Защита состоится 26 марта 2011 года в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета д 212. 182

Вид материала

Содержание

Другие нормативные акты РФ
Общие выводы и предложения
В теоретико-методологическом плане
В научно-методическом и практическом плане
Основные публикации по теме диссертации

Подобный материал:

1 2 3 4

9 На основе сравнительного анализа соответствия допущений российских стандартов бухгалтерского учета положениям МСФО структурированы принципы составления бухгалтерской отчетности по российским правилам и в соответствии с международными стандартами, позволяющие усовершенствовать российскую учетно-отчетную практику

Равноправное сотрудничество с партнерами на мировом рынке непременно потребует способности понимать предоставляемую ими отчетность, и в свою очередь предоставлять отчетность в формате, принятом на международном уровне.

Принципы составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО подразделяются на 2 группы: основополагающие допущения; качественные характеристики финансовой отчетности. Основополагающие допущения состоят из 2 базовых принципов – учета по методу начисления и непрерывности деятельности предприятия. Таким образом, в соответствии с МСФО учет доходов и расходов ведется по принципу начислений, а российские положения (стандарты) бухгалтерского учета (РПБУ) требуют применения и метода начисления, и кассового метода. Тем самым РПБУ «разрывают» экономическую связь между затратами и доходами, что существенно снижает качество отчетов о прибылях и убытках (таблица 9).

Таблица 9 – Сравнительный анализ соответствия допущений РСБУ положениям МСФО

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Допущение имущественной обособленности	Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (п.6 ПБУ 1/08)	В МСФО допущение имущественной обособленности не сформулировано в качестве одного из основополагающих, поскольку определение активов и обязательств, приведенное в п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности, отражает тот факт, что МСФО исходит из необходимости отнесения активов и обязательств к конкретной организации	Допущение имущественной обособленности в МСФО реализовано опосредованно, не через право собственности, а через понятие контроля над активами и ответственности по обязательствам
Допущение последовательности применения учетной политики	Учетная политика организации приме-няется последовательно от одного отчетного года к другому (п.6 ПБУ 1/08)	Предприятие выбирает и применяет учетную политику последовательно для одинаковых операций, прочих событий и условий (п.13 МСФО 8)	Различий нет
Допущение непрерывности деятельности	Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (п.6 ПБУ 1/08)	Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности (п. 23 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности)	Различий нет
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности	Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п.6 ПБУ 1/08).	Результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены) – принцип начисления. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся (п.22 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности)	Формулировки сходны. Однако прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, согласно МСФО могут учитываться в качестве ретроспективной корректировки нераспределенной прибыли (п.100 МСФО 1, МСФО 8), в отличие от РСБУ

Обобщая итоги сопоставительного анализа принципов составления бухгалтерской (финансовой) отчетности по отечественным стандартам и в соответствии с общепризнанным нормам и принципам, можно сделать следующие выводы.

1. Структура и содержание принципов составления бухгалтерской отчетности в Концепции в большинстве случаев совпадают с МСФО.

2. В ряде случаев между составом и содержанием принципов в Концепции имеются следующие расхождения:

- в основных допущениях при организации бухгалтерского учета в Концепции бухгалтерского учета содержатся два дополнительных по сравнению с МСФО принципа; в требованиях к информации, формируемой в бухгалтерском учете, напротив, не содержится утверждаемого в МСФО принципа понятности; не сформулировано в Концепции в отличие от МСФО понятие достоверного и объективного представления финансовой отчетности;

- в ряде принципов Концепции бухгалтерского учета, являющихся аналогами принципов МСФО, имеются различия в трактовке (например, в раскрытии принципов непрерывности деятельности предприятия, преобладания сущности над формой и нейтральности);

- в МСФО все принципы раскрываются более подробно, чем в Концепции бухгалтерского учета, содержат много примеров – в Концепции приводятся в основном лишь краткие формулировки.

Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и по МСФО представлено в таблице 10.

