Российской Федерации Российская правовая академия Налоговое право России учебник
| Вид материала | Учебник |
- Российской Федерации Российская правовая академия Налоговое право России учебник, 10054.7kb.
- Право и интернет: теоретические проблемы, 624.78kb.
- История возникновения и развития юридической герменевтики в России, 568.78kb.
- Рекомендации по литературе: Крохина Ю. А. Налоговое право России. Учебник. М.: Норма,, 2295.35kb.
- Гражданско-правовая защита прав на средства индивидуализации от недобросовестной конкуренции, 328.95kb.
- Исключительное право: правовая природа и роль в гражданском обороте 12. 00. 03 гражданское, 801.98kb.
- Российская академия наук, 2851.4kb.
- Принцип стабильности договора по гражданскому законодательству российской федерации, 310.97kb.
- Посягательства на авторские и смежные права в российском сегменте сети Интернет: уголовно-правовая, 1126.55kb.
- Поветкина Наталья Алексеевна, доцент кафедры, кандидат юридических наук. Родилась, 64.96kb.
Унитарные страны представляют собой цельные государственные образования, составляющие их административно-территориальные единицы, суверенными правами не наделены, поэтому полностью подчинены центральным органам власти, в том числе и в вопросах налогообложения.
Классическим примером организации налогообложения унитарного государства может служить Великобритания. Современная система налогов и сборов Великобритании сформировалась в результате многолетней налоговой реформы, начатой еще в 1973 г. Она включает центральные и местные налоги.
К центральным налогам относятся: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций, налог на доходы от нефти, налог с наследства, налог на добавленную стоимость, акцизы, пошлины и гербовые сборы.
На местном уровне взимаются поимущественные налоги (налоги на имущество).
Основу источников налогового права Великобритании составляют Законодательный акт в отношении подоходного налога с населения и корпораций 1970 г., Законодательный акт о налоге на добавленную стоимость 1983 г. и Законодательный акт в отношении налога с корпораций 1996 г.
Плательщиками подоходного налога являются физические лица. Резиденты уплачивают этот налог со всех доходов, полученных как в Великобритании, так и за ее пределами, а нерезиденты — только с доходов из источников в этой стране. Кроме того, последние ограничены в праве использования налоговых льгот. При определении статуса налогоплательщика во внима-
656 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах
657
ние принимается продолжительность его пребывания и наличие жилища в Великобритании. Применяются и другие критерии. Например, резидентом признается физическое лицо, даже не имеющее места жительства в Великобритании, но посещавшее страну на протяжении четырех лет с общим сроком пребывания в среднем не менее трех месяцев в год. Кроме того, для целей налогообложения все налогоплательщики подразделяются также на обычных резидентов и домицилиев. Обычными резидентами являются физические лица, имеющие постоянное место жительства в Великобритании и большую часть жизни проживающие на ее территории. Домицилий же имеет место в том случае, когда у физического лица на территории Великобритании расположено его постоянное жилище.
Взимание подоходного налога основывается на так называемой шедулярной системе, предполагающей обложение доходов по частям (шедулам). Всего предусматривается шесть шедул, имеющих буквенное обозначение. По шедуле «А» облагаются доходы, получаемые налогоплательщиком от собственности на землю и строения, по шедуле «В» — доходы от лесных владений, по шедуле «С» — доходы по государственным ценным бумагам, по шедуле «D» — доходы от коммерческой деятельности, доходы лиц свободных профессий, доходы по негосударственным ценным бумагам, зарубежные доходы, по шедуле «Е» — заработная плата, денежное содержание служащих и пенсии, а по шедуле «F» — дивиденды и распределенные в пользу налогоплательщика доходы компаний. Отнесение дохода к той или иной шедуле изменяет порядок исчисления налога. Например, доходы, включаемые в шедулу «Е», могут быть уменьшены на сумму средств, расходуемых налогоплательщиком в связи .с переездами по роду службы и использованием личного автомобиля в служебных целях.
Подоходным налогом не облагаются пособия, выплачиваемые инвалидам, пособия по безработице, пособия, выдаваемые в натуральной форме, стипендии, проценты по национальным сберегательным сертификатам.
Необлагаемый доход (личная скидка) по подоходному налогу предусмотрен в сумме 3900 ф. ст. Минимальная ставка подоходного налога составляет 20%, а максимальная для дохода свыше 25,5 тыс. ф. ст. — 40%.
