Защита состоится 26 марта 2011 года в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета д 212. 182
| Вид материала | Документы |
- Взаимосвязь задач динамики и статики сплошных и составных деревянных конструкций, 561.75kb.
- -, 339.5kb.
- «точки зрения» в эпике а. П. Чехова: специфика поэтики, 299.99kb.
- Христианский универсум в русской литературе XIX века: А. С. Пушкин, Ф. И. Тютчев,, 738.4kb.
- Зинцова анастасия сергеевна ценностно-функциональное содержание этнической культуры, 267.27kb.
- Юродство в русском литературном сознании, 675.32kb.
- Легитимация политической власти в постсоветской россии, 444.27kb.
- Российская эмиграция в Северной Америке в ХХ веке, 1300.6kb.
- Концептуалистская стратегия как жанрообразующая система творчества д. А. Пригова, 491.27kb.
- Выставочная деятельность и способы формирования коммуникативной сети промышленного, 278.22kb.
6 Определены функции составляющих учетно-налоговой системы, выявлена взаимосвязь функций между каждой из составляющих, посредством которых они образуют элементарные взаимосвязи внутри учетно-налоговой системы, а также предложена структура элементарных связей составляющих учетно-налоговой системы
Каждая составляющая учетно-налоговой системы включает в себя ряд функциональных элементов, которые образуют друг с другом элементарные взаимосвязи и взаимозависимости.
Финансовый, налоговый и управленческий учет являются наиболее значимыми составными элементами учетно-налоговой системы, оказывающими влияние на функционирование остальных функциональных элементов системы. Влияние финансового, налогового и управленческого учета на организацию учетно-налоговой системы осуществляется посредством функций, которые выполняет каждая из ее составляющих (таблица 5).
Таблица 5 – Функции составляющих учетно-налоговой системы
| Функция | Содержание функции |
| СОСТАВЛЯЮЩАЯ финансового учета | |
| Контрольная | обеспечивает контроль за регистрацией хозяйственных операций, мерой труда и мерой потребления, сохранностью собственности, предусматривает проведение аудита |
| Информационная | фиксирует фактическое состояние хозяйствующего субъекта |
| Функция обратной связи | отражает обратную связь в хозяйственной системе и ход выполнения управленческих решений |
| Аналитическая | определяет возможность проведения анализа финансового состояния организации |
| СОСТАВЛЯЮЩАЯ налогового учета | |
| Фискальная | формирование и мобилизация финансовых ресурсов предприятия, аккумулирование в бюджете средств для выполнения обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами |
| Контрольная | осуществление контроля за источниками доходов и расходов предприятия, денежной оценки налоговых платежей, контроля за эффективностью налогообложения предприятия |
| Аналитическая | предполагает проведение анализа полноты и динамики налоговых платежей предприятия, а также определяет возможность налогового прогнозирования |
| Невмешательства в систему бухгалтерского учета | обособленное ведение налогового учета на предприятии, которое основывается на данных финансового учета, но не вносит в его систему изменений и искажений |
| Информационное обеспечение налогово-исчислительного процесса | формирование и систематизация необходимых данных для исчисления налоговых баз, а также определение основных показателей, характеризующих налоговую систему внутри предприятия |
| СОСТАВЛЯЮЩАЯ управленческого учета | |
| Информационная | формирование информационных потоков о текущем состоянии и результатах ведения деятельности предприятия |
| Аналитическая | определение направлений наиболее эффективного использования ресурсов, выявление резервов повышения эффективности деятельности, оценка эффективности работы центров ответственности и менеджеров, формирование информации для принятия управленческих решений |
| Контрольная | Организация внутреннего финансового контроля, содействие в проведение аудита |
Данные функции являются основополагающими в каждой составляющей учетно-налоговой системы. В то же время можно выделить взаимосвязь функций между каждой из составляющих, посредством которых они образуют элементарные взаимосвязи внутри учетно-налоговой системы (таблица 6).
