Российской Федерации Российская правовая академия Налоговое право России учебник

Вид материала

Учебник

Содержание Глава 20. Федеральные налоги и сборы Глава 20. Федеральные налоги и сборы Глава 20. Федеральные налоги и сборы Глава 20. Федеральные налоги и сборы Глава 20. Федеральные налоги и сборы Глава 20. Федеральные налоги и сборы Глава 21. Специальные налоговые режимы

Подобный материал:

• Российской Федерации Российская правовая академия Налоговое право России учебник, 10054.7kb.
• Право и интернет: теоретические проблемы, 624.78kb.
• История возникновения и развития юридической герменевтики в России, 568.78kb.
• Рекомендации по литературе: Крохина Ю. А. Налоговое право России. Учебник. М.: Норма,, 2295.35kb.
• Гражданско-правовая защита прав на средства индивидуализации от недобросовестной конкуренции, 328.95kb.
• Исключительное право: правовая природа и роль в гражданском обороте 12. 00. 03 гражданское, 801.98kb.
• Российская академия наук, 2851.4kb.
• Принцип стабильности договора по гражданскому законодательству российской федерации, 310.97kb.
• Посягательства на авторские и смежные права в российском сегменте сети Интернет: уголовно-правовая, 1126.55kb.
• Поветкина Наталья Алексеевна, доцент кафедры, кандидат юридических наук. Родилась, 64.96kb.

§ 5. Единый социальный налог

Единый социальный налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж целевого назначения, взимаемый с рабо­тодателей, индивидуальных предпринимателей, родовых и се­мейных общин в форме отчуждения принадлежащих им денеж­ных средств в целях реализации конституционных прав граж­дан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровья и медицинскую помощь.

Единый социальный налог является новеллой российского налогового права, впервые введенной в действие гл. 24 НК РФ. Он зачисляется в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Включение единого социального налога в налоговую систему Российской Федерации можно объяснить тем, что в процессе осуществле­ния государственно-правовых и социальных реформ поставлена цель создать действующую систему обязательного социального страхования работников. Подобные страховые системы функ­ционируют практически во всех развитых странах.

Данный налог имеет ряд юридических особенностей, отли­чающих его от налога в классическом понимании. Во-первых,

Глава 20. Федеральные налоги и сборы

575

природа единого социального налога коренится в страховых взносах, взимавшихся в нашей стране до принятия части вто­рой НК РФ. Единый социальный налог вошел в налоговую систему в качестве обобщающей категории, скомпоновав стра­ховые взносы, но сохранив их сущность. Следовательно, еди­ный социальный налог имеет юридические признаки страховых взносов. Во-вторых, данный налог зачисляется не в бюджетную систему, а во внебюджетные фонды. В-третьих, лицо, в пользу которого произведена уплата единого социального налога, счи­тается застрахованным и приобретает право требования (возме­щения) денежной компенсации при наступлении страхового случая. Таким образом, у единого социального налога не в пол­ной мере проявляется признак безвозмездности.

Единый социальный налог имеет характерную черту в виде целевого назначения, в то время как все другие федеральные налоги зачисляются в федеральный бюджет для совокупного покрытия его расходной части.

Единый социальный налог имеет две группы плательщиков, классификация которых зависит от объекта обложения.

К первой группе относятся работодатели, нанимающие иных лиц и, следовательно, уплачивающие налог за использо­вание привлеченного труда.

Ко второй группе плательщиков единого социального нало­га относятся индивидуальные предприниматели, родовые, се­мейные общины малочисленных народов Севера, главы кресть­янских (фермерских) хозяйств, адвокаты. Особенностью этой категории налогоплательщиков является уплата единого соци­ального налога только в Пенсионный фонд РФ и в медицин­ские фонды социального страхования. Налог в Фонд социаль­ного страхования РФ они не уплачивают.

Из числа плательщиков данного налога исключаются орга­низации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с нормативно-правовыми актами субъектов РФ на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Отнесение налогоплательщиков к одной из вышеназванных категорий влияет на определение объекта обложения, налого­вой базы и ставок единого социального налога. Так, по общему правилу, для работодателей объектом налогообложения явля-

576 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

ются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу работников, за исключением:

безвозмездных выплат работодателей — физических лиц в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым либо гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), а также авторским или ли­цензионным договором;

выплат, вознаграждений и иных доходов, начисляемых в пользу работников из прибыли, остающейся в распоряжении организации;

выплат в виде материальной помощи, в натуральной форме, производимых сельскохозяйственной продукции или товаров для детей, но в сумме не более 1 тыс. руб. в один календарный месяц.

