Geum.ru

Законом от 22. 07. 2008 №155-фз

Вид материалаЗакон

Содержание


Предоставление права индивидуальным предпринимателям осуществлять более одного вида деятельности
Подобный материал:
Об основных изменениях в применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента с 01.01.2009 в связи с вступлением в силу Федерального закона от 22.07.2008 N155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации"

Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента регламентируются статьей 346.25.1. Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), а также Законом Кемеровской области от 17 октября 2006 года N119-ОЗ «О применении индивидуальными предпринимателями упрощённой системы налогообложения на основе патента на территории Кемеровской области» в редакции закона №96-ОЗ от 26.11.2008 (далее – Закон №119-ОЗ).

Законом от 22.07.2008 N155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее – Закон №155-ФЗ) внесены изменения в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения», в том числе и в статью 346.25.1. НК РФ, отметим наиболее существенные из них.

№
Изменения
Суть изменений, внесённых в часть вторую Налогового кодекса
Законом от 22.07.2008 №155-ФЗ

1
Предоставление права индивидуальным предпринимателям осуществлять более одного вида деятельности
До вступления в силу Закона N155-ФЗ индивидуальные предприниматели имели право в целях получения патента осуществлять только один вид деятельности из перечисленных в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ. Изменения в пункте 1 и 2 статьи 346.25.1 НК РФ позволят предпринимателям заниматься несколькими видами деятельности и применять упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Вносятся дополнения в пункт 5 статьи 346.25.1 НК РФ, в соответствии с которыми индивидуальный предприниматель, если он состоит на учете в налоговом органе в одном субъекте РФ, а заявление на получение патента подает в другой субъект, то он обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.

2.
Отмена прав субъектов Российской Федерации устанавливать конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение патента на территории субъекта Российской Федерации
Законом N 155-ФЗ вносятся изменения в первый абзац пункта 3 статьи 346.25.1 НК РФ. До 01.01.2009 субъекты Российской Федерации могли определять конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ), по которым разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории конкретного субъекта Российской Федерации. С 01.01.2009 на всей территории Российской Федерации устанавливается единый перечень видов деятельности, установленный в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ (с учетом дополнений, внесенных Законом N 155-ФЗ).

Однако за субъектами Российской Федерации остаётся полномочие по принятию решения о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. Законом Кемеровской области от 17.10.06 №119-ОЗ (с учётом изменений от 26.11.2008 №96-ОЗ) установлена такая система налогообложения на территории области и по каждому виду предпринимательской деятельности, установленному п.2 статьи 346.25.1. НК РФ, и утвержден законодательно размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории Кемеровской области.

3.
Расширение списка видов деятельности
Перечень видов деятельности, установленный в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ, Законом N155-ФЗ дополнен еще новыми 8 пунктами. Таким образом, на территории Кемеровской области вместо 61 вида деятельности, применяемых в 2008 году Законом №119-ОЗ, применение упрощенной системы налогообложения на основе патента возможно для предпринимателей, осуществляющих следующие из 69 видов деятельности (в том числе новые вводимые с 01.01.2009 виды деятельности выделены по тексту курсивом в позициях с 62 по 69:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
2) ремонт, окраска и пошив обуви;
3) изготовление валяной обуви;
4) изготовление текстильной галантереи ;
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц ;
6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд ;
7) изготовление оград, памятников, венков из металла;
8) изготовление и ремонт мебели;
9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий ;
10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;
11) производство инвентаря для спортивного рыболовства;
12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;
13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;
14) изготовление изделий народных художественных промыслов ;
15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии ;
16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней ;
17) выделка и крашение шкур животных ;
18) выделка и крашение меха ;
19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу ;
20) расчес шерсти ;
21) стрижка домашних животных;
22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;
23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;
24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;
25) изготовление и ремонт деревянных лодок;
26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;
27) распиловка древесины;
28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;
29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;
30) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
31) чистка обуви;
32) деятельность в области фотографии;
33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;
34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
35) предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);
36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;
37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
38) автотранспортные услуги;
39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;
40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;
41) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
43) услуги по уборке жилых помещений;
44) услуги по ведению домашнего хозяйства ;
45) ремонт и строительство жилья и других построек;
46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;
50) услуги по остеклению балконов и лоджий;
51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;
52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услу

