Налог на прибыль предприятия Справочник по Закону о налоге на прибыль предприятия
| Вид материала | Справочник |
- Всистеме налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль, 197.22kb.
- 2 1 ндс 2 Налог на прибыль организаций, 739.74kb.
- Планирование и распределение прибыли Содержание Введение 1 Прибыль и ее роль в рыночной, 68.76kb.
- Программа семинара: налог на прибыль, 45.74kb.
- 4. Образование и расходование прибыли и экономии средств ниокр, фонд экономического, 8.17kb.
- «Рентабельность полиграфической промышленности», 947.32kb.
- Постатейный комментарий к главе 25 налогового кодекса российской федерации "налог, 21661.57kb.
- 5: «Управление факторами, формирующими прибыль предприятия», 115.49kb.
- Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-i "О налоге на прибыль предприятий и организаций", 169.16kb.
- Международный лизинг, 120.16kb.
Налог на прибыль предприятия
Справочник по Закону о налоге на прибыль предприятия
Налогоплательщик
Налоговая основа
Налоговая ставка
Расчет и оплата
Налоговые стимулы
Избежание двойного налогообложения
Налогоплательщик
резидент Республики Сербии, на которого распространяется режим налогообложения прибыли, осуществленной резидентом на территории PC и вне ее пределов,
нерезидент Республики Сербии, за прибыль, осуществленную в результате проведения деятельности в рамках постоянного делового отделения, находящегося на территории PC. Налоговая основа
Налоговой основой является налогооблагаемая прибыль, утверждающаяся в рамках налогового баланса путем согласовывания прибыли налогоплательщика, указанной в балансе успеха, который сделан в соответствии с МРС и регулирующими счетоводство правилами. Налоговая ставка
Налоговая ставка, которая устанавливается на прибыль, является пропорциональной и однотипной и составляет 10%.
Налоговая ставка, которая устанавливается после вычета составляет 20%, и оплачивается по доходам, осуществляемым нерезидентным от резидентного налогоплательщика на
основе дивидендов и доли в прибыли в юридическом лице, авторских возмещений, процентов, капитальных доходов и возмещений на основе аренды недвижимости и движимого имущества, если международным соглашением об избежании двойного налогообложения не утверждено иное. При этом, налог по вычету не рассчитывается и не оплачивается, если таким способом осуществленная прибыль выплачивается постоянному деловому отделению нерезидентного плательщика. Расчет и оплата
Расчет и оплата налога на прибыль производятся согласно принципу самоналогообложения.
Налогоплательщик обязан сам в отношении налога на прибыль рассчитать собственные обязательства в налоговой заявке, которую предоставляет в компетентный налоговый орган за хозяйственный год. В течение года налог на прибыль оплачивается в форме месячных предварительных взносов, сумма которых устанавливается на основании налоговой заявки на предыдущий год. Налоговые стимулы
На иностранных инвесторов, в рамках налогового законодательства Сербии, распространяется национальный режим и, в связи с этим, они полностью пользуются льготами и стимулами, предусмотренными в соответствии с законодательством для отечественных предприятий.
В целях стимулирования инвестирования, развития малых предприятий, концессионных вложений, занятости рабочих и улучшения экологической обстановки, Законом предусмотрены конкретные стимулы в виде освобождения, стимулирования при вложении, налоговых кредитов и ускоренной амортизации.
Освобождение от налогообложения
Оплаты налога на прибыль освобождается неприбыльная организация, которой в течение года, для которого одобряется право на освобождение, осуществлен избыток прибыли над расходами до 3,5 тыс. евро, на предусмотренных Законом условиях.
В случае концессионного вложения концессионное предприятие, то есть концессионер, у которого зарегистрированное предприятие для осуществления концессионной деятельности, освобождается оплаты налога на прибыль, осуществленную в результате прибыли от предмета концессии сроком 5 лет со дня утвержденного окончания концессионного вложения в целом. Если концессионное предприятие, то есть концессионер осуществляет прибыль до окончания концессионного вложения, он освобождается оплаты налога на прибыль.
Обязанности оплаты налога на прибыль освобождены предприятия по трудовому обучению, профессиональной реабилитации и трудоустройству инвалидных лиц,
пропорционально участию этих лиц в совокупном количестве трудоустроенных.