Уплата подоходного налога осуществляется посредством еженедельного удержания его у источника выплаты, а также на основе декларации. В последнем случае сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается налоговым инспектором на основе представленных налогоплательщиком данных. Физические лица, не имеющие других доходов кроме заработной платы, псЩа-ют налоговую декларацию один раз в пять лет. Впервые декларация подается при поступлении физического лица на постоянную работу. На основе содержащихся в ней данных налоговые органы заполняют специальное уведомление, которое затем вместе с кодированным номером формы налоговой декларации направляется самому налогоплательщику и его работодателю.
Физические лица также являются плательщиками налога с наследства. Им облагаются передачи имущества в виде дарений и наследств. Освобождаются от налогообложения прижизненные дары, совершенные владельцами имущества, в том случае если даритель остается после этого живым в течение последующих семи лет. Ставка налога для имущества стоимостью более 200 тыс. ф. ст. составляет 40%.
Налог на прибыль корпораций уплачивают компании. Этот налог взимается по так называемой импутационной системе. Она предполагает обложение всей суммы полученной прибыли, однако если прибыль распределяется среди акционеров, то соответствующая часть уплаченного компанией налога засчитывается при уплате ими подоходного налога. Валовой доход может быть уменьшен на сумму различных вычетов, например расходов по аренде помещений и ремонту, налоговых штрафов, заработной платы, компенсаций работникам, представительских расходов, лицензионных сборов и пр. Расчетный период соответствует одному году. Общая ставка налога составляет 33%, а для субъектов малого бизнеса — 24%. Уплата налога осуществляется спустя девять месяцев по окончании расчетного периода1.
Налог на прирост капитала уплачивается физическими лицами и компаниями соответственно по ставкам от 20 до 40% и от 25 до 33%.
1 Подробнее об этом см.: Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. И. Г. Русаковой, В. А. Кашина. М., 1998. С. 242—252.
658 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации
Налог на добавленную стоимость уплачивается предпринимателями, оборот которых превышает 45 тыс. ф. ст. в год. Ставка налога составляет 17,5%. Для оборота по реализации продовольственных товаров, печатных изданий, лекарств, детской одежды и обуви, услуг по энерго- и водоснабжению для бытовых нужд, по перевозке пассажиров ставка налога составляет 0%.
Акцизы взимаются с нефтепродуктов, табачных изделий, крепких спиртных напитков, вина, пива, а также игорного бизнеса. Так, ставки акцизов составляют: на бензин — от 0,2832 до 0,3314 ф. ст. за 1 л, на сигареты — 20% от розничной цены плюс 52,33 ф. ст. за 1 тыс. штук, на спиртные напитки — 19,81 ф. ст. за 1 л чистого спирта.
Гербовый сбор взимается при оформлении юридических и коммерческих документов. Ставки сбора различаются в зависимости от характера документа. Так, при оформлении купли-продажи ценных бумаг налог взимается по ставке от 0,5 до 1,5%.
Налог на регистрацию автомобилей взимается ежегодно в размере 130 ф. ст.
К числу основных местных налогов относится налог на имущество. Плательщиками этого налога являются собственники и арендаторы недвижимости. Не подлежат налогообложению сельскохозяйственные земли и постройки на них, а также церкви. Ставка налога различается по городам и графствам.
Современная система налогов и сборов Японии действует с 1989 г. и имеет свои отличительные признаки. Она включает государственные налоги, налоги префектур и местные налоги.
Государственные налоги, которых насчитывается 25, дают 64% всех налоговых доходов государства. К их числу относятся подоходный налог с юридических и физических лиц, налоги на имущество, налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель, налог с продаж, налоги на владельцев автомобилей, акцизы1.
Префектурами взимается около 30 налогов, включая различные подоходные, поимущественные налоги и налоги на потребление.
1 См.: Глухое В. В., Дольдэ В. В. Налоги: теория и практика: Учеб. пособие. СПб., 1996. С. 45-46.
Глава 26. Налогообложение в зарубежных странах
659
Компании уплачивают государственный подоходный налог с прибыли по ставке 33,48%, префектурный подоходный налог по ставке 5% от государственного налога, а налог в пользу городов и районов — 12,3%. В общей сложности юридическим лицам приходится платить в бюджет около 40% прибыли.
