Защита состоится 26 марта 2011 года в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета д 212. 182

Вид материала

Документы

Содержание Основные результаты и положения РАБОТЫ Информационная функция Контрольная функция Аналитическая функция Обеспечение эффективного обмена информацией между субъектами и объектами учетно-налоговой системы Совершенствование коммуникаций внутри составляющих учетно-налоговой системы Регулирование и рационализация информационных потоков учетно-налоговой системы Финансовый учет (Fa) Управленческий учет (Aa) Управленческий анализ (The administrative analysis (Aas)) Управленческий аудит (Administrative audit(Aat)) Управленческая отчетность (The administrative reporting (Ar)) Налоговый учет (Ta) Налоговый анализ (The tax analysis (Tas)) Налоговый аудит (Tax audit (Tat)) Налоговая отчетность (The tax reporting (Tr)) Финансовая (финансовый учет, финан­совый анализ, финансовый аудит) Налоговая (налоговый учет, налоговый анализ, налоговый аудит) Управленческая (управленческий учет, управленческий анализ, управленческий аудит)

Подобный материал:

• Взаимосвязь задач динамики и статики сплошных и составных деревянных конструкций, 561.75kb.
• -, 339.5kb.
• «точки зрения» в эпике а. П. Чехова: специфика поэтики, 299.99kb.
• Христианский универсум в русской литературе XIX века: А. С. Пушкин, Ф. И. Тютчев,, 738.4kb.
• Зинцова анастасия сергеевна ценностно-функциональное содержание этнической культуры, 267.27kb.
• Юродство в русском литературном сознании, 675.32kb.
• Легитимация политической власти в постсоветской россии, 444.27kb.
• Российская эмиграция в Северной Америке в ХХ веке, 1300.6kb.
• Концептуалистская стратегия как жанрообразующая система творчества д. А. Пригова, 491.27kb.
• Выставочная деятельность и способы формирования коммуникативной сети промышленного, 278.22kb.

Основные результаты и положения РАБОТЫ,

выносимые на защиту

1 Теоретически обоснована возможность гармонизации учетно-налоговой системы и определены ее характеристики, на основе сформулированных методологических основ функционирования учетно-налоговой системы проведено сравнение объектов и задач финансового и налогового учета и определены постулаты формирования модели учетно-налоговой системы

В современной экономике существенно повышается значимость учетно-налоговой информации, необходимой для принятия решений на всех уровнях управления, способствующих достижению непрерывности и эффективности деятельности экономического субъекта. Поэтому наибольшую актуальность приобретают проблемы научного обоснования создания учетной, налоговой и управленческой составляющих учетно-налоговой системы, формирующих информационное пространство при разработке, принятии и реализации эффективных управленческих решений, способствующих устойчивому развитию и повышению конкурентоспособности экономических субъектов.

Из множества учетных систем именно бухгалтерский и налоговый учет признаны на государственном уровне. Официальный статус бухгалтерского и налогового учета обуславливает необходимость их гармонизации в целях согласования учетной информации на различных уровнях экономики, а также их сближения и объединения в единую функционирующую систему.

Возможность гармонизации учетно-налоговой системы обусловлена присущими ей родственными характеристиками, а именно:

- использование денежных измерителей;

- использование экономических категорий в понятийном аппарате;

- ориентация на внешних пользователей информации;

- применение счетоводства;

- агрегирование (консолидация, обобщение) полученных данных;

- являются основой для рейтинговых оценок;

- инициативы по постоянному повышению качества информации.

Для определения методологических основ функционирования налоговой подсистемы, ее взаимодействия с финансовой подсистемой, в диссертационном исследовании проведено сравнение объектов и задач бухгалтерского и налогового учета в соответствии с основными нормативно-правовыми документами, регулирующими функционирование учетно-налоговой системы (таблица 1).