Стимулы при вложениях
Право на освобождение от оплаты налога на прибыль в период до 10 лет имеет налогоплательщик, если в используемые для проведения зарегистрированной деятельности основные средства которого, им лично или каким-нибудь другим лицом, вложено более чем 7 миллионов евро*, а также если в период вложения им дополнительно на неопределенный срок будет трудоустроено не менее 100 лиц. Право на освобождение осуществляется пропорционально вложениям.
Право на освобождение от оплаты налога на прибыль в течение 5 лет имеет налогоплательщик, осуществляющий деятельность в регионе, представляющем особый интерес для Республики, при условии:
вложения в основные средства плательщиком или каким-нибудь другим лицом, суммы стоимостью больше 70 тысяч евро*;
дополнительного, в период вложения, трудоустройства плательщиком на неопределенный срок не менее 5 лиц;
использования плательщиком 80% стоимости основных средств в рамках зарегистрированной деятельности в регионе, представляющем особый интерес для Республики;
в случае, когда не менее 80% в неопределенный срок трудоустроенных лиц имеют место пребывания и место жительства в регионе, представляющем особый интерес для Республики.
Настоящие освобождения от налогов осуществляются пропорционально вложениям.
Право на налоговый кредит
Плательщику, осуществившему прибыль новосформированном деловом отделении в недостаточно развитых регионах, в течение 2 лет снижается налог на прибыль, пропорционально доле так осуществленной прибыли в совокупной прибыли предприятия.
Право на налоговый кредит стоимостью 20% осуществленных вложений имеет плательщик, производивший вложения в основные средства в рамках собственной зарегистрированной деятельности. Снижение составляет не более 50% рассчитанного налога на год, в течение которого осуществлено вложение.
Налогоплательщик - малое предприятие имеет право на налоговый кредит стоимостью 40% вложений, произведенных в основные средства в рамках собственной деятельности, причем стоимость налогового кредита не превышает 70% рассчитанного налога на год, в течение которого осуществлены вложения.
Передачу неиспользованной части налогового кредита можно произвести в счет налога на прибыль, которая будет осуществляться в течение предстоящих расчетных периодов, сроком не дольше десяти лет.
Право на налоговый кредит стоимостью 80% от вложений, произведенных в основные средства для осуществления деятельности в течение этого года, принадлежит плательщикам, которые занимаются одним из следующих видов деятельности: сельское хозяйство, рыболовство, производство текстильной пряжи и тканей, одежды, производство, доработка и окраска меха, кожи и предметов из кожи, добыча основных металлов, стандартной металлической продукции, машин и устройств, офисных и вычислительных машин, электромашин и аппаратов, радио, ТВ и коммуникационного оборудования, медицинских, точных и оптических инструментов, автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов, остальных транспортных средств, рециклаж, кинематографическое и видеопроизводство. Налоговый кредит на такой основе признается без ограничений в отношении к налогу, рассчитанному на год, в котором произведены вложения, а также в течение предстоящих 10 лет, то есть в период, на который можно перенести неиспользованную часть налогового кредита. Плательщику, которым в неопределенный срок трудоустроены новые рабочие, рассчитанный налог на прибыль снижается в налоговый срок на сумму, ровную сумме, которая представляет 100% брутто заработков, выплаченных этим рабочим и, увеличенных за счет средств работодателя принадлежающими государственными доходами.
Настоящий налоговый кредит признается в случае когда налогоплательщиком расторгнут трудовой контракт с определенным количеством трудоустроенных, в случае, если в одном налоговом периоде им трудоустроено на неопределенный срок больше лиц в отношении количества занятых лиц, с которыми произошло расторжение трудового контракта.
Налог на прибыль в течение 2 лет снижается
налогоплательщику, которым осуществлена прибыль в новосформированном деловом отделении в недостаточно развитых регионах, пропорционально доле так осуществленной прибыли в совокупной прибыли предприятия.
Право на ускоренную амортизацию
Право на ускоренную амортизацию по ставкам до 25% увеличенным по сравнению с предусмотренными может осуществиться за счет средств, используемых для проведения научно-исследовательских работ, образования и обучения рабочих, энергосбережения, предупреждения загрязнения воздуха, воды и земли, утилизации вторичного промышленного сырья, а также для вычислительного оборудования.
Избежание двойного налогообложения
В соответствии с законом о налоге на прибыль регулируется вопрос по отмене двойного налогообложения прибыли резидентного налогоплательщика на прибыль, осуществленную за рубежом:
Прибыль постоянного делового отделения в другом государстве - Если резидентным плательщиком осуществлена прибыль в результате выполнения деятельности в другом государстве, по которой им в этом государстве оплачен налог, ему одобряется налоговый кредит стоимостью оплаченного за рубежом налога.