Налог на имущество уплачивается физическими лицами л, организациями по единой ставке 1,4%. Акцизы взимаются со спиртных напитков, табачных изделий, нефти и бензина, а также с услуг гостиниц, ресторанов и купален. Налог с продаж (косвенный потребительский налог) составляет 3%.
Налогообложение физических лиц предусматривает прежде всего уплату государственного подоходного налога, префектур-ного подоходного налога и местных подоходных налогов.
Государственный подоходный налог уплачивают физические лица и организации. Физические лица облагаются на основе прогрессивной шкалы налогообложения, предусматривающей ставки в 10, 20, 30, 40 и 50%, а префектурный подоходный налог — по ставкам 5, 10 и 15%. Кроме того, каждый житель страны независимо от дохода уплачивает ежегодно налог в сумме 3,2 тыс. иен. Плательщики освобождаются от уплаты налога со средств, затраченных на лечение, а также пользуются иными льготами.
т
Приложение
1. Обзор докторских диссертаций
по специальности «Юриспруденция»,
содержащих исследования проблем налогового права'
Винницкий Данил Владимирович
«Основные проблемы теории российского налогового права»
12.00.14 — административное право; финансовое право; информационное право.
Диссертация выполнена в Уральской государственной юридической академии (2003 г.).
Научный консультант — д. ю. н., проф. В. С. Белых.
Основная цель работы — предложить на основе достижений отечественной и зарубежной юридической мысли целостную теоретическую концепцию российского налогового права, определив его функции, предмет, метод правового регулирования, принципы, основные понятия и юридические конструкции, а также исследовав его систему и структуру.
Научная новизна исследования заключается в теоретико-методологическом уровне и целостности разработки основных вопросов теории российского налогового права.
Горбунова Ольга Николаевна
«Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода России к рынку»
12.00.12 — финансовое право; бюджетное право; налоговое право; банковское право; валютно-правовое регулирование; правовое регулирование выпуска и обращения ценных бумаг; правовые основы аудиторской деятельности.
Диссертация в виде научного доклада подготовлена в Московской государственной юридической академии (1996 г.).
Приложение
661
1 Обзор диссертаций подготовлен на основании данных электронного каталога диссертаций Российской государственной библиотеки. Научная новизна диссертационных исследований указана по данным соответствующих авторефератов.
Основными целями диссертационного исследования являются: обоснование концепции правового опосредствования распределительных отношений и отношений прямых и обратных связей в области финансовой деятельности, регулируемых нормами финансового права и обеспечивающих их надежное функционирование; определение концепции совершенствования основных-**'-финансово-правовых институтов в обеспечении распределительных отношений в государстве на современном этапе развития российского общества. Для этого рассмотрены и исследованы вопросы бюджетной деятельности государства, государственных доходов (налогов) и кредитно-финансового механизма.
Научная новизна диссертации состоит в том, что она является первым комплексным монографическим исследованием основных институтов финансового права с «выходом» на общетеоретический анализ как процесса управления финансовыми фондами, так и управления с помощью финансов.
Грачева Елена Юрьевна
«Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля»
12.00.12 — финансовое право; бюджетное право; налоговое право; банковское право; валютно-правовое регулирование; правовое регулирование выпуска и обращения ценных бумаг; правовые основы аудиторской деятельности.
Диссертация выполнена в Московской государственной юридической академии (2000 г.).
В диссертации исследован государственный финансовый контроль как экономическая и правовая категория, рассмотрены проблемы правового регулирования государственного финансового контроля в условиях формирования рыночных отношений. Выводы, сделанные автором в результате исследования, применимы и к государственному налоговому контролю.
Карасева Марина Валентиновна
«Финансовое правоотношение»
12.00.12 — финансовое право; бюджетное право; налоговое право; банковское право; валютно-правовое регулирование; правовое регулирование выпуска и обращения ценных бумаг; правовые основы аудиторской деятельности.
р
662
Приложение
Диссертация выполнена в Воронежском государственном университете (1998 г.).
Целью исследования является всесторонняя теоретическая разработка финансово-правовой категории «финансовое правоотношение». Для достижения цели исследования выдвинуты задачи, в числе которых необходимость решения задачи обосно-вания существования налогового обязательства как разновидности обязательственного правоотношения. В соответствии с этим научная новизна диссертационной работы состоит, в частности, в том, что в ней впервые исследуется налоговое обязательство как особая разновидность финансового правоотношения.