Рациональное сближение российской системы учета и международных стандартов, использование международного опыта бухгалтерского учета позволят усовершенствовать российскую учетную практику. Полная замена российских правил учета и отчетности на МСФО невозможна в связи с имеющимися национальными особенностями системы бухгалтерского учета.

Таблица 10 – Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и по МСФО

МСФО		Концепция бухгалтерского учета в РФ	ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»	Другие нормативные акты РФ
I Основополагающие допущения
Метод начисления	Допущение временной определенности факта хозяйственной деятельности. Соответствует МСФО, но не используется термин «метод начисления»		Соответствует МСФО и полностью совпадает с формулировкой Концепции	Формулировка данного принципа отсутствует, но в ряде нормативов регламентируется использование метода начисления при учете конкретных объектов
Непрерывность деятельности	Допущение непрерывности деятельности. Соответствует МСФО, но сформулировано менее точно		Допущение непрерывности деятельности. Соответствует МСФО и полностью совпадает с формулировкой Концепции	Сформулировано в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Формулировка соответствует Концепции
Нет формулировки такого принципа	Допущение имущественной обособленности. Сформулировано, хотя вытекает из ГК		Допущение имущественной обособленности. Сформулировано и полностью совпадает с формулировкой Концепции	Сформулировано в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Формулировка соответствует Концепции
Нет формулировки такого принципа Есть подробные требования к формированию учетной политики в МСФО 1	Допущение последовательности применения учетной политики. Сформулировано как общий принцип, хотя носит более конкретный характер и дублирует ПБУ 1/08		Допущение последовательности применения учетной политики. Сформулировано как общий принцип, полностью совпадает с формулировкой Концепции	Отсутствует формулировка этого принципа
II Качественные характеристики (требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности)
Понятность	Отсутствует формулировка этого принципа		Отсутствует формулировка этого принципа		Отсутствует формулировка этого принципа
Уместность	Уместность. Формулировка соответствует МСФО		Отсутствует формулировка этого принципа		Отсутствует формулировка этого принципа
Существенность	Существенность. Формулировка соответствует МСФО		Отсутствует формулировка этого принципа		Существенность. Есть числовой критерий существенности
Надежность	Надежность. Формулировка соответствует МСФО		Отсутствует формулировка этого принципа		Отсутствует формулировка этого принципа
Правдивое представление	Объективность. Соответствует принципу правдивости		Отсутствует формулировка этого принципа		Отсутствует формулировка этого принципа
Преобладание сущности над формой	Требование исходить не столько из ее правовой формы, сколько из экономического, но формулировка некорректна		Требование приоритета содержания над формой. Сформулировано и полностью совпадает с содержанием. Аналог принципа		Отсутствует формулировка этого принципа
Нейтральность	Нейтральность. В целом соответствует МСФО		Отсутствует формулировка этого принципа		Отсутствует формулировка этого принципа
Осмотрительность	Осмотрительность. Формулировка соответствует МСФО		Осмотрительность. Сформулировано и полностью совпадает с формулировкой Концепции		Отсутствует формулировка этого принципа
Полнота	Полнота. Формулировка соответствует МСФО		Полнота. Сформулировано и соответствует формулировке Концепции		Полнота. Сформулирована как требование
Сопоставимость	Сопоставимость. Формулировка соответствует МСФО		Отсутствует формулировка этого принципа. Можно предположить в качестве аналога допущение последовательности применения учетной политики		Сопоставимость. Сформулирована как требование
III Ограничения уместности и надежности информации
Своевременность	Своевременность. Формулировка соответствует МСФО		Требование своевременности. Как требование, а не как ограничение уместности и надежности		Отсутствует формулировка этого принципа
Баланс между выгодами и затратами	Баланс между выгодами и затратами. Формулировка соответствует МСФО 2		Требование рациональности. Возможный аналог принципов 2, 3 МСФО, но формулировка требования в ПБУ 1/08 не раскрывает понятия «рациональность», поэтому факт соответствия МСФО нельзя утверждать наверняка		Отсутствует формулировка этого принципа
Баланс между качественными характеристиками	Баланс между требованиями. Формулировка соответствует МСФО		Отсутствует формулировка этого принципа		Отсутствует формулировка этого принципа
IV. Достоверное и объективное представление
Обеспечивается выполнением вышеназванных принципов		Формулировка отсутствует	Формулировка отсутствует			Декларировано. Сформулировано как выполнение нормативных актов. Не соответствует МСФО