Для налогоплательщиков, не являющихся работодателями, объектом налогообложения являются доходы от предпринима­тельской либо иной профессиональной деятельности, за выче­том расходов, произведенных для осуществления этой деятель­ности. Индивидуальные предприниматели, применяющие уп­рощенную форму налогообложения, уплачивают единый социальный налог с дохода, определяемого исходя из стоимо­сти патента.

Особый порядок определения налогооблагаемой базы уста­новлен относительно натуральной формы оплаты труда, осуще­ствляемой в виде сельскохозяйственных продуктов или товаров для детей. Объектами единого социального налога они являют­ся только в части суммы, превышающей 1 тыс. руб. в месяц на одного работника.

Налоговая база для налогоплательщиков-работодателей со­ставляет сумму любых доходов (кроме не подлежащих налого­обложению), начисленных ими за календарный год в пользу работников, либо определяется как сумма иных выплат физи­ческим лицам, не связанным с ними трудовым или граждан­ско-правовым договором. Для налогоплательщиков, не являю­щихся работодателями, налоговая база определяется как сумма доходов, полученных ими за календарный год как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности на территории России, за вы­четом расходов, связанных с их извлечением.

Глава 20. Федеральные налоги и сборы

577

Налоговым кодексом РФ предусмотрен исчерпывающий пе­речень сумм, которые не включаются в состав доходов, подле­жащих обложению единым социальным налогом. К таким сум­мам, в частности, относятся:

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъек­тов РФ, решениями представительных органов местного само­управления, в том числе пособия по временной нетрудоспособ­ности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по без­работице, беременности и родам;

все виды установленных законодательством РФ, законода­тельными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продук­тов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оп­латой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен это­го довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного сна­ряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, полу­чаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортив-ных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмеще­нием иных расходов, включая расходы на повышение профес­сионального уровня работников; трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокраще­нию численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; выполнением физическим лицом трудовых обя­занностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

суммы единовременной материальной помощи, оказывае­мой налогоплательщиком: физическим лицам в связи со сти­хийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадав­шим от террористических актов на территории Российской Фе-

578 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

дерации; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплатель­щиками — финансируемыми из федерального бюджета госу­дарственными учреждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством РФ;

доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, по­лучаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сель­скохозяйственной продукции, а также от производства сельско­хозяйственной продукции, ее переработки и реализации — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

доходы (за исключением оплаты труда наемных работни­ков), получаемые членами зарегистрированных в установлен­ном порядке родовых, семейных общин малочисленных наро­дов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщи­ком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, за­ключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахо­ванных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, за­ключаемым исключительно на случай наступления смерти за­страхованного лица или утраты застрахованным лицом трудо­способности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводче­ских, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно­строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняю­щим работы (услуги) для указанных организаций;

стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплатель­щиком лицам, работающим и проживающим в районах Край­него Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ;

'Глава 20. Федеральные налоги и сборы

579

суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов канди­датов, зарегистрированных кандидатов на должность Президен­та РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кан­дидатов в депутаты законодательного (представительного) орга­на государственной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегист­рированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандида­тов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муници­пального образования, кандидатов, зарегистрированных канди­датов на должность в ином федеральном государственном орга­не, государственном органе субъекта РФ, предусмотренном Конституцией РФ, конституцией, уставом субъекта РФ, и из­бираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегист­рированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, из­бирательных фондов избирательных объединений и избира­тельных блоков за выполнение этими лицами работ, непосред­ственно связанных с проведением избирательных кампаний;

стоимость форменной одежды и обмундирования, выдавае­мых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной опла­той и остающихся в личном постоянном пользовании;

стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодатель­ством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляе­мые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 тыс. руб. в год;

выплаты в натуральной форме товарами собственного про­изводства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товара­ми для детей — в размере до 1 тыс. руб. (включительно) в рас-

г

580 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

чете на одно физическое лицо — работника за календарный ме­сяц.