Межфирменные дивиденды - Генерирующему предприятию-резиденту предоставляется право снизить рассчитанный налог на прибыль предприятия на сумму налога, оплаченную его нерезидентным филиалом за границей. Сумму, которую можно вычесть, составляют оплаченный на прибыль налог, в рамках которого оплачены включенные в прибыль резидентного предприятия дивиденды, а также сумма оплаченного по этим дивидендам налога. Право на настоящий налоговый кредит имеет предприятие, у которого в течение не менее одного года существуют 25% и больше акций или долей в нерезидентном филиале.
Налог на добавленную стоимость
(Закон о налоге на добавленную стоимость - "Служ. Ведомости PC" №№ 84/04, 86/04, 61/05, 61/07)
Справочник по Закону о налоге на добавленную стоимость
Предмет налогообложения
Налогоплательщик НДС
Налоговая основа
Налоговые ставки
Освобождение от налогов
• Предварительный налог
Право на возвращение разницы
Право на рефакцию НДС
Предмет налогообложения
поставки имущества и предоставление услуг,
осуществленные при произведении возмещений налогоплательщиком в Республике Сербии, в рамках выполнения деятельности,
импорт имущества в Республику Сербию.
Плательщик НДС
Плательщиком НДС является лицо, которое самостоятельно осуществляет оборот имущества и услуг или импорт имущества, в рамках осуществления деятельности.
Считается, что плательщиком осуществляется деятельность и в случае ее выполнения в рамках делового отделения.
Плательщиком является лицо, от имени которого и за счет которого выполняются поставки имущества и предоставление услуг.
Плательщик является лицом, осуществляющим поставки, то есть предоставляющим услуги от своего имени, и за счет другого лица.
Налоговая основа
Налоговая основа представляет сумму возмещения (в деньгах, в вещах, или услугах) получаемого плательщиком или которое он получит в результате поставленного имущества или предоставленных услуг, включая субвенции, которые непосредственно связанные с ценой этого имущества или услуг, без учета НДС.
В основу, в том числе, зачисляются и: 1) акцизы, таможенная пошлина и остальные импортные сборы, а также остальные общественные доходы, за исключением НДС; 2) все второстепенные расходы, зачисляемые плательщиком в отношении получателя имущества и услуг.
Основа не включает: 1) скидку и другие снижения цен, 2) уплаты, взыскаемые плательщиком от имени и за счет другого лица.
Налоговые ставки
□ общая, стоимостью 18%
D специальная, стоимостью 8% (основные пищевые
продукты, лекарства - в том числе и медикаменты для применения в ветеринарной деятельности, газеты, учебники и учебные средства, ежедневные газеты, персональные вычислительные машины и их компоненты, коммунальные услуги, первая передача распоряжения жилищными объектами, а также долями собственности в этих объектах и пр.)
Освобождение от налогов
Освобождение с правом на вычет предыдущего налога:
экспорт имущества; транспортные и остальные услуги, связанные с импортом имущества; ввоз имущества в свободную зону, на основании которого, плательщику-приобретателю было бы предоставлено право на вычет предыдущего налога, в случае, если им это имущество приобретается для потребностей выполнения деятельности вне свободной зоны; предоставление пользователям свободных зон транспортных и других видов услуг, непосредственно связанных с внесением имущества в свободную зону; оборот имущества и услуг, предназначенный для потребностей дипломатических и консульских представительств и международных организаций; международные перевозки пассажиров в воздушном и речном транспорте; оборот имущества и услуг, осуществляемый в соответствии с контрактами о донорстве, заключенными с PC; оборот имущества и услуг, осуществляемый в соответствии с кредитными контрактами, заключенными между PC и международными финансовыми организациями, соответственно другим государством, а также между третьей стороной и международной финансовой организацией, то есть другим государством, в рамках которого PC появляется в качестве гаранта, соответственно согаранта и др.
Освобождение без права на вычет предыдущего налога:
банковские услуги; услуги по страховке; услуги по здравоохранению; образование-основное, среднее, высшее и профессиональная переквалификация и др.