Таблица 1 – Законодательные основы бухгалтерского и налогового учета как основных подсистем учетно-налоговой системы

Критерий сравнения	Бухгалтерский учет (ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете»)	Налоговый учет (ст. 313 НК РФ)
Объекты	имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе их деятельности	не определены
Задачи	- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетностью - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетностью; - обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетностью для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, исполь­зованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости	- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода; - обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога

Построение модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражения в отчетности. Это свидетельствует о необходимости создания единой интегрированной учетно-налоговой системы. В ее основе должна лежать схема отражения данных на счетах бухгалтерского учета, которая бы, с одной стороны, не нарушала целостность учета, а с другой – приводила к системному формированию информации для целей налогообложения. Это позволит реализовать одну из главных целей бухгалтерской отчетности – обеспечить все группы заинтересованных пользователей данными, достаточными для дальнейшей обработки и интерпретации в интересах и целях каждой из групп.

В настоящее время модели информационной учетно-налоговой системы находятся в стадии разработки и внесения постоянных корректив. Знание действия налоговых факторов, умение определить их влияние на ключевые показатели финансово-хозяйственной деятельности позволяют создать механизм воздействия на эти факторы. Формирование модели учетно-налоговой системы должно базироваться на следующих постулатах:

- выявление характеристик показателей налогообложения и обеспечение их сопоставимости с исследуемыми характеристиками финансово-хозяйственной деятельности (уровень, структура и динамика налогообложения). Данные показатели должны рассчитываться по налоговым издержкам, налоговым денежным потокам, налоговым статьям баланса;

- определение механизма взаимосвязи этих характеристик с определенными характеристиками показателей финансово-хозяйственной деятельности.


2 В рамках выявленных классификационных признаков информации структурированы внешние и внутренние информационные источники учетно-налоговой системы экономического субъекта, удовлетворяющие критериям аналитичности, объективности, единства, рациональности и оперативности, а также предложены принципы формирования информационных потоков, созданных на предприятии

Учетная и аналитическая информация служит основой для принятия управленческих и налоговых решений как внутри организации, так и за ее пределами. При этом она обеспечивает выполнение таких важнейших функций, как планирование, контроль и сохранность. Информация, используемая на уровне организации для разработки и принятия решений в рамках учетно-налоговой системы, достаточно многообразна.

Информационными источниками в учетно-налоговой системе могут служить:

1. внешняя информация, представленная нормативно-правовыми актами по вопросам налогообложения и ведения налогового и бухгалтерского учета и сведениями, предоставляемыми различными организациями (Рисунок 1);
   

Рисунок 1 – Внешние информационные источники в модели учетно-налоговой системы организации


2) внутренняя информация, формируемая в самой организации (Рисунок 2).

Основными источниками внутренней информации являются данные бухгалтерского и налогового учета, в ряде случаев аккумулируемые с дополнительной детализацией, необходимой для ведения аналитической работы. Помимо этого могут быть использованы данные форм государственной статистической отчетности и другие данные, сформированные в управленческих целях.

Вся внутренняя и внешняя информация должна удовлетворять критериям аналитичности, объективности, единства, рациональности и оперативности.





Рисунок 2– Внутренние информационные источники в модели учетно-налоговой системы организации


Обеспечение руководства всех уровней достоверной и своевременной информацией – это главная задача информационной учетно-налоговой системы. Материальным выражением этой системы служит система финансовой, управленческой и налоговой отчетности, которая также должна быть частью общей системы управления предприятием. Информационный поток, созданный на предприятии, должен базироваться на следующих принципах:

1) выявление информационных потребностей и способов наиболее эффективного их удовлетворения;

2) объективность отражения процессов начисления и перечисления налогов и сборов, отражения финансовых показателей в отчетности;

3) единство информации, поступающей из различных источников (бухгалтерского, управленческого и налогового учета);

4) устранение дублирования в первичной информации;

5) оперативность представления информации внешним и внутренним пользователям.