Кроме названных сумм, не подлежащих налогообложению, освобождаются от начисления единого социального налога вы­платы работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2 тыс. руб. на одно физическое ли­цо за налоговый период по каждому из следующих оснований:

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволив­шимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В сумму налога, подлежащую уплате в Фонд социального страхования РФ, помимо названных выплат, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим ли­цам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Льготы по единому социальному налогу подразделяются на общие, т. е. применяемые ко всем налогоплательщикам, и на индивидуальные, т. е. применяемые для определенных катего­рий налогоплательщиков. По общему правилу от уплаты дан­ного налога освобождаются любые организации с сумм дохо­дов, не превышающих 100 тыс. руб., начисленных в течение ка­лендарного года работникам-инвалидам. С суммы дохода, не превышающего 100 тыс. руб., не уплачивают налог также обще­ственные организации инвалидов; организации, уставный ка­питал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; учреждения, собственниками имуще­ства которых являются общественные организации инвалидов и которые созданы для достижения образовательных, культур­ных, лечебно-оздоровительных, научных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвали­дам и их родителям.

От уплаты единого социального налога освобождаются ино­странные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории России предпринимательскую деятельность, при

Глава 20. Федеральные налоги и сборы

581

условии, что они не имеют права на государственное пенсион­ное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств государственных фондов РФ.

Ставки единого социального налога по своей сущности явля­ются совокупностью тарифов страховых взносов и зависят от ка­тегории налогоплательщика, а также от суммы получаемых им-доходов. Налоговым законодательством установлена регрессив­ная шкала налогообложения, которая должна способствовать повышению заинтересованности налогоплательщика в получе­нии больших доходов и увеличении налоговой базы. Взимаемый налог распределяется в соответствующие государственные вне­бюджетные фонды по различным ставкам в зависимости от це­левого назначения фонда.

Включение единого социального налога в налоговую систе­му Российской Федерации означает, что налоговые органы проводят относительно соответствующих налогоплательщиков мероприятия по сбору данного налога и внесению его в соот­ветствующие фонды, налоговому контролю, применению санк­ций, осуществлению зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога. При этом федеральные внебюджетные фонды, имея в своем распоряжении страховые взносы на праве опера­тивного управления, не вправе вмешиваться в деятельность на­логовых органов.

Существенные полномочия по контролю за своевременно­стью уплаты единого социального налога возложены на обслу­живающие банки. Банк имеет право выдавать клиенту-налого­плательщику денежные средства на оплату труда только после предоставления последним исполненного платежного поруче­ния на перечисление единого социального налога.

§ 6. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций — прямой налог, взимаемый с коллективных субъектов (организаций), относящийся к группе обязательных платежей федерального уровня, но зачисляемый во все виды бюджетов Российской Федерации.

Налогообложение прибыли организаций регламентируется гл. 25 НК РФ.

582 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

Основным критерием определения плательщиков данного налога служит налоговая юрисдикция государства. Организация может либо представлять российское государство, либо осуще­ствлять свою деятельность на его территории. Таким образом, плательщиками налога на прибыль организаций являются рос­сийские организации, а также иностранные организации, осу­ществляющие свою деятельность в Российской Федерации че­рез постоянные представительства или получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Относительно российских организаций следует отметить, что плательщиками налога на прибыль могут быть только те из них, которые обладают статусом юридического лица. Следова­тельно, к числу плательщиков налога на прибыль не относятся простые товарищества, а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения российских организаций.

Объектом данного налога является прибыль, полученная на­логоплательщиком. В целях налогообложения законодательст­вом Российской Федерации предусмотрен разный подход к оп­ределению прибыли, который зависит от налоговой юрисдик­ции. Так, для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, — до­ход, полученный этими представительствами, уменьшенный на величину произведенных расходов; относительно иных ино­странных организаций прибылью признается доход, получен­ный от российских источников.

Определяя объект налога на прибыль, следует учитывать по­ложения ст. 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. До­ходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрально­го банка РФ и учитываются в совокупности с иными объектами налогообложения.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности ор­ганизации могут получать доходы, выраженные в натуральной форме. В такой ситуации стоимость доходов определяется ис­ходя из цены сделки.

Глава 20. Федеральные налоги и сборы

583

Доходы, подлежащие обложению налогом на прибыль, под­разделяются на: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (выручка организации), внереализацион­ные доходы.