Освобождение при импорте имущества: имущество, ввозимое на основании контракта о донорстве, то есть в качестве гуманитарной помощи; вывезенное и, которое возвращается в Республику в качестве нереализованного или в результате несоответствия обязательствам, происходящим из контракта, то есть делового отношения, на основании которого осуществлен его вывоз; которое, в рамках таможенной процедуры временно ввозится и повторно вывозится, а также включаются в таможенную процедуру активного облагораживания в рамках системы отсрочки; которое, в рамках временной таможенной процедуры временно вывозится и в неизменимом состоянии повторно ввозится; для которого в рамках таможенной процедуры одобрен под таможенным контролем процесс переработки и др.
Предыдущий налог
Предыдущий налог представляет сумму НДС, рассчитанную в предыдущем этапе оборота имущества и услуг, то есть оплаченную при импорте имущества, и которая может плательщиком вычитаться от НДС, по которому существует задолженность.
В соответствии с законом более детально утверждены: условия по вычету предыдущего налога, изъятие из вычета предыдущего налога, пропорциональный налоговый вычет, исправление вычета предыдущего налога при изменении основы и исправление вычета предыдущего налога на оборудование и объекты для выполнения деятельности.
Право на возвращение разницы
Право на возвращение разницы оплаченного избытка НДС от налогового обязательства осуществляется в период не позднее 45 дней, соответственно 15 дней для преимущественных экспортеров, по истечении срока для предоставления заявки на налогообложение, то есть со дня предоставления требования.
Если налогоплательщиком не будет принято решение в связи с возвращением, разница признается в качестве налогового кредита.
Право на рефакцию НДС
Право на рефакцию НДС, на условиях взаимности, на основании предоставленного требования, имеет иностранный плательщик, который выступает на выставочных мероприятиях в Республике, на следующих условиях: 1) неосуществления в Республике оборота имущества и услуг и 2) осуществления оплаты счета.
На основании предоставленного требования право на рефакцию НДС имеют и гуманитарные организации, традиционные церкви и религиозные сообщества, дипломатические и консульские представительства и международные организации, а также иностранные граждане.
Акцизы
(Закон об акцизах - "Служ. Ведомости PC" №№ 22/01, 73/01, 80/02, 43/02/ 72/03, 43/04, 55/04, 135/04, 46/05, 101/05, 61/07)
Справочник по Закону об акцизах
Предмет налогообложения
Время возникновения обязательства
Налогоплательщик
Налоговая основа
Ставки акцизов
Льготы при оплате
Возвращение акциза
Рефакция акциза
Предмет налогообложения
Акцизами облагается следующая продукция:
- нефтеперерабатывающие продукты
- табачные перерабатывающие изделия
- алкогольные напитки
- кофе (сырой, жареный, молотый и экстракт кофе)
Срок возникновения обязательства
Сроком возникновения обязательства по акцизам является период, в рамках которого акцизная продукция:
- произведена в Республике Сербии, или
- ввезена в Республику Сербию
Плательщик
Плательщиком акциза является производитель акцизной продукции или лицо, ввозимое акцизную продукцию.
Плательщиком акциза является и:
- физическое лицо - производитель, который другому физическому лицу продал алкогольные напитки;
- юридическое лицо, то есть предприниматель, который купил алкогольные напитки от физического лица - производителя алкогольных напитков;
- юридическое лицо, уполномоченное государственным органом на продажу конфискованной акцизной продукции;
4) покупатель акцизной продукции, конфискованной в процессе контроля, то есть в процедуре принудительной уплаты, и которая продается государственным органом;
5) юридическое лицо, то есть предприниматель, который продает жидкий нефтяной газ окончательному потребителю для приводных механизмов автотранспортных средств.
Налоговая основа
Основу для расчета акцизы представляет единица измерения.
Основу для расчета акцизы при импорте кофе (сырого, жареного, молотого и экстракта кофе) представляет стоимость продукта установленная в соответствии с таможенными правилами, увеличенная на сумму импортных сборов.
Ставки акцизов
На нефтеперерабатывающие продукты
□ все виды двигательного бензина
27,50 дин./л
□ все виды дизельного топлива
16,66 дин. /л
D остальные нефтеперерабатывающие продукты,
получаемые в результате фракции нефти
в пределах дистилляции до 380 ст. С 32,00
дин./л
□ жидкий нефтяной газ для приводных механизмов
автотранспортных средств 10,00 дин./кг.
На сигареты (импортируемые, а также отечественного производства) оплачивается акциза:
□ в период с 1.01. по 31.12.2008 года
7,70 дин./пач\.