3 С авторской позиции сформулировано определение учетно-налоговой системы микро и макроуровня, построена модель информационной учетно-налоговой системы, направленная на удовлетворение потребностей формирования наиболее полной и комплексной информации, необходимой хозяйствующему субъекту, определены ее характеристики и классификационные признаки

Учетно-налоговая система является комплексным объектом, включающим в себя ряд подсистем и структурных элементов, непрерывно взаимодействующих между собой и внешней средой. Понятие учетно-налоговой системы не рассматривалось ранее в научно-методической литературе. В то же время каждая из ее подсистем и составляющих изучается зарубежными и отечественными учеными в области учета анализа, налогообложения и экономики.

В узком смысле учетно-налоговая система представляет собой систему конкретного предприятия, которая зависит от структуры составляющих, их взаимовлияния и от специфики деятельности предприятия. В широком смысле учетно-налоговая система абстрагируется от предприятия, формируя принципы, методы, подходы, универсальные для разных субъектов.

Модель информационной учетно-налоговой системы должна быть направлена на удовлетворение потребностей формирования наиболее полной и комплексной информации, необходимой хозяйствующему субъекту, и адаптироваться ко всем изменениям внешней среды (рисунок 3).

Графической интерпретацией учетно-налоговой системы можно считать пирамиду, грани которой представляют собой взаимодействие отдельных ее подсистем посредством основных функциональных компонентов, а центр основания пирамиды представляет собой точку принятия эффективных управленческих решений.

Внутренняя среда учетно-налоговой системы представлена тремя основными подсистемами:

- финансовая составляющая: финансовый учет, финансовый анализ и финансовый аудит;

- налоговая составляющая: налоговый учет, налоговый анализ и налоговый аудит;

- управленческая составляющая: управленческий учет, управленческий анализ и управленческий аудит.





Рисунок 3 – Модель учетно-налоговой системы хозяйствующего субъекта


Внешняя среда, оказывающая непосредственное воздействие на подсистемы и компоненты учетно-налоговой системы, включает в себя государственное регулирование основных ее составляющих, осуществляемое посредством разработки нормативно-правовых актов и документов различных уровней.

Суть учетно-налоговой системы заключается в объединении учетных и налоговых операций в один процесс во взаимосвязи с аналитическими и контрольными процедурами, непрерывности этого процесса и использовании его результатов при выработке рекомендаций для принятия эффективных управленческих решений. Характеристики учетно-налоговой системы представлены на рисунке 4.





Рисунок 4 – Характеристики учетно-налоговой системы


Классификационные признаки учетно-налоговой системы сгруппированы в таблице 2.


Таблица 2 – Классификационные признаки учетно-налоговой системы

Классификационные признаки	Содержание
Цель	информационное моделирование учетно-налоговых процессов управления предприятием, отраслью и государством в целом
Задачи	- формирование комплексной информации для принятия управленческих решений; - сбор, обработка и отражение первичных данных о хозяйственной деятельности предприятия; - систематизация первичных данных для получения и обобщения итоговой информации о финансово-хозяйственной деятельности организации; - выявление хозяйственных резервов и разработка различных мероприятий по их использованию; - оценка системы внутреннего контроля в части достоверности информации, соблюдения законодательства, сохранности активов, эффективности и результативности деятельности отдельных операционных и структурных подразделений
Объект	конкретный хозяйствующий субъект, отрасль, государство
Пользователи	внутренние и внешние пользователи: руководство, управленческий персонал, государственные налоговые органы, кредиторы, инвесторы, потребители, производители, партнеры, акционеры
Уровни	- макро уровень – УНС на уровне государства; - мезо уровень – УНС региона; - микро уровень – УНС хозяйствующего субъекта.
Функции	Информационная функция – учетно-налоговая система формирует учетно-аналитическую и налоговую информацию, характеризующую фактическое состояние финансово - хозяйственной деятельности организации. Контрольная функция – учетно-налоговая система предполагает постоянный контроль над использованием всех видов ресурсов предприятия с помощью одного из элемента системы – аудита. Аналитическая функция – учетно-налоговая система предполагает осуществление анализа производственной и финансовой деятельности организации и ее результатов. Аналитическая функция учетно-налоговой системы играет значительную роль для принятия соответствующих управленческих решений и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности организации.
Инструменты	финансовый, управленческий, налоговый учет, анализ и аудит; планирование и прогнозирование, регулирование, оптимизация