Крохина Юлия Александровна
«Принцип федерализма в бюджетном праве»
12.00.14 — административное право; финансовое право; информационное право
Диссертация выполнена в Саратовской государственной академии права (2001 г.).
Научный консультант — д. ю. н., проф., академик МАН ВШ, засл. работник высшей школы РФ Н. И. Химичева.
Одной из основных целей диссертационного исследования является определение состава и содержания объектов бюджетных правоотношений федеративного государства, в числе которых выступают доходы государственных бюджетов. Их формирование в большей степени происходит методом обязательных платежей. В диссертации налоги рассматриваются в качестве регулирующих доходных источников государственных и местных бюджетов.
Кузнецов Александр Павлович
«Государственная политика противодействия налоговым преступлениям в Российской Федерации (проблемы формирования, законодательной регламентации и практического осуществления)»
12.00.08 — уголовное право; криминология; уголовно-исполнительное право.
Диссертация выполнена в Нижегородской академии МВД России (2000 г.).
Приложение
663
Научный консультант — д. ю. н., проф., засл. юрист РФ, академик РАЕН П. Н. Панченко.
Научная новизна заключается в том, что впервые в уголовно-правовой науке сформулирована теоретическая концепция государственной политики противодействия налоговым преступлениям, рассмотрен комплекс правовых средств и организацией-' но-тактических методов реализации данной политики, показано содержание данной политики и ее законодательная регламентация, исследованы основы ее практического функционирования.
Кучеров Илья Ильич
«Налоговая преступность: криминологические и уголовно-правовые проблемы»
12.00.08 — уголовное право; криминология; уголовно-исполнительное право.
Диссертация выполнена в Академии налоговой полиции ФСНП России (1999 г.).
Научная новизна диссертации заключается в том, что до настоящего времени отечественные криминологи ограничивались изучением экономической преступности в целом, не уделяя должного внимания отдельным ее составляющим. Изменения, произошедшие за последние годы как в социально-экономической жизни общества, так и в уголовном законодательстве, подвигают ученых-криминологов переориентировать свои усилия. В общей структуре фактически стали выделяться отдельные разновидности экономической преступности, требующие самостоятельного исследования. В диссертации на основании критического анализа предшествующих исследований впервые обосновывается необходимость выделения налоговой преступности в качестве самостоятельного вида. В результате проведенного исследования автором разработано понятие налоговой преступности, анализируются ее составляющие, динамика, специфика детерминации и причинности, приводится криминологическая характеристика налоговых преступлений и личности налогового преступника, рассматриваются вопросы, связанные с предупредительной деятельностью в данной сфере. Комплексному рассмотрению подвергнуты вопросы уголовно-правовой характеристики налоговых преступлений.
664
Приложение
Кучерявенко Николай Петрович
«Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сборов в Украине»
12.00.07 (номенклатура специальностей утверждена ВАК Министерства образования Украины).
Диссертация выполнена в Национальной юридической академии Украины имени Ярослава Мудрого (1997 г.).
В диссертации проведено теоретическое исследование проблем правового регулирования налогов и сборов, базирующееся на анализе современного состояния и динамики финансового законодательства. В диссертационном исследовании рассматриваются проблемы реформирования налоговой системы, касающиеся достижения социальных, экономических, политических, правовых и международных целей.
Петрова Галина Владиславовна
«Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования»
12.00.14 — административное право; финансовое право; информационное право.
Диссертация выполнена в Институте законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ (2003 г.).
Цель исследования заключается в том, чтобы на основе анализа комплекса юридических источников и доктрин выявить степень развитости российского налогового законодательства и оценить уровень его согласования с соответствующими нормами мирового правопорядка, определить общие принципы налогообложения и сборов, выработать концептуальные предложения о юридических понятиях, относящихся к объектам и субъектам налоговых отношений, отметить тенденции развития международно-правовых налоговых норм и принципов, влияющие на российское налоговое законодательство.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что впервые в отечественной юридической науке предприняты комплексное изучение и анализ теоретических и практических проблем, порожденных в процессе налоговой реформы, ускоренной кодификации норм налогового законодательства, растущего влияния мировых финансов на российскую экономику.
Приложение
665
Толстопятенко Геннадий Петрович
«Европейское налоговое право (проблемы теории и практики)»
12.00.14 — административное право; финансовое право; информационное право.
Диссертация выполнена в Московском государственном институте международных отношений (Университете) МИД России (2001 г.).