Таблица 6 – Взаимосвязь функций основных составляющих учетно-налоговой системы
| | Составляющая финансового учета | Составляющая налогового учета | Составляющая управленческого учета |
| Составляющая финансового учета | | - осуществление контроля за регистрацией хозяйственных операций; - возможность проведения аналитических процедур по направлениям деятельности предприятия; - формирование достоверной информации по направлениям деятельности предприятия | - формирование информации о текущем состоянии хозяйствующего субъекта; - организация внутреннего контроля, содействие в проведении аудита; - проведение оценки финансово – хозяйственной деятельности предприятия |
| Составляющая налогового учета | - осуществление контроля за входящими и исходящими финансовыми потоками; - возможность проведения аналитических процедур по направлениям деятельности предприятия; - формирование достоверной информации по направлениям деятельности предприятия | | -организация контроля за финансовыми потоками предприятия; - формирование информационных потоков по направлениям деятельности предприятия |
| Составляющая управленческого учета | - формирование информации о текущем состоянии хозяйствующего субъекта; - организация внутреннего контроля, содействие в проведении аудита; - проведение анализа финансово – хозяйственного состояния предприятия | - организация внутреннего финансового контроля; - формирование информационных потоков по направлениям деятельности предприятия | |
Учетно-налоговая система представляет собой единый организм, функционирование которого основывается на взаимодействии и эффективном функционировании ее подсистем и составляющих компонентов. При этом важно отметить, что каждый из рассмотренных элементов подсистем учетно-налоговой системы взаимодействует с элементами других подсистем, образуя комплекс элементарных связей учетно-налоговой системы и формируя информационные потоки данных между ее функциональными элементами.
Структура элементарных связей учетно-налоговой системы представлена на рисунке 8.
Представленная модель элементарных связей составляющих учетно-налоговой системы, представляет собой формализованное отражение взаимосвязей ее элементов. Однако структура выявленных связей является достаточно обширной и включает в себя ряд прямых и обратных процессов, а также вовлекает в процесс сразу несколько элементов учетно-налоговой системы. Важно отметить, что дальнейшее развитие теории учетно-налоговой системы требует расширения научно-методической базы по вопросам, касающимся каждой подсистемы и ее структурных элементов, в целях наиболее обширного ее исследования и выявления путей совершенствования и адаптации впоследствии к специфике деятельности хозяйствующих субъектов.
Рисунок 8 – Структура элементарных связей составляющих учетно-налоговой системы
7 На основе сравнительной характеристики выделенных составляющих учетно-налоговой системы определено взаимовлияние элементов финансовой, налоговой и управленческой составляющих учетно-налоговой системы
В диссертационном исследовании определено, что учетно-налоговая система является системой со многими подсистемами, так как представляет собой сложную организацию составляющих ее элементов, многообразие взаимодействий между ними и внешней средой.
При изучении взаимосвязи между учетной и налоговой системой отмечаем, что разрыв между этими двумя составляющими является довольно серьезной проблемой не только для бухгалтеров-практиков, но для налоговых органов. Налоговое законодательство должно быть нейтрально по отношению к бухгалтерскому учету, то есть независимо от изменений в бухгалтерском учете налоговая база должна оставаться постоянной и рассчитываться исходя из норм, установленных в законодательстве о налогах и сборах.
Взаимовлияние элементов финансовой, налоговой и управленческой составляющих учетно-налоговой системы представлено на рисунке 9.
Рисунок 9 – Взаимовлияние элементов финансовой, налоговой и управленческой составляющих учетно-налоговой системы
Например, взаимовлияние элементов финансовой составляющей учетно-налоговой системы выражается в следующем: для проведения финансового анализа и финансового аудита используют данные финансового учета, которые и проходят проверку аудиторов. В процессе проведения аудита могут быть выявлены ошибки и, как следствие, рекомендации по улучшению ведения бухгалтерского (финансового) учета на предприятии. В этом заключается обратная взаимосвязь между финансовым учетом и аудитом. В свою очередь финансовый анализ является проводником потока информации в элементы финансового учета и аудита. Финансовый анализ строится на основе синтетических и аналитических данных финансового учета и дает полную оценку финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Финансовый анализ является составной частью аудита, поэтому качество принимаемых решений зависит от качества аналитического обоснования. Каждый из элементов финансовой составляющей находится во взаимосвязи с элементами других составляющих учетно-налоговой системы. На практике финансовый и налоговый анализ проводятся совместно с целью наиболее полного отражения не только эффективности работы всех направлений деятельности организации, но и своевременного выявления ошибок в ведении финансового и налогового учета. Аналогичная связь присутствует между финансовым и налоговым аудитом, при этом предметом проведения налогового аудита служит документация не только финансового и налогового учета, но и финансового аудита.