Таким образом, в учетно-налоговой системе (УНС) можно увидеть основной признак сложной системы: затруднительно однозначно определить влияние какого-либо внутреннего элемента системы или внешнего объекта на результат функционирования системы в целом.


4 Сформулированы концептуальные основы коммуникационного процесса в учетно-налоговой системе, учитывающие специфику ее составляющих и каналов вертикальных и горизонтальных коммуникаций на каждом из этапов коммуникационного процесса

В ходе диссертационного исследования определено, что коммуникации в системе управления играют важную роль в повышении эффективности деятельности предприятия и представляют одну из сложных проблем менеджмента: от эффективности коммуникационных связей и взаимодействий зависит будущее не только предприятия, как хозяйствующего субъекта на рынке, но также и людей, работающих на данном предприятии, а на глобальном уровне и благополучие всей страны в целом.

Коммуникационный процесс учетно-налоговой системы – это процесс обмена информацией между всеми ее составляющими (финансовой, управленческой и налоговой). Его цель состоит в обеспечении передачи информации, являющейся предметом обмена. Если передача не произошла, то коммуникация не состоялась.

Целевые ориентиры и этапы коммуникационного процесса в учетно-налоговой системе представлены в таблице 3.


Таблица 3 - Цели и этапы коммуникационного процесса обмена информацией между элементами учетно-налоговой системы

Этапы коммуникационного процесса	Цели коммуникационного процесса
1. Отбор информации	Обеспечение эффективного обмена информацией между субъектами и объектами учетно-налоговой системы
2. Выбор канала передачи информации	Совершенствование коммуникаций внутри составляющих учетно-налоговой системы
3. Передача сообщения	Создание информационных каналов для обмена информацией между элементами составляющих учетно-налоговой системы
4. Интерпретация сообщения	Регулирование и рационализация информационных потоков учетно-налоговой системы

Все коммуникации в учетно-налоговой системе автором подразделены на вертикальные и горизонтальные.

Горизонтальные коммуникации учетно-налоговой системы происходят между различными элементами составляющих, то есть составляющие координируют действия элементов, например, поток информации поступает от управленческого учета к управленческому аудиту или от финансового учета к финансовой отчетности.

Вертикальные коммуникации в рамках учетно-налоговой системы подразделены на:

- восходящие, когда информация передается снизу вверх, например, от управленческой составляющей к финансовой;

- нисходящие, передача информации осуществляется сверху вниз, например, от финансовой составляющей к налоговой.

Коммуникационный процесс позволяет осуществлять взаимодействие совокупности элементов учетно-налоговой системы, а коммуникации – это связующий элемент учетно-налогового процесса, необходимый для принятия управленческого решения. Нами определены четыре базовых элемента коммуникационного процесса учетно-налоговой системы (рисунок 5).




Рисунок 5 – Базовые элементы коммуникационного процесса учетно-налоговой системы

В рамках учетно-налоговой системы выделены принципы коммуникационного взаимодействия элементов системы (Рисунок 6).




Рисунок 6 – Принципы коммуникационного взаимодействия элементов учетно-налоговой системы


Выделенные принципы должны удовлетворять двум условиям: во-первых, они не должны находиться в логическом противоречии друг с другом и, во-вторых, принцип меньшей степени общности конкретизирует принцип большей степени общности.