Поэтому для отечественной практики рекомендован единственный рациональный способ применения МФСО – это гармонизация отечественных и международных информационных потоков в рамках учетно-налоговой системы, предполагающая постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленная на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

10 Выявлены проблемы трансформации отдельного предприятия на международные стандарты финансовой отчетности, призванной гармонизировать и унифицировать ведение учета в различных странах, а также определена последовательность ее проведения

Трансформация учетно-налоговой системы в соответствии с МСФО обусловлена различиями ведения учета в России и других странах. Поскольку трансформация призвана гармонизировать и унифицировать ведение учета в различных странах, то для ее успешного проведения необходимо знать основные отличия учетно-налоговых систем различных стран. Перечень разделов и описание трансформации финансовой отчетности как учетной процедуры представлен в таблице 11.

Таблица 11 – Перечень разделов и описание трансформации финансовой отчетности как учетной процедуры

Разделы учетной процедуры	Описание учетной процедуры
Номер и название учетной процедуры	-
Общие положения	Ситуация, в которой должна быть выполнена процедура, ее экономический смысл
Участники учетной процедуры	Отделы, должности и фамилии сотрудников, которые отвечают за выполнение процедуры и непосредственно их выполняют
Описание схемы движения документов	Название, внутрифирменный код документа и его краткое описание
Таблица проводок и операций	Название операции и типовые проводки с указанием необходимого уровня детализации
Действия в нестандартных ситуациях	Описание ситуации, возможная причина и действия участника процедуры (например, неправильное указание реквизитов контрагента в первичных документах или неверно исчисленная сумма операции)
Подробное описание действий по закрытию периода для счетов, связанных с описываемой учетной процедурой	Действия, выполняемые перед закрытием периода
Порядок отражения учетной процедуры в информационной системе	Детальное описание и экранные формы
Действия по внутреннему контролю	Указание фамилии и должности сотрудника, а также ответственность за выполнение контрольных действий

К проблемам трансформации каждого отдельного предприятия на МСФО относятся:

1. Нехватка квалифицированного персонала. В настоящее время на рынке труда недостаточно специалистов по МСФО, поэтому немногие российские предприятия готовят международную отчетность самостоятельно, а в основном обращаются к консалтинговым и аудиторским компаниям.

2. Отсутствие прозрачности. Отчетность по МСФО должна быть прозрачной, в частности раскрывать информацию о холдинговых структурах и реальных владельцах бизнеса. Многие российские компании и их собственники к этому не готовы.

3. Высокие затраты. Наиболее существенными затратами на подготовку отчетности по МСФО являются расходы на наем и обучение персонала, а также на консультационные и аудиторские услуги. Зарплаты специалистов, знающих МСФО и имеющих сертификаты, подтверждающие эти знания, гораздо выше, чем у прочих финансовых специалистов. Обычно затраты наиболее высоки при переходе на МСФО, но после внедрения системы международного учета они снизятся.

4. Издержки на программное обеспечение. В связи с переходом на МСФО возникнет объективная необходимость перестройки всей системы электронного ведения учета.

5. Издержки на сбор информации. Международная отчетность компаний отличается от отчетности, составленной по российским стандартам, большим объемом и точностью раскрытия финансовой информации о компании. Таким образом, любым компаниям, составляющим финансовую отчетность согласно МСФО, необходимо будет закладывать в свой бюджет трансформационные издержки (как финансовые, так и временные).

