеет право на участие в процессе исследования материалов налоговой проверки, а его присутствие при рассмотрении его жалобы вышестоящим налоговым органом НК РФ не предусмотрено (Письма Минфина России от 03.06.2009 N 03-02-08/46, от 24.06.2009 N 03-02-07/1-323).
Здесь следует обратить внимание на следующие моменты.
По итогам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящий налоговый орган вправе изменить решение инспекции полностью или в части и принять по делу новое решение (п. 2 ст. 140 НК РФ). Причем, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2009 N А58-2053/08-0325-Ф02-6772/08 отмечено, что нормы права не запрещают вышестоящим органам отменять или изменять решения нижестоящих в части, не обжалованной налогоплательщиком. Следовательно, подавая апелляционную жалобу на решение инспекции, налогоплательщик не застрахован от того, что решение может быть изменено даже в той части, которая его устраивает и которая не обжаловалась. Если налогоплательщик не будет присутствовать при рассмотрении его жалобы, то очевидно, что он не будет знать о вменяемых ему нарушениях и не сможет представить свои возражения по данным обвинениям.
Кстати, не так давно судьи в очередной раз напомнили, что арбитражный суд обязан принимать и оценивать документы и иные доказательства, представленные обществом в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, предоставлялись ли эти документы налоговому органу (Определение ВАС РФ от 22.06.2009 N ВАС-7026/09). Причем данной позиции арбитры придерживались и ранее (Определение Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О и п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).
Специалисты ФНС России в Письме от 16.04.2009 N ШТ-22-2/299@ отметили: акт выездной налоговой проверки должен быть составлен как в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах, так и в случае отсутствия таковых. Между тем, при отсутствии выявленных в ходе выездной налоговой проверки нарушений у налоговых органов нет оснований для вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренного ст. 101 НК РФ.
СОВМЕСТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НАЛОГОВЫХ И ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ.
По запросу налоговых органов органы внутренних дел могут участвовать в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках (п. 1 ст. 36 НК РФ).
26 сентября вступил в силу Приказ МВД России N 495, ФНС России N ММ-7-2-347 от 30.06.2009 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений".
Настоящий приказ регламентирует процедуру проведения совместных проверок налоговых и правоохранительных органов.
Приказом утвержден порядок взаимодействия между органами внутренних дел и налоговыми органами.
Прежний Приказ, регламентировавший порядок взаимодействия органов МВД и ФНС, был принят еще в 2004 г. (МВД России N 76, МНС России N АС-3-06/37 от 22.01.2004.)
За это время претерпели изменения положения НК РФ о порядке проведения налоговыми органами проверок и передачи материалов этих проверок в органы внутренних дел. Например, более четко определено, в каком случае налоговый орган передает материалы о налоговом правонарушении в милицию. Если налогоплательщик не возмещает имеющуюся недоимку в течение 2 месяцев после истечения срока исполнения требования, а ее размер позволяет предполагать факт совершения нарушения налогового законодательства, содержащего признаки преступления, то налоговые органы обязаны направить эти материалы в орган внутренних дел в течение 10 дней для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. (п. 3 ст. 32 НК РФ).
Раньше они должны были это сделать, если просто предполагали возможное налоговое преступление.
Новым приказом утверждены 3 инструкции: о взаимодействии, о передаче материалов из инспекции в милицию и наоборот – из милиции в налоговую.
Но в процедуре проведения совместных проверок, в общем-то, практически ничего не изменилось.
Если налоговые органы приглашают для проведения сотрудников милиции, то об этом обязательно извещают налогоплательщика. Такая проверка проводится по регламенту, установленному НК РФ.