Таким образом, налоговой базой налога на прибыль органи­заций является денежное выражение прибыли. ,

Налоговым кодексом РФ предусмотрен широкий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. В частности, не включаются в налогооблагаемую базу: имуще­ство или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; средства, по­лученные в виде безвозмездной помощи, в том числе основные средства и нематериальные активы, полученные на основании международных договоров российскими атомными станциями в целях повышения их безопасности; имущество, полученное бюджетными организациями по решению органов исполни­тельной власти всех уровней; средства, полученные по догово­рам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований; средства, полученные из бюджета в виде компенсационных выплат за несвоевременный возврат излиш­не уплаченных или излишне взысканных налогов и др.

При определении налогооблагаемой базы не учитываются также доходы (имущество, перечисления), полученные в рам­ках целевого финансирования. Так, не подлежат обложению налогом на прибыль: государственные бюджетные и внебюд­жетные средства, выделяемые бюджетным учреждениям по со­ответствующей смете доходов и расходов; полученные гранты; инвестиции, выигранные на инвестиционных конкурсах (тор­гах), и т. д.

Поскольку налогооблагаемая прибыль представляет собой разницу полученных доходов и произведенных расходов, то оп­ределение расходов налогоплательщика и их группировка име­ют принципиальное значение. По общему правилу к расходам относятся любые затраты, произведенные налогоплательщиком для извлечения дохода, обоснованные и документально под­твержденные. В некоторых случаях расходами считаются убыт­ки, понесенные организацией в процессе осуществления своей деятельности. v

584 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

Обоснованность произведенных расходов выражается в эко­номическом оправдании затрат, оценка которых выражена в денежной форме. Документальное подтверждение расходов оз­начает правильное оформление затрат, соответствующее зако­нодательству РФ.

Однако в целях стимулирования развития производства, пе­речислений на общегосударственные мероприятия, повышения социальной защищенности работников не все расходы учиты­ваются при налогообложении прибыли. Так, в налогооблагае­мую базу не включаются расходы в виде: сумм выплаченных налогоплательщиком дивидендов; финансовых санкций, пере­числяемых в бюджет или внебюджетные фонды; отчислений в резервные фонды; взносов на негосударственное пенсионное обеспечение; стоимости имущества, переданного в рамках це­левого финансирования; премий, выплачиваемых работникам за счет специальных средств или целевых поступлений; матери­альной помощи работникам; надбавок к пенсиям; сумм отчис­лений в государственные фонды развития науки и образования и т. д.

Кроме общего порядка определения налоговой базы, обла­гаемой налогом на прибыль организаций, законодательством Российской Федерации установлены специальные правовые ре­жимы определения разницы доходов и расходов для следующих категорий налогоплательщиков: банков; страховщиков; негосу­дарственных пенсионных фондов; профессиональных участни­ков рынка ценных бумаг. Существуют особенности определе­ния налоговой базы по операциям с ценными бумагами и с фи­нансовыми инструментами срочных сделок.

Ставка налога на прибыль зависит от налоговой юрисдик­ции и налоговой базы. По общему правилу для российских ор­ганизаций и иностранных организаций, осуществляющих дея­тельность через постоянные представительства, ставка налога составляет 24%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, по­лученные от российских источников, установлены в размере 10 и 20%. 10% от полученной прибыли иностранные организации отчисляют с доходов, связанных с международными перевозка­ми, в частности, полученных от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов, других транспортных

Глава 20. Федеральные налоги и сборы

585

средств или контейнеров. Остальные доходы иностранных ор­ганизаций, не связанные с деятельностью в Российской Феде­рации через постоянные представительства, облагаются нало­гом в 20%.

Унифицированные ставки налога на прибыль, не зависящие от налоговой юрисдикции, установлены относительно доходов полученных в качестве дивидендов или от операций с государ­ственными и муниципальными ценными бумагами. Учитывая значимость развития рынка государственных и муниципальных ценных бумаг, а также учитывая пока еще низкую их ликвид­ность и доходность, законодателем применяются пониженные ставки налога на прибыль, образующуюся от операций с этими видами долговых обязательств. Так, по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налог взимается в размере 15%, а доход от государственных и муни­ципальных облигаций, выпущенных в целях реструктуризации государственного внутреннего и внешнего долга бывшего Сою­за ССР, полностью освобождается от налога на прибыль.