6. Несовершенство законодательной базы. Ключевая проблема реформы системы бухгалтерской отчетности - создание самой законодательной базы по данному вопросу, полной, ясной, непротиворечивой и согласованной с остальным законодательством. Это - экспертная задача, не требующая значительных капиталовложений, институциональных преобразований и т.п., и решение ее в основном зависит от заинтересованности Правительства и настойчивости делового сообщества.

Исходя из имеющихся данных, представим наиболее общую и полную последовательность проведения трансформации бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО (рисунок 12).

Представленная последовательность проведения трансформации включает учет по российским стандартам бухгалтерского учета, а именно: сбор исходных данных бухгалтерского учета и нормативно-справочной информации; анализ имеющейся информации на полноту и соответствие требованиям РСБУ, оценка ее надежности; и, наконец, анализ состояния бухгалтерского учета на предприятии.

Рисунок 13 – Последовательность проведения трансформации

11 Структурированы учетные показатели деятельности предприятия на используемые для внешних и внутренних пользователей, для контроля и оценки деятельности, а также используемые при заключении сделок, позволяющие пользователям составить полную и объективную картину о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период

Учетно-налоговая система накапливает и систематизирует информацию о деятельности организации и предоставляет ее пользователям в виде внешних и внутренних отчетов. Учетные показатели играют большую роль в деятельности предприятия, которая представлена на рисунке 14.

Рисунок 14 – Роль учетных показателей в деятельности предприятия

I) Учетные показатели, используемые для внешних и внутренних пользователей.

Информация не существует сама по себе, ее сбор, регистрация, накопление и обработка происходят в рамках определенной системы, предполагающей наличие трех объектов – источника информации, потребителя информации и передающей среды. Таким образом, источником информации выступают учетно-аналитические данные, потребителями информации являются внешние и внутренние пользователи, а передающей средой – бухгалтерская (финансовая, управленческая) отчетность, в том числе включающая в себя и дополнительные данные, качественно раскрывающие числовые показатели.

Строение информационной модели, включающей в себя информационную среду (внешнюю и внутреннюю), информационные потоки (входящие и исходящие), информационные единицы (сообщения направленные и ненаправленные, инициативные и заказные, побуждающие к действию и информирующие), позволила выделить внешние и внутренние составляющие информационной среды подготовки целевых показателей отчетности, а также компоненты, которые оказывают непосредственное влияние на процесс ее подготовки и представления (Рисунок 15).

Из рисунка видно, что такими компонентами являются:

нормативно-правовое регулирование учета и отчетности.

2) круг пользователей, их общие и специфические запросы к отчетной информации;

3) состав используемых информационных источников, которые можно условно разделить на два типа: учетные и внеучетные.

Рисунок 15 – Компоненты информационной среды подготовки отчетности

II) Учетные показатели, используемые для контроля и оценки деятельности предприятия. Модель контроля результатов деятельности предприятия представлена на рисунке 16.

III) Учетные показатели, используемые при заключении сделок. Особое значение имеют показатели управленческой и финансовой отчетности для оценки компаний при заключении сделок их объединения и разъединения, поглощения и выделения, так как в этом случае данные отчетности становятся основным источником информации для определения условий сделки. Поскольку в настоящее время эти сделки становятся систематическими.

Таким образом, роль учетных показателей в финансовом и управленческом учете велика и важна, так как позволяет пользователям составить полную и объективную картину о финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Показатели не только выполняют важную функциональную роль в системе экономической информации, но также интегрирует информацию всех видов учета. Благодаря им можно оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Рисунок 16 – Модель контроля деятельности предприятия

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В ходе диссертационного исследования разработаны теоретико-методологические положения и научно-методические рекомендации по формированию направлений коммуникационного взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе в условиях унификации и стандартизации учетных процессов, способствующей стимулированию рационального развития различных сегментов бизнеса.