Запрос налогового органа об участии сотрудников милиции в выездной налоговой проверке может быть направлен в орган внутренних дел, как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения
Между тем, если работники органов внутренних дел привлекаются к ранее начавшейся выездной проверке, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен вынести решение о внесении дополнений в принятое решение о проведении данной проверки, предусматривающее соответствующее изменение состава проверяющей группы
Основаниями для привлечения к проверке сотрудников милиции могут являться следующие обстоятельства:
- наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогового законодательства;
- назначение выездной проверки на основании материалов о нарушениях налогового законодательства, направленных органом внутренних дел в налоговый орган;
- необходимость привлечения сотрудников милиции в качестве специалистов для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля;
- необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности указанных лиц при исполнении ими должностных обязанностей.
В данном случае акт выездной налоговой проверки должен быть подписан всеми участвовавшими в проверке должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел. Исключение составляют лишь работники милиции, которые привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов или для обеспечения мер безопасности
По сравнению со старым порядком изменилась лишь процедура выемки документов. Если раньше проверяющие изымали у налогоплательщика копии документов, подтверждающих налоговые правонарушения, то теперь - оригиналы, а ему оставляют заверенные копии. (Инструкции о порядке взаимодействия, утв. Приказом.). Заверяют эти копии сами проверяющие. Если такие копии невозможно изготовить или заверить одновременно с изъятием документов (например, потому что у проверяющих нет печати), копии передаются налогоплательщику в течение 5 дней после изъятия документов.
При изъятии документов организации оставляются копии протокола изъятия и описи изъятых документов. Протокол изъятия документов подписывается сотрудниками правоохранительных органов, понятыми и должностными лицами организации.
Документы изымаются в присутствии должностных лиц организации и понятых, их подписи обязательно должны быть в протоколе изъятия документов. Но если генеральный директор находится в отпуске или в командировке, протокол подписывает его заместитель или другое замещающее его лицо.
Если организация работает в выходной день - документы могут быть изъяты в такой день. В известность руководителя организации обязательно поставят, ведь в протоколе должна быть его подпись.
Сроки проведения проверки, вынесения решения, представления налогоплательщиком возражений по акту и рассмотрения этих возражений - такие же, как и при обычной выездной налоговой проверке.
В совместной выездной налоговой проверке правоохранительные органы придерживаются регламента проведения выездной налоговой проверки. Но для получения необходимой информации о финансово-хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика правоохранительные органы могут руководствоваться федеральными законами от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции" (далее - Закон о милиции); Федерального закона от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности" (далее - Закон об ОРД).
Закон N 293-ФЗ, вступивший в силу с 10 января 2009 г., отменил два пункта ст. 11 Закона о милиции: п. п. 35 и 25, согласно которым органы милиции проводили проверки юридических и физических лиц, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности и соблюдения налогового законодательства.
В связи с этим утратили силу Приказы МВД России, регламентирующие порядок проведения органами милиции проверок по экономическим и налоговым вопросам.
(Приказ МВД России от 16.03.2004 N 177 "Об утверждении Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах"; Приказ МВД России от 02.08.2005 N 636 "Об утверждении Инструкции о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности").
Остальные права милиции, установленные ст. 11 Закона о милиции, остались в силе. Как и прежде, действуют п. 4 – правоохранительные органы могут получать от граждан и должностных лиц необходимые объяснения, сведения, справки, документы, а также их копии, а также п. 16 – правоохранительные органы осуществляют оперативно - розыскную деятельность.
Сотрудники правоохранительных органов имеют право:
- получать безвозмездно от организаций и граждан информацию, за исключением случаев, когда законом установлен специальный порядок получения соответствующей информации (п.30);
- в соответствии с законодательством РФ получать сведения, составляющие налоговую тайну (п.34). (ст. 102 НК РФ правоохранительные органы допущены к налоговой тайне).
Так что в работе подразделений МВД изменился регламент проведения проверок, но основа осталась прежняя. И проверять финансово-хозяйственную деятельность юридических и физических лиц и соблюдение ими налогового законодательства РФ правоохранительные органы по-прежнему могут.
Сотрудники правоохранительных органов продолжают проводить проверки налогоплательщиков, но с 10 января 2009 г. - уже в соответствии с п. 4 ст. 11 Закона о милиции и ст. ст. 6, 15 Закона об оперативно-розыскной деятельности.