Существует неразрывная связь между финансовым и управленческим учетом, так как данные для управленческого учета получают на основании показателей финансового учета с добавлением или удалением соответствующих поправочных бухгалтерских записей. При этом общепринятые принципы финансового учета могут действовать также и в управленческом учете, так как руководство не может управлять предприятием на основе своих субъективных суждений. Информация обоих элементов используется для принятия управленческих решений.
Взаимодействие между финансовым и налоговым учетом осуществляется с помощью элемента обратной связи, информация поступает из налогового учета в финансовый, но по скорректированным данным по правилам российского стандарта ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль».
8 Сформирована методология аналитических процедур учетно-налоговой системы, включающая аналитические процедуры, характерные для всех элементов учетно-налоговой системы и аналитические процедуры, характерные для конкретного элемента учетно-налоговой системы, базирующиеся на методах экономического анализа и позволяющие более точно провести тот или иной вид анализа, аудита, а также оценить финансовую ситуацию, сложившуюся на предприятии, спрогнозировать ее на перспективу и принять более обоснованное управленческое решение
На наш взгляд, с точки зрения учетно-налоговой системы аналитические процедуры представляют собой методы выявления, анализа и оценки финансовой, управленческой и налоговой отчетности путем сопоставления соотношений между финансовыми и нефинансовыми показателями деятельности хозяйствующего субъекта.
Основной целью применения аналитических процедур в рамках учетно-налоговой системы является предварительное диагностирование искажений бухгалтерской и налоговой отчетности. Кроме того, выделяют дополнительные цели применения аналитических процедур при взаимодействии элементов учетно-налоговой системы (Таблица 8).
Таблица 8 - Цели и этапы аналитических процедур в рамках учетно-налоговой системы
| Этапы выполнения аналитических процедур | Цели аналитических процедур |
| 1. Определение цели процедуры | Выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания работника или аудитора |
| 2. Выбор вида процедуры | Изучение деятельности экономического субъекта |
| 3. Выполнение процедуры | Оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности |
| 4. Анализ результатов выполнения процедуры | Выявление фактов искажения отчетности |
В рамках учетно-налоговой системы предлагаем классифицировать аналитические процедуры по следующим признакам:
1) аналитические процедуры, характерные для всех элементов учетно-налоговой системы; 2) аналитические процедуры, характерные для конкретного элемента учетно-налоговой системы.
Учет, как элемент учетно-налоговой системы является базовой компонентой при проведении аналитических процедур в анализе и аудите, так как обеспечивает их информационно (рисунок 10). Каждый из элементов составляющих УНС может быть зависим от другой составляющей, например, управленческий анализ базируется на данных не только управленческой, но и финансовой составляющей.
Анализ хозяйственной деятельности как составная часть бухгалтерского учета в широком смысле слова можно подразделить на финансовый, управленческий и налоговый анализ (рисунок 12). Эффективность применения общих аналитических процедур в рамках взаимодействия элементов учетно-налоговой системы может быть достигнута при интеграции формализованных и неформализованных методов.
где Fa- финансовый учет, Ta – налоговый учет, Aa – управленческий учет, Fas – финансовый анализ, Fat – финансовый аудит, Tas – налоговый анализ, Tat – налоговый аудит, Aas – управленческий анализ, Aat – управленческий аудит
Рисунок 10 – Применение базовой компоненты при проведении аналитических процедур в рамках анализа и аудита
Частные аналитические процедуры финансового анализа достаточно структурированы, поэтому охватывают анализ всех сторон деятельности предприятия, начиная с анализа финансовой устойчивости в рамках анализа финансового потенциала предприятия и заканчивая анализом финансовых активов при проведении инвестиционного анализа.
Применяя частные аналитические процедуры, финансовый анализ позволяет определить параметры, дающие возможность объективно оценивать финансовое состояние предприятия. Результаты анализа позволяют заинтересованным лицам и предприятиям принимать управленческие решения на основе оценки текущего финансового положения, деятельности предприятия за предшествующие годы и проекции финансового состояния на