Характерные особенности имеются при налогообложении прибыли Центрального банка РФ, обусловленные его статусом государственного банка. Прибыль, полученная Центральным банком РФ в результате осуществления функций, возложенных на него Федеральным законом «О Центральном банке Россий­ской Федерации (Банке России)», облагается по ставке 0%. Прибыль, полученная Центральным банком РФ от всех иных видов деятельности, подлежит налогообложению на общих ос­нованиях, т. е. по ставке 24%.

Налог на прибыль организаций существенно отличается от большинства федеральных налогов порядком зачисления в бюджеты различного уровня. Сумма налога на прибыль от до­ходов в виде дивидендов, процентов от операций с государст­венными или муниципальными долговыми обязательствами и от доходов иностранных организаций, полученных из россий­ских источников, зачисляется в федеральный бюджет. В остав­шейся части по юридической сущности налог на прибыль явля­ется «расщепленным», поскольку в определенных процентных долях поступает в федеральный бюджет, бюджеты субъек­тов РФ и бюджеты муниципальных образований.

586 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

В соответствии с принципом федерализма, лежащим в осно­ве государственного устройства России, законодательные (представительные) органы государственной власти субъек­тов РФ вправе снижать ставку налога на прибыль до 10,5%, но в пределах сумм, подлежащих зачислению в региональные бюд­жеты.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком, как прави­ло, самостоятельно и уплачивается на основе налоговой декла­рации в течение отчетного периода ежемесячно авансовыми платежами. Относительно налогоплательщиков — иностранных организаций, получающих доход от российских источников, обязанность по определению суммы налога, удержанию и пере­числению в соответствующий бюджет возлагается на организа­цию — налогового агента, выплатившую этот доход.

Налоговое законодательство РФ стремится соответствовать принципу устранения двойного налогообложения. Реализация названного положения относительно налогообложения прибы­ли организаций заключается в том, что суммы налога, выпла­ченные российской организацией в соответствии с законода­тельством иностранного государства, засчитываются при уплате этими лицами налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Однако НК РФ установлено ограничение размера суммы налога, подлежащей зачету, поэтому выплаченные за границей Российской Федерации налоги не должны превышать размера налога на прибыль, установленного российским зако­нодательством.

При определении налогооблагаемой базы доходы, получен­ные российской организацией за пределами России, учитыва­ются в полном объеме. В целях устранения двойного налогооб­ложения из полученных доходов вычитаются расходы, произве­денные как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

§ 7. Сборы за пользование объектами животного мира

и за пользование объектами водных

биологических ресурсов

Сборы за пользование объектами животного мира и за поль­зование объектами водных биологических ресурсов установле­ны гл. 25' НК РФ и введены в действие с 1 января 2004 г.

Глава 20. Федеральные налоги и сборы

587

Плательщиками сборов за пользование объектами животно­го мира и за пользование объектами водных биологических ре­сурсов признаются организации и физические лица, в том чис­ле индивидуальные предприниматели. В Российской Федера­ции пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов осуществляется на основании лицензии. Относительно объектов животного мира лицензия распространяется на территорию всего государства, а относи­тельно объектов водных биологических ресурсов лицензия дает право пользоваться ими во внутренних водах, в территориаль­ном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федера­ции, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объектами обложения сборами признаются объекты живот­ного мира и объекты водных биологических ресурсов, перечис­ленные соответственно в п. 1, 4, 5 ст. ЗЗЗ³ НК РФ, изымаемые из среды их обитания.

Ставки сбора являются твердо фиксированными и выраже­ны в рублях за одно животное или за одну тонну объекта вод­ных биологических ресурсов.

Сбор не взимается с объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, пользование которыми осуще­ствляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока и лицами, не относящимися к коренным малочислен­ным народам, но постоянно проживающими в местах их тради­ционного проживания и традиционной хозяйственной деятель­ности, для которых охота и рыболовство являются основой су­ществования.

Сбор также не взимается, если пользование объектами жи­вотного мира или объектами водных биологических ресурсов осуществляется в целях:

охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объек­тов животного мира и объектов водных биологических ресур­сов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру, водному миру, а также в целях воспроизводства объектов

588 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

животного или водного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;

изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ставки сбора за пользование объектами водных биологиче­ских ресурсов для рыбохозяйственных организаций, являющих­ся градо- и поселкообразующими, понижаются на 85% от об­щей ставки этого сбора.

Уплата сборов производится:

плательщиками — физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, — по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение);

плательщиками — организациями и индивидуальными пред­принимателями — по месту своего налогового учета.