Цель исследования заключается в том, чтобы на основе анализа юридических источников и доктрины определить . принципы европейского налогового права, соотношение нормативно-правовых актов государств и институтов ЕС и эффективность правовых норм, регулирующих налоговые отношения. Научная новизна диссертации состоит в том, что она представляет собой первое в российской юридической науке комплексное исследование европейского налогового права, в рамках которого вводится и обосновывается понятие европейского налогового права как совокупности интеграционного и национального налогового права; впервые вводится в научный оборот и анализируется обширный нормативный материал и судебная практика ЕС и государств-членов; по-новому определяется соотношение права ЕС и национального права в регулировании налогов государств и Сообществ; впервые обосновывается вывод о реальности федерализации Европейских Сообществ и формулируются принципы интеграционного права, которые могут быть положены в основу налогового федерализма ЕС; определяются условия эффективности норм европейского налогового права и формулируются предложения по формированию общего механизма регулирования налогов государств и Сообществ.
2. Обзор кандидатских диссертаций
по специальности «Юриспруденция»,
содержащих исследования проблем налогового права.
Акопов Сергей Грантович
«Правовое регулирование налога на прибыль унитарных предприятий в Российской Федерации»
666
Приложение
12.00.14 — административное право; финансовое право; информационное право.
Диссертация выполнена в Международном институте управления МГИМО (У) МИД России (2003 г.).
Научный руководитель — засл. юрист России, д. ю. н., проф. В. А. Прокошин.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке оптимального сочетания регулирующей и фискальной функций налога на прибыль, практическая реализация которой сможет обеспечить экономический рост и повышение доходов бюджетной системы России.
Антонов Николай Николаевич
«Правовой режим налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»
12.00.14 — административное право; финансовое право; информационное право.
Диссертация выполнена в Российской правовой академии Минюста России (2003 г.).
Научный руководитель — д. ю. н., проф. Ю. А. Крохина.
Научная новизна исследования обусловлена современной постановкой проблемы, а также использованием новых идей и тенденций в области налогообложения перехода имуществ в порядке наследования или дарения. Выводы и предложения, сделанные в ходе исследования, направлены на совершенствование правового режима налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Диссертация представляет собой первое в российской юридической науке комплексное исследование теоретических и прикладных аспектов правового режима налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
В диссертации предложена концепция правового режима налога на наследование или дарение; разработан проект главы части второй НК РФ «Налог на наследование или дарение».
Арсланбекова Аминат Зайдулаевна
«Налоговые санкции в системе мер финансово-правовой ответственности»
12.00.14 — административное право; финансовое право; информационное право.
Диссертация выполнена в Дагестанском государственном университете (2001 г.).
Научный руководитель — д. ю. н., проф., академик МАН ВШ, засл. работник высшей школы РФ Н. И. Химичева.
Научная новизна диссертации заключается прежде всего в том, что комплексное всестороннее исследование финансово" правовых санкций, применяемых за нарушение налогового законодательства РФ, осуществляется впервые. Данная тема как целостная постановка проблемы еще не разрабатывалась в отечественной финансово-правовой литературе.
Ашмарина Елена Михайловна
«Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов Российской Федерации»
12.00.12 — финансовое право; бюджетное право; налоговое право; банковское право; валютно-правовое регулирование; правовое регулирование выпуска и обращения ценных бумаг; правовые основы аудиторской деятельности.
Диссертация выполнена в Московской государственной юридической академии (1998 г.).
Научный руководитель — д. ю. н., проф. О. Н. Горбунова. Научная новизна состоит в том, что диссертация представ-; ляет собой одно из первых системных исследований проблем в области финансового права, а именно в области такого важного института финансового права, как налоговое право, с выходом ; на общетеоретический; анализ процесса управления доходной частью бюджетов (имеются в виду налоговые доходы) и управ-Гления с помощью налогов.
Басов Александр Владимирович
«Правовые аспекты налогообложения инвестиционной деятельности в Российской Федерации»
12.00.14 — административное право; финансовое право; информационное право.
Диссертация выполнена в Институте законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ (2002 г.). Научный руководитель — к. ю. н. Г. В. Петрова.
668
Приложение
Цель диссертационного исследования — выявление, анализ проблем взаимодействия налогового и инвестиционного законодательства, выработка предложений по совершенствованию налогового и инвестиционного законодательства, обоснование необходимости системного подхода к комплексному развитию отраслей права.