В теоретико-методологическом плане значимость диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, которые в комплексе составляют новое научное достижение в формировании концептуальных и методологических основ коммуникационного взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе в целях сопоставимости информационных баз данных, генерируемых на микро- и макроуровнях. Теоретические результаты диссертации открывают возможности проведения научных исследований по проблемам внедрения мирового опыта коммуникационного взаимодействия элементов в информационной учетно-налоговой системе в российскую практику.

В научно-методическом и практическом плане значимость исследования заключается в том, что внедрение в практическую деятельность разработанной концепции и предложенных методик позволят использовать результаты их применения для обеспечения эффективности управления хозяйственными процессами на микроуровне в условиях унификации и стандартизации учетной деятельности.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

Крючков В.Г. Концептуальная модель информационной учетно-налоговой системы // Управленческий учет. – 2007. - №6. – 0,8 п.л.
Крючков В.Г. Методологическое обоснование направления исследования // Известия ОрелГТУ. – 2007. - №4. – 0,7 п.л.
Крючков В.Г. Принципы коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы // Экономические и гуманитарные науки. – 2007. - №5. - 0,9 п.л.
Крючков В.Г. Структура информационных потоков в моделях учетно-налоговой системы // Известия ОрелГТУ. – 2008. - №2. – 0,7 п.л.
Крючков В.Г. Структура элементарных связей составляющих модели // Управленческий учет. – 2008. - №3. – 0,7 п.л.
Крючков В.Г. Теоретические направления формирования моделей учетно-налоговой системы // Известия ОрелГТУ. – 2008. - №6. – 0,8 п.л.
Крючков В.Г. Информационное поле учетно-налоговой системы // Управленческий учет. – 2008. - №6. – 0,7 п.л.
Крючков В.Г. Взаимовлияние элементов информационной учетно-налоговой системы // Управленческий учет. – 2009. - №2. – 0,6 п.л.
Крючков В.Г. Аналитические процедуры при взаимодействии элементов учетно-налоговой системы // Известия ОрелГТУ. – 2009. - №6. – 0,9 п.л.
Крючков В.Г. Этапы трансформации учетно-налоговой системы по требованиям МСФО // Экономические и гуманитарные науки. – 2008. - №3. - 0,7 п.л.
Крючков В.Г. Определение соответствия отечественных стандартов общепризнанным нормам и принципам // Известия ОрелГТУ. – 2010. - №3. – 0,8 п.л.
Крючков В.Г. Методология трансформации учетно-налоговой системы в соответствии с МСФО // Управленческий учет. – 2010. - №2. – 0,8 п.л.
Крючков В.Г. Формирование учетных показателей для целей отчетности // Экономические и гуманитарные науки. – 2009. - №2. - 0,9 п.л.
Крючков В.Г. Принципы управленческой и финансовой отчетности // Экономические и гуманитарные науки. – 2009. - №7. - 0,7 п.л.
Крючков В.Г. Роль показателей в системе управленческой и финансовой отчетности // Экономические и гуманитарные науки. – 2010. - №4. - 0,6 п.л.

Монографии

Крючков В.Г. Теоретико-методологическое исследование современных моделей информационной учетно-налоговой системы и концепция коммуникационного взаимодействия ее элементов – Москва: Финпресс, 2009. – 112 с. (6,9 п.л.)
Крючков В.Г. Научно-методические направления формирования информационных потоков в учетно-налоговой системе – Москва: Финпресс, 2010. – 119 с. (7,3 п.л.)
Крючков В.Г. Направления трансформации учетно-налоговой системы в соответствии с международными стандартами и процесс формирования учетных и налоговых показателей – Орел: ОрелГТУ, 2010. – 114 с.- 35,7 п.л. (7,1 п.л)

Статей в журналах, сборниках, опубликованных докладов в материалах научных конференций насчитывается 34, общим объемом – 23,5 п.л., авторским – 17,1 п.л.

Blog

Защита состоится 26 марта 2011 года в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета д 212. 182

Содержание