ги по репетиторству;
53) тренерские услуги ;
54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
55) производство хлеба и кондитерских изделий;
56) передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках;
57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
58) ветеринарные услуги;
59) услуги платных туалетов;
60) ритуальные услуги;
61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
62) услуги общественного питания;
63) услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);
64) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
65) оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
66) выпас скота;
67) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
68) занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
69) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.

4.
Предоставление права привлекать наемных работников
До 01.01.2009 одним из необходимых условий для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента являлось отсутствие наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Данное ограничение являлось основным фактором, сказавшимся на популярность применения данной системы налогообложения.

Статья 346.25.1 НК РФ дополнена пунктом 2.1, в соответствии с которым индивидуальный предприниматель при применении упрощенной системы на основе патента вправе привлекать наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) среднесписочная численность которых, определяемая в порядке установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 5 человек.

Согласно статьи 346.25.1 НК РФ уплата стоимости патента производится двумя частями: одна треть стоимости - в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности на основе патента (п.8 статьи 346.25.1 НК РФ), оставшаяся часть - не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который он был получен (п.10 статьи 346.25.1 НК РФ). При этом оставшаяся часть стоимости патента подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в соответствии с действующим законодательством.

5.
Сокращение минимального срока действия патента
До вступления в силу Закона N 155-ФЗ индивидуальный предприниматель, переходящий на упрощенную систему налогообложения на основе патента, в соответствии с третьим абзацем пункта 4 статьи 346.25.1 НК РФ мог получить патент по своему выбору: на квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год. Минфин России в письме от 14.08.2007 N 03-11-02/230 обращает внимание на то, что патент выдается на период в пределах календарного года, и этот период не может переходить на следующий календарный год. Иными словами, индивидуальный предприниматель перед началом IV квартала 2008 года не вправе потребовать выдачи ему патента на следующие 12 месяцев.

Законом N 155-ФЗ в вышеуказанную норму вносятся изменения относительно срока, на который может быть выдан патент. С 01.01.2009 патент выдается на период от 1 до 12 месяцев по выбору налогоплательщика и не ограничивается рамками календарного года.

В пункт 4 статьи 346.25.1 НК РФ вносятся изменения и срок, на который выдан патент, считается налоговым периодом.







За данный налоговый период, помимо своевременной оплаты в полном объеме 1/3 стоимости патента (по первому сроку уплаты) и осуществления именно того вида деятельности, который указан в патенте, предприниматель должен соблюдать установленные вводимым в действие пунктом 2.2 статьи 346.25.1 НК РФ ограничения возможности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента. В частности, если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили размер доходов, установленный пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ (20 млн. рублей с учетом индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ), и (или) если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 2.1 настоящей статьи (среднесписочная численность наемных работников не должна превышать 5 человек), такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

6.
Ведение налогового учета в части доходов
В соответствии с пунктом 12 статьи 346.25.1 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N155-ФЗ) налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет в порядке, установленном статьей 346.24 НК РФ.

Статья 346.24 НК РФ указывает на то, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Минфин России в письме от 14.08.2007 N 03-11-02/230 указывает на то, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, обязаны вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Но в связи с тем, что объектом налогообложения у них являются доходы, вести налоговый учет расходов не обязательно.

Законом N155-ФЗ в пункт 12 статьи 346.25.1 НК РФ внесено уточнение относительно того, что налогоплательщики, применяющие данную систему налогообложения, ведут только налоговый учет доходов.

7.
Ограничение круга налогоплательщиков ЕНВД
Индивидуальным предпринимателям, применяющим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, следует учесть, что Законом N 155-ФЗ в статью 346.26 НК РФ внесен пункт 2.2, который вводит ограничения для налогоплательщиков. С 01.01.2009 не переводятся на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Управление ФНС России по Кемеровской области