5 Разработана модель формализации коммуникации в учетно-налоговой системе, основное достоинство которой заключается в логичности компонентов, предложен порядок прохождения информации по стадиям маршрута учетных элементов учетно-налоговой системы и методология каждой составляющей учетно-налоговой системы. Элементарная формализация коммуникаций формируется на основе входящей информационной связи, содержания информации, маршрута информации и степени влияния информации на существующую учетно-налоговую систему адресата

Суть модели формализации коммуникации в учетно-налоговой системе заключается в последовательном определении адресанта (источник), содержания, адресата (получатель), маршрута информации и степени влияния информации на существующую учетно-налоговую систему адресата.

Полная формализация коммуникаций в информационной учетно-налоговой системе представлена в таблице 4. Основное достоинство предлагаемой формализации коммуникационных связей в учетно-налоговой системе – логичность компонентов.


Таблица 4 – Формализация коммуникаций в информационной учетно-налоговой системе

Элементы (адресаты)	Источники (адресанты)		Содержание информации	Маршруты информации	Степень влияния (С)
1. Финансовая составляющая
Финансовый учет (Fa)	IDFa, Ta, Aa		PDFa, AiFa, SiFa, AiTa, SiTa, AiAa	IDFa-Fa IDTa-Ta-Fa IDAa-Aa-Fa	СID/Fa, СTa/Fa, СAa/Fa
Финансовый анализ (The financial analysis (Fas)	Fa, Fat		AiFa, SiFa, PDFat	Fa-Fat-Fas Fa-Fas	СFa/Fas, СFat/Fas
Финансовый аудит (Financial audit (Fat)	Fa		PDFa, AiFa, SiFa	IDFa-Fa-Fat	СFa/Fat=1
Финансовая отчетность (The financial reporting (Fr)	Fa, Fat, Fas		PDFas, SiFa, SiFas	Fa-Fr Fat-Fr Fas-Fr	СFa/Fr, СFat/Fr, СFas/Fr
2. Управленческая составляющая
Управленческий учет (Aa)	IDAa, Ta, Fa, Tat		PDAa, AiAa, SiAa, AiTa, SiTa, AiFa, SiFa	IDAa-Aa IDTa-Ta-Aa IDFa-Fa-Aa Tas-Tat-Aa Fas-Tat-Aa	СID/Aa, СTa/Aa, СFa/Aa
Управленческий анализ (The administrative analysis (Aas))	Aa, Aat, Fas, Tas		PDAa, SiFas, AiAa, PDAat, SiAa, SiTas	Aa-Aat-Aat Aa-Aat Fas-Tat Tas-Tat	СAa/Tat, САat/Tat
Управленческий аудит (Administrative audit(Aat))	Aa		PDFa, AiFa, SiFa	ID-Aa-Aat	СAa/Aat=1
Управленческая отчетность (The administrative reporting (Ar))	Aa, Aat, Aas		PDAat, AiAa, SiAa, SiTat	Aa-Ar Аat-Ar Аas-Ar	СAa/Ar, СAat/Ar, САas/Ar
3. Налоговая составляющая
Налоговый учет (Ta)		ID, Fa, Aa	PDTa, AiTa, SiTa, AiFa, SiFa, AiAa	IDTa-Ta IDFa-Fa-Ta IDAa-Aa-Ta	СID/Ta, СAa/Ta, СFa/Ta
Налоговый анализ (The tax analysis (Tas))		Ta, Tat	AiTa, SiTa, PDTat	Ta-Tat-Tas Ta-Tas	СTa/Tas, СTat/Tas
Налоговый аудит (Tax audit (Tat))		Ta	PDFa, AiFa, SiFa	IDTa-Ta-Tat	СTa/Tat=1
Налоговая отчетность (The tax reporting (Tr))		Ta, Tat, Tas	PDTat, SiTa, SiTas	Ta-Tr Tat-Tr Tas-Tr	СTa/Tr, СTat/Tr, СTas/Tr
где PD – первичные документы, Ai – аналитическая информация, Si – синтетическая информация, ID – автономные данные внешней среды

Пользуясь данными таблицы и руководствуясь принципом построения формул, можно описать связи отдельных элементов учетно-налоговой системы в каждом конкретном случае.