Декабрьский Закон (ФЗ от 26.12.2008 N 293-ФЗ) внес поправки в оба эти Закона. Теперь в Законе об оперативно-розыскной деятельности содержатся нормы утратившего силу п. 25 ст. 11 Закона о милиции.
Целью этих поправок было ограничить проводимые правоохранительными органами ревизии и документальные проверки для того, чтобы они не дублировали работу налоговых органов, а занимались только оперативно-розыскной деятельностью по выявлению и пресечению экономических преступлений.
Статьи 198 и 199 Уголовного кодекса РФ об уклонении от уплаты налогов никто не отменял. Как и раньше, такие преступления органы милиции выявляют в рамках оперативно-розыскной деятельности, а не в рамках проводимых ими проверок финансово хозяйственной деятельности организаций.
Статья 15 Закона № 144 с 10 января 2009 года устанавливает, что при решении задач ОРД органы, уполномоченные ее осуществлять, имеют право проводить гласно и негласно такие оперативно-розыскные мероприятия, как опрос, сбор образцов для сравнительного исследования, проверочная закупка, исследование предметов и документов, обследование помещений, зданий, сооружений, транспортных средств, контроль почтовых отправлений, телеграфных и иных сообщений, прослушивание телефонных переговоров, снятие информации с технических каналов связи, оперативное внедрение.
При совместных проверках, а также при проверках, которые милиция проводит самостоятельно, сотрудник правоохранительных органов имеет право обратиться с запросом в организацию.
С запросом в организации обращается тот сотрудник, в чьи обязанности входит выявление, предупреждение и пресечение налоговых либо экономических преступлений. Запрос подписывает руководитель органа внутренних дел или его заместитель. Подобный запрос может быть направлен по мере необходимости, то есть при проведении оперативно-розыскных мероприятий, при возбуждении уголовного дела либо при проведении совместной проверки.
Утвержденного бланка запроса пока нет. Такой запрос составляется в произвольной форме, но с обязательной ссылкой на Закон: п. п. 4, 30, 34 ст. 11 "Права милиции" Закона о милиции, ст. ст. 6, 15 Закона об ОРД. Кроме того, в запросе должно быть указано, что именно необходимо сделать налогоплательщику, например, представить финансово-хозяйственные документы. Запрос также может содержать требование лично явиться в правоохранительные органы.
Примерное содержание может быть таким: "В соответствии с правом, предоставленным органам милиции Законом РФ "О милиции", прошу явиться..." или "Вам надлежит представить документы...".
Налоговые и правоохранительные органы допущены и к налоговой (Статья 102 НК РФ.) и к коммерческой тайне (Федеральный закон от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне"). Поэтому информацию, составляющую налоговую и коммерческую тайну, могут истребовать все сотрудники, принимающие участие в проверке. При этом все, кто имел доступ к материалам проверки и документам налогоплательщика, должны хранить эту информацию. А за ее разглашение предусмотрена дисциплинарная, гражданско-правовая, административная и уголовная ответственность (Статья 14 Федерального закона от 29.07.2004 N 98-ФЗ; ст. 183 УК РФ).
Если проводится совместная проверка с правоохранительными органами:
Сегодня можно отметить, что тесное сотрудничество у правоохранительных органов сложилось по проверкам, связанным с неправомерным возмещением НДС. Оперативное мастерство правоохранительных органов позволяет быстрее навести справки о контрагентах проверяемого налогоплательщика, не приостанавливая налоговую проверку.
Решение по материалам совместной проверки выносит руководитель налогового органа или его заместитель. (Пункт 19 Инструкции о порядке взаимодействия, утв. Приказом).
К проверке могут привлекаться сотрудники оперативных подразделений, специалисты-ревизоры и сотрудники подразделений физической защиты. И все они обязательно должны быть перечислены в постановлении о проведении проверки. Физическая защита привлекается для того, чтобы обеспечить проверяющим безопасность и возможность законной деятельности, если им препятствуют проводить проверку. Сотрудники физзащиты не участвуют в исследовании документов налогоплательщика и не подписывают акт проверки.