Суммы сборов за пользование объектами водных биологиче­ских ресурсов зачисляются на счета органов федерального ка­значейства для их последующего распределения в соответствии с действующим бюджетным законодательством.

§ 8. Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых — новое явление в российском налоговом праве. Он установлен гл. 26 НК РФ и введен в действие с 1 января 2002 г.¹ Налог на добычу полезных ископаемых заменил ранее действовавшую плату за право поль­зования недрами и перевел тем самым часть рентных платежей из неналоговых в налоговые доходы государства.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся на основании российского законодательства поль­зователями недр.

¹ См.: Федеральный закон от 13 июля 2001 г. «О внесении измене­ний и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Фе­дерации и некоторые другие акты законодательства Российской Феде­рации, а также о признании утратившими силу отдельных актов зако­нодательства Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. № 33 Ч. I. Ст. 3429.

Глава 20. Федеральные налоги и сборы

589

Налоговым законодательством установлено два режима по­становки на учет плательщиков данного налога: по месту нахо­ждения участка недр, предоставленному налогоплательщику в пользование; по месту нахождения — для налогоплательщиков, осуществляющих добычу полезных ископаемых на континен­тальном шельфе Российской Федерации, в ее исключительно экономической зоне, а также за пределами России, если эта до­быча осуществляется на юрисдикци'онных территориях Россий­ской Федерации, а также арендуемых у иностранных государств участках недр.

Объектом налога признаются следующие виды полезных ис­копаемых:

добытые из недр на территории Российской Федерации;

извлеченные из отходов (потерь) добывающего производст­ва, если такое извлечение подлежит обязательному лицензиро­ванию;

добытые из недр за пределами территории Российской Фе­дерации.

Не являются объектами налогообложения следующие виды полезных ископаемых:

общераспространенные полезные ископаемые, добытые ин­дивидуальными предпринимателями и используемые ими не­посредственно для личного потребления;

коллекционные геологические материалы (минералогиче­ские, палеонтологические и др.);

добытые из недр при образовании, использовании, реконст­рукции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздо-ровительное или иное общественное значение;

извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их до­быча ранее подлежала налогообложению в установленном по­рядке.

Налоговая база представляет собой стоимость добытых по­лезных ископаемых и определяется налогоплательщиком само­стоятельно. Уплачивается налог на добычу полезных ископае­мых ежеквартально.

590 Раздел V. Система налогов и сборов Российской Федерации

Налоговая ставка исчисляется в процентном выражении к стоимости добытых полезных ископаемых и зависит от ряда факторов: экономико-географических условий, размера участ­ка недр, качества полезных ископаемых, степени геологиче­ской изученности территории, риска ее освоения и т. д. Так, при добыче природной соли или радиоактивных металлов на­лог взыскивается в размере 5,5%; каменного или бурого угля — 4%; драгоценных металлов (кроме золота) — 6,5%; золота — 6%; цветных металлов, природных алмазов, драгоценных и по­лудрагоценных камней — 8%; природного газа и нефти — 16,5%.

Определенные виды полезных ископаемых облагаются на­логом по ставке 0%, что обусловлено предоставлением льгот­ных условий со стороны государства при освоении сложных горно-геологических территорий, добычей ископаемых пони­женного качества, а также внедрением экологически безопас­ных техники и технологий, повышающих извлечение основ­ных и попутных полезных компонентов. По данной налоговой ставке облагаются, например, полезные ископаемые в части их нормативных потерь; добыча попутного газа; полезные ис­копаемые при разработке некондиционных или ранее списан­ных запасов полезных ископаемых; добыча подземных вод из контрольных или резервных скважин при проведении плано­вого контроля за их работоспособностью; добыча минераль­ных вод, используемых исключительно в лечебных и курорт­ных целях; разработка воды для сельскохозяйственного назна­чения и т. д.

Законодательством предусмотрена возможность понижения размера ставки налога на коэффициент 0,7 для тех налогопла­тельщиков, которые за счет собственных средств осуществили поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полез­ных ископаемых или полностью возместили государству анало­гичные расходы.

Налог на добычу полезных ископаемых отнесен ст. 13 НК РФ к числу федеральных, однако на основании ст. 48 БК РФ суммы поступлений от этого налога зачисляются в бюд­жеты всех уровней, но в разных пропорциях, зависящих от вида добытого полезного ископаемого.

Глава 21. Специальные налоговые режимы

591