При рассмотрении коммуникаций в информационной учетно-налоговой системе важно отметить, что элементарная формализация коммуникаций формируется на основе входящей информационной связи, содержания информации, маршрута информации и степени влияния информации на существующую учетно-налоговую систему адресата.

Так, финансовый учет формируется под влиянием данных, прямо поступивших из внешней среды, налогового и управленческого учета. Содержание сообщения по первой входящей связи носит первичный и аналитический характер – это первичные документы финансового учета, аналитическая и синтетическая информация финансового, управленческого и налогового учета (рисунок 7).




1 – Порядок прохождения информации по стадиям маршрута элемента учетно-налоговой системы «Финансовый учет»

2 – Порядок прохождения информации по стадиям маршрута элемента учетно-налоговой системы «Налоговый учет»

3 – Порядок прохождения информации по стадиям маршрута элемента учетно-налоговой системы «Управленческий учет»

Рисунок 7 – Порядок прохождения информации по стадиям маршрута учетных элементов учетно-налоговой системы

Исходя из первой входящей информационной связи (внешняя среда), а также второй и третьей связи формализуются маршруты сообщений:

- 1 связь: информационный поток автономных данных финансового учета поступает непосредственно к учету;

- 2 связь: автономные данные налогового учета поступают в налоговый учет, на основе которого формируется информация финансового учета;

- 3 связь: данные, прямо поступившие из внешней среды, формируют поток информации в управленческий учет, затем поступают в налоговый учет.

На основе источников (адресантов) элементарной формализации коммуникаций в учетно-налоговой системе на примере адресата – «Финансовый учет», можно определить степень влияния сообщений на существующую информационную картину адресата. На формируемую информацию в финансовом учете значительное влияние оказывают автономные данные, налоговый и управленческий учет.

В зависимости от направления потока информации коммуникации в учетно-налоговой системе делятся на горизонтальные и вертикальные.

Основополагающими элементами коммуникационных взаимодействий учетно-налоговой системы являются учет, анализ и аудит. Бухгалтерский учет производит регистрацию происходящих в процессе деятельности хозяйственных операций и формирует обобщающие показатели фактического выполнения плана. Центральной составляющей в учетно-налоговой системе является учетная система, так как именно на основе ее информации строится анализ деятельности и внутренний и внешний аудит. В связи с этим необходимо определиться с методологией, применяемой в подсистемах учета в части оперативного управления, тактического руководства и стратегического планирования.

Методология каждой составляющей учетно-налоговой системы представлена в таблице 4.


Таблица 4 – Методология учетно-налоговой системы

Составляющие учетно-налоговой системы	Методология
Финансовая (финансовый учет, финан­совый анализ, финансовый аудит)	двойная запись, баланс, калькуляция, документация, инвентаризация, оценка, счета, отчетность
Налоговая (налоговый учет, налоговый анализ, налоговый аудит)	счета, анализ, контроль, оценка, документация, информирование, налоговое планирование и прогнозирование, налоговое регулирование, налоговая оптимизация, отчетность
Управленческая (управленческий учет, управленческий анализ, управленческий аудит)	счета, калькуляция, анализ, контроль, оценка, документация, информирование, бюджетное планирование, прогнозирование, отчетность

Учетно-налоговая система должна строиться по принципу хронологии сбора, обработки данных и формирования отчетных документов, от оперативной информации до бухгалтерских балансов и приложений к ним.

Таким образом, учетно-налоговая система, действуя непрерывно, повышает качество и расширяет область практического применения учетной информации, положительно влияя на качество подготавливаемой и представляемой отчетности и отчетные показатели, то есть на эффективность учетной информации для сторонних пользователей. В этом заключается главное назначение и сущность учетно-налоговой системы. Коммуникации в рамках учетно-налоговой системы представляют собой связующий элемент учетно-налогового процесса, необходимый для принятия эффективного управленческого решения.