А сотрудники оперативных подразделений привлекаются к совместной налоговой проверке, например, для того, чтобы помочь быстрее получить результат по встречной проверке, найти должностных лиц фирм-"однодневок", установить их отношение к проверяемым компаниям.
Исследование изъятых документов проводят специалисты-ревизоры. Специалист-ревизор может сам изымать документы или присутствовать при изъятии. Но обычно на проверку выезжают оперативные сотрудники. Ревизор может лично выехать вместе с ними, законодательством это не запрещено. Если проверяют крупного налогоплательщика и проверка объемная, обычно оперативный сотрудник и специалист-ревизор приезжают на проверку сами и исследуют документы непосредственно в организации.
Сотрудники правоохранительных органов могут самостоятельно в рамках проведения оперативно-розыскных мероприятий затребовать документы, произвести выемку документов и их последующее исследование. Цель отработать поступивший сигнал о возможном нарушении законодательства и принять решение о возбуждении или не возбуждении уголовного дела.
Ограничения по времени исследования документов:
- С 10 января 2009 г. в связи с отменой п. п. 35, 25 ст. 11 Закона о милиции не действуют Приказы МВД N N 177 и 636 по проведению проверок и ревизий, в которых был установлен срок - 30 суток. Сегодня срок исследования документов при проведении оперативно-розыскных мероприятий - от 3 до 10 суток (5 дней на изъятие документов сюда входит), но прокурор по ходатайству дознавателя вправе продлить его до 30 суток (Статья 144 УПК РФ).
ПРОВЕРКИ, ПРОВОДИМЫЕ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНАМИ САМОСТОЯТЕЛЬНО.
Сотрудник правоохранительных органов, проводя проверку сообщения о преступлении, которое, возможно, станет основанием для возбуждения уголовного дела, должен выполнить оперативно-розыскные мероприятия, организовать проведение исследования финансово-хозяйственных документов. В целях закрепления следов преступления и установления лица, его совершившего, в ходе доследственной проверки допускаются отдельные следственные действия, а именно - осмотр места происшествия.
Для этого используется специальный процессуальный документ "Протокол осмотра места происшествия" (Статья 177 УПК РФ).
Если организация не отвечает на запрос, то сотрудник правоохранительных органов на основании имеющихся данных может изъять документы самостоятельно с учетом новых положений ст. 15 Закона об оперативно-розыскной деятельности.
Специалист-ревизор проведет исследование этих документов и составит акт исследования. В нормативных документах регламента и требования к написанию акта нет. В акте фиксируется только сумма недоимки по налогу (пени и штрафы – это санкции по налоговому кодексу). Возражения и аргументы и пояснения можно нести в любой момент в ходе проверки. Ограничений по регламенту как в налоговой проверке нет (справка; 15 дней на возражения и т.д.) Экземпляр этого акта вручат должностному лицу проверяемой организации и примут решение о возбуждении либо об отказе в возбуждении уголовного дела либо передадут этот материал по подследственности.
Неправомерные действия или бездействие сотрудников правоохранительных органов могут быть обжалованы в вышестоящий орган или органы прокуратуры.
Организация обязана исполнять законные требования сотрудников правоохранительных органов. У правоохранительных органов достаточно законных оснований, для того чтобы при самостоятельной или совместной налоговой проверке получать объяснения от должностных лиц, исследовать документы, осматривать помещения. Все эти действия регулируются федеральными законами, в частности Законами о милиции, об ОРД и Налоговым кодексом.
В случае если сотрудники правоохранительных органов нарушат требования этих Законов, налогоплательщик может отказаться исполнять незаконное требование и обжаловать действия сотрудников милиции. И органы внутренних дел будут нести ответственность в соответствии с законодательством РФ (Статья 37 НК РФ).
А выбирать, куда подавать жалобу - в вышестоящий орган, начальнику подразделения, проводящего проверку, в прокуратуру или во все эти инстанции одновременно - это право организации.
У МВД, как и у налоговых органов, плана проверок нет. Поводом к проведению оперативно-розыскных мероприятий является поступающая оперативная информация (ст.82 п.3 НК – налоговики и таможенники обмениваются информацией). А ее объем пока не сокращается. Около 75% подобной информации - это информация, самостоятельно добытая подразделениями МВД. И около 25% - сообщения, сведения, полученные от других лиц - конкурентов, "обиженных" сотрудников.
Уголовное дело быть возбуждено только по результатам совместной выездной проверки.
К уголовной ответственности привлекаются должностные лица организации, только если они умышленно не уплатили налоги. По налоговому законодательству к ответственности привлекаются юридические и физические лица, не уплатившие налоги, как по неосторожности, так и умышленно.
Но уголовная ответственность наступает, только если налоговое правонарушение совершено умышленно, за неуплату налогов по неосторожности уголовной ответственности нет. (Статьи 24 - 26 УК РФ; ст. 110 НК РФ).
Причем, умысел может быть прямым и косвенным. Если лицо осознавало общественную опасность своих действий или бездействия, предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и при этом желало их наступления - это прямой умысел. Если лицо не желало, но сознательно допускало и безразлично относилось к таким последствиям - это косвенный умысел. (Статья 25 УК РФ).
Умысел обязательно надо доказать. Если причиной нарушения стали небрежность или легкомыслие - это не преступление. Если налогоплательщик совершил нарушение из-за неясных формулировок в налоговом законодательстве - тем более.
В ходе проверки сотрудники милиции могут проводить оперативно-розыскные мероприятия. Но, как считают многие суды, сами по себе они не могут считаться допустимыми доказательствами. (Постановление ФАС СЗО от 17.07.2008 по делу А26-6280/2007.)
Поэтому ссылок в акте проверки на показания, полученные сотрудниками милиции в рамках проведенных оперативно-розыскных действий, ни для возбуждения уголовного дела, ни для привлечения налогоплательщика к административной ответственности недостаточно.
В то же время оперативно-розыскные мероприятия позволяют получить информацию о налоговом правонарушении, которую затем надо дополнительно подтвердить. Так, в ходе совместных встречных проверок по НДС сотрудники милиции могут выявлять и опрашивать руководителей проблемных фирм-контрагентов, проводить почерковедческую экспертизу. Если экспертиза подтвердит, что подписи на счетах-фактурах поставили неуполномоченные лица, либо сами директора фирм в судебном заседании подтвердят, что не подписывали эти документы, в налоговых вычетах налогоплательщику будет отказано.
Постановления ФАС МО от 24.03.2008 N КА-А40/2007-08; ФАС ВВО от 19.11.2007 по делу N А43-3375/2006-31-978; ФАС СЗО от 13.01.2009 по делу N А52-980/2008; Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 9299/08; Постановление Президиума ВАС РФ от 12.02.2008 N 12210/07.
Не все налоговые правонарушения, в конечном счете, признаются преступлениями. Правонарушение, совершенное по неосторожности, даже если не уплачены очень крупные суммы налога (ст.198. 199 УК) преступлением не признается.
Статьи 198-199 УК.
Статья 198 ч. 1 - Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.
Статья 198 ч. 2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере.
Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.
Со следующего года предполагается увеличить порог сумм, позволяющих возбудить уголовное дело до 500 000 руб. для физ. лиц и 1500 000 руб. для юр. лиц.
Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации…..совершенное в крупном размере – лишение свободы до двух лет.
2. То же деяние, совершенное:
а) группой лиц по предварительному сговору;
б) в особо крупном размере
- лишение свободы на срок до шести лет
Статья 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента
1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере - либо лишением свободы на срок до двух лет.
2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере - лишением свободы на срок до шести лет.
Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов - лишением свободы на срок до пяти лет.
Привлечение к ответственности возможно только в пределах существующих сроков давности.
Три года по налоговым правонарушениям (п. 1 ст. 113 НК РФ).
При привлечении к уголовной ответственности сроки давности зависят от категории преступлений, определяемых в соответствии со ст. 15 УК. В зависимости от категории определяется срок давности в соответствии со ст. 78 УК.
Статья 15 УК п. 2. Преступлениями небольшой тяжести признаются умышленные и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное настоящим Кодексом, не превышает двух лет лишения свободы.
Срок давности по этой статье 2 года в соответствии со ст. 78УК:
Под эту категорию подпадает ч.1 ст. 198 и ч. 1 ст. 199 – налоговый агент.
Статья 15 УК п. 3. Преступлениями средней тяжести признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное настоящим Кодексом, не превышает пяти лет лишения свободы, и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное настоящим Кодексом, превышает два года лишения свободы.
Срок исковой давности: Статья 78. п. б) шесть лет после совершения преступления средней тяжести;
Под эту категорию подпадают ст. 198 ч. 2. ст. 199 ч. 2. Рассматриваются отношения с 2004 года, когда вступила в действие данная статья.
Статья 15 УК п.4. Тяжкими преступлениями признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное настоящим Кодексом, не превышает десяти лет лишения свободы.
Статья 78. п. в) срок давности - десять лет после совершения тяжкого преступления;
Под эту категорию подпадают ст. ст. 199 ч. 2 – 2. 5 млн., 199 ч. 1 (с 2006 г. – когда статья вступила в силу)
Налоговый кодекс ст. 23 п. 1 п.п. 8 – 4 года хранение документов. В бухучете – хранение документов 5 лет.
Каким образом рассчитывается крупный или особо крупный размер уклонения от уплаты налогов и (или) сборов для целей применения ст. ст. 198, 199, 199.1 УК РФ?
В п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64.
При исчислении крупного или особо крупного размера уклонения от уплаты налогов и (или) сборов надлежит складывать как сумму налогов (в том числе по каждому их виду), так и сумму сборов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых лет подряд. Крупный (особо крупный) размер неуплаченных налогов и (или) сборов исчисляется за период в пределах трех финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного трехлетнего периода, и они истекли.
Например, считаем за 2006 год. Какие года брать: 2004-2006 или 2006-2008?
В качестве примера доли неуплаченных налогов и (или) сборов, превышающей 10 процентов от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, можно привести следующий расчет:
сумма налогов и (или) сборов, подлежащих уплате, составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд 5 млн руб.;
сумма неуплаченного налога за год составила 610 тыс. руб.; Финансовый год с 01.01 по 31.12.
доля неуплаченных налогов (сборов) = 610 тыс. руб. / (5 млн руб. + 610 тыс. руб.) x 100 = 10,87 процента.
Срок давности считается с момента сдачи декларации и срока, установленного для уплаты налога, а не с момента обнаружения факта совершения преступления.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления"
7. К субъектам преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Содеянное надлежит квалифицировать по пункту "а" части второй статьи 199 УК РФ, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика.
8. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов возможно только с прямым умыслом с целью полной или частичной их неуплаты.
При решении вопроса о наличии у лица умысла надлежит учитывать обстоятельства, указанные в статье 111 НК РФ, исключающие вину в налоговом правонарушении:
- стихийные бедствия, пожар, кража – подтверждено документами (справки)
- для физ. лиц – состояние здоровья
- разъяснения налоговых органов.
23. При рассмотрении уголовных дел о налоговых преступлениях судам необходимо учитывать вступившие в законную силу решения арбитражных судов, судов общей юрисдикции;
17. Субъектом преступления, предусмотренного статьей 199.1 УК РФ, может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя
Преступление, предусмотренное статьей 199.1 УК РФ, является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (пункт 3 статьи 24 НК РФ), в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.
20. Преступление, предусмотренное статьей 199.2 УК РФ, заключается в сокрытии денежных средств либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки.
Под сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере.