Бухгалтерский и налоговый учет операций финансового лизинга
| Вид материала | Закон |
СодержаниеСодержание операции |
- Программа курса «Бухгалтерский и налоговый учет», 43.16kb.
- Бухгалтерский и налоговый учет предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, 162.72kb.
- Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций в ред постановлений Минфина, 123kb.
- Экзаменационные вопросы по дисциплине «Налоговый учет», 13.57kb.
- Программа семинара по теме: «Современная внешнеторговая деятельность в Республике Беларусь:, 25.42kb.
- Учет лизинговых операций. Российский подход лизингополучателя, бухгалтерский и налоговый, 233.74kb.
- Проекта (работы) «Бухгалтерский и налоговый учёт основных средств», 74.03kb.
- Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
- Налоговый учет в "1С: Бухгалтерии, 2055.49kb.
- Программа дисциплины «бухгалтерский финансовый учет» по специальности 060500 «Бухгалтерский, 325.03kb.
Бухгалтерский и налоговый учет операций финансового лизинга
В соответствии с ч. 1 ст. 3 Закона Украины от 11.12.2003 г. № 1381-IV «О финансовом лизинге» (далее – Закон о финлизинге) предметом договора лизинга может быть непотребляемая вещь, определенная индивидуальными признаками и отнесенная в соответствии с законодательством к основным фондам. При этом следует обратить внимание, что в бухгалтерском учете термину «финансовый лизинг» соответствует термин «финансовая аренда».
В соответствии с п. 4 П(С)БУ 14 «Аренда» финансовая аренда – аренда, которая предусматривает передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом пользования и владения активом. Аренда считается финансовой при наличии хотя бы одного из приведенных условий:
1) арендатор получает право собственности на арендованный актив по окончании срока аренды;
2) арендатор имеет возможность и намерения приобрести объект аренды по цене ниже, чем его справедливая стоимость на дату приобретения;
3) срок аренды составляет большую часть срока полезного использования (эксплуатации) объекта аренды;
4) настоящая стоимость минимальных арендных платежей с начала срока аренды равняется либо превышает справедливую стоимость объекта аренды;
5) арендованный актив имеет особый характер. Это дает возможность лишь арендатору использовать его без затрат на его модернизацию, модификацию, дооборудование;
6) арендатор может продлить аренду актива за плату, значительно ниже, чем рыночную арендную плату;
7) аренда может быть прекращена арендатором, который возмещает арендодателю его затраты от прекращения аренды.
Для расчета арендных (лизинговых) платежей стороны финансовой аренды определяются с арендной процентной ставкой, периодами уплаты лизинговых платежей, и т.д. За период чаще всего принимают полгода, квартал или месяц.
Лизинговые платежи состоят из компенсации стоимости основных средств, переданных в финансовый лизинг, суммы предполагаемого вознаграждения лизингодателя, суммы возмещения страховых платежей (если объект застрахован лизингодателем), процентов за кредит (если лизингодатель для приобретения предмета лизинга привлекал банковский кредит) и т.д.
Учет объекта финансового лизинга
Арендатор (лизингополучатель) отражает в бухгалтерском учете полученный в финансовый лизинг объект одновременно как актив и обязательство по наименьшей на начало срока аренды оценке:
- справедливой стоимостью актива;
- настоящей стоимостью суммы минимальных арендных платежей.
Если в договоре финансовой аренды не определена арендная ставка процента, то для определения настоящей стоимости суммы минимальных арендных платежей и распределения финансовых затрат арендатор применяет ставку процента на возможные займы арендатора.
Уплата арендных платежей
При подписании договоров финансовой аренды арендный платеж состоит из двух частей:
- компенсации стоимости оборудования;
- финансовых затрат арендатора.
Поскольку согласно П(С)БУ 14 «Аренда» стоимость оборудования отражается арендатором в периоде получения объекта, поэтому из общей суммы арендного платежа следует выделить ту часть, которая является финансовыми затратами арендатора и относится к отчетному периоду. Такие затраты отражаются на субсчете 952 «Прочие финансовые затраты». Затраты по финансовому лизингу - это финансовые затраты.
Текущие расходы
Составляющей лизинговых платежей есть также прочие расходы. Они могут включать компенсацию услуг юристов, консультантов т.п., задействованных на стадии подписания договора финансового лизинга. Кроме того, договором может быть установлено, что услуги по техническому обслуживанию объекта лизинга, затраты, связанные с его эксплуатацией, несет лизингодатель, а лизингополучатель компенсирует такие текущие затраты лизингодателя. Если такие затраты включены в состав лизингового платежа, то они есть для арендатора составной финансовых затрат и должны учитываться на субсчете 952 «Прочие финансовые затраты». Если же договором обусловлена отдельная оплата арендатором таких текущих расходов, как техническое обслуживание, замена шин и т.п., то отражать приобретение таких услуг нужно в обычном порядке на соответствующих счетах 8-го или 9-го класса.
Что касается регистрации предмета лизинга, относительно которой ст. 12 Закона о финлизинге требует учитывать нормы действующего законодательства: например, если предметом лизинга является транспортное средство, то оно должно быть зарегистрировано на собственника (лизингодателя), тоесть затраты на регистрацию, уплату налога с владельцев транспортных средств – это затраты лизингодателя. Но если рассматривать предмет лизинга – транспортное средство – как источник загрязнения, то плательщиком сбора за загрязнение окружающей среды передвижными источниками загрязнения является лицо, которое эксплуатирует такое средство, тоесть - лизингополучатель.
Амортизация объекта финансового лизинга
Амортизация начисляется лизингополучателем на протяжении периода предполагаемого использования актива от стоимости, по которой объект был поставлен на учет. Периодом предполагаемого использования объекта финансового лизинга есть срок полезного использования (если договором предусмотрено переход права собственности на актив к арендатору) или кратчайший из двух периодов – срок аренды или срок полезного использования объекта финансового лизинга (если перехода права собственности на актив по окончании срока аренды не предусмотрено).
Амортизацию следует отражать по кредиту субсчета 131 «Износ основных средств».
В налоговом учете амортизация начисляется лизингополучателем в соответствии с правилами налогового учета (ст. 8.5 ЗУ „О налогообложении прибыли предприятий”).
Учет операций финансового лизинга у лизингополучателя
| | СОДЕРЖАНИЕ ОПЕРАЦИИ | Д-т | К-т |
| 1 | Получено оборудование от лизингодателя | 152 | 531 |
| 2 | Отражаем налоговый кредит по НДС | 641 | 531 |
| 3 | Введен в эксплуатацию предмет лизинга | 10 | 152 |
| 4 | Включена в состав текущих часть долгосрочных обязательств, которая подлежит погашению на протяжении первого года лизинга | 531 | 611 |
| 5 | Начислена сумма вознаграждения, которая подлежит уплате в первом периоде срока лизинга | 952 | 684 |
| 6 | Отражаем налоговый кредит по НДС | 641 | 684 |
| 7 | Списаны с текущего счета в погашение задолженности по лизинговым платежам: | | |
| - погашение задолженности за оборудование | 611 | 311 | |
| - погашение задолженности по начисленным процентам | 684 | 311 |