в период с 1.01. по 31.12.2009 года
8,10 дин./пач.
□ в период с 1.01. по 31.12.2010 года
12,10 дин./пач.
□ в период с 1.01. по 31.12.2011 года
12,90 дин./пач.
□ в период с 1.01. 2012. года
13,60 дин./пач.
На сигареты, наряду с выше указанным акцизом (дин/пач.), оплачивается и акциза по ставке, составляющей:
в период до 31.01. 2009 года
33%
□ в период с 1.01. по 31.12. 2010 года
40%
□ в период с 1.01. по 31.12. 2011 года
42%
□ в период с 1.01. по 31.12. 2012 года
43 %,
При чем, основу для расчета акциза представляет розничная цена сигарет.
На сигары и сигарилосы оплачивается акциз по следующим ставкам:
- в период до 31.01. 2009 года
33%
- в период с 1.01. по 31.12. 2010 года
40%
□ в период с 1.01. по 31.12. 2011 года
42%
в период с 1.01. по 31.12. 2012 года
43 %,
при чем, основу для расчета акцизы представляет розничная цена на штуку.
На табак для курения и остальные табачные перерабатывающие продукты, акциз оплачивается по следующим ставкам:
□ в период до 31.01. 2009 года
33%
D в период с 1.01. по 31.12. 2010 года
40%
D в период с 1.01. по 31.12. 2011 года
42%
□ в период с 1.01. по 31.12. 2012 года
43%,
при чем, основу для расчета акцизы представляет розничная цена на килограмм.
На кофе (сырой, жареный, молотый и экстракт кофе)
30%
На алкогольные напитки оплачивается согласно суммам, а именно:
ракии из фруктовых плодов, виноградников и спец.
ракии 53,83 дин/л
- ракии из зерновых культур и остального с/х сырья
136,55 дин/л
- крепкие алкогольные напитки и ликеры
87,54 дин/л
- малоалкогольные напитки и пиво
9,00 дин/л
Примечание:
Стоимость акциза в динарском выражении на нефтеперерабатывающие продукты и алкогольные напитки согласуется на годовом уровне в соответствии со ставкой роста розничных цен в течение календарного года, предшествующего году, в котором осуществляется согласование.
Льготы при оплате акцизов
Освобождения
Акцизы не оплачиваются на акцизные продукты:
- которые экспортируются производителем;
- которые производитель, соответственно импортер, на основании выданных компетентным органом по внешним связям специальных подтверждений, продает дипломатическим и консульским представительствам и иностранному дипломатическому персоналу и консульскому руководству, при условии взаимности, а также в остальных случаях, предусмотренных международным соглашением;
3. на нефтеперерабатывающие продукты и кофе, предусмотренные международным соглашением о донорстве, с указанием оговорки о том, что на эти продукты не будет оплачиваться акциза;
- которые производитель, соответственно импортер для продажи отправляет самолетами и кораблями, по международным маршрутам, а также на продукты, которые отправляются в свободные таможенные магазины, открытые в воздушных портах для международного транспорта, в которых организован паспортный и таможенный контроль для их продажи пассажирам, в соответствии с таможенными правилами;
нефтеперерабатывающие продукты из статьи 9 абз. 1 пункт 3) настоящего закона (остальные нефтеперерабатывающие продукты), которые продаются производителем исключительно для производства юридическими лицами и предпринимателями этилена и пропилена, которые осуществляют производство этилена и пропилена в пределах собственных производственных мощностей, то есть импортер ввозит для себя исключительно для производства этилена и пропилена в рамках собственных производственных мощностей или для пользователя (владельца), которым эти нефтеперерабатывающие продукты используются исключительно для производства этилена и пропилена в рамках собственных производственных мощностей;
6. топливо для реактивных двигателей - керосин, который непосредственно продается производителем окончательному пользователю (владельцу) для использования в авиатранспорте, то есть импортер ввозит для себя для непосредственного использования в авиатранспорте.
Снижение рассчитанного акциза:
Плательщик имеет право на снижение рассчитанного акциза в пределах суммы оплаченного акциза на продукты, которые в качестве репродукционных материалов использованы в производстве продукции, подлежащей взиманию акциза.
Репродукционными материалами в этом отношении считаются продукты, которые в процессе дальнейшего производства входят в субстанцию другого продукта, в соответствии с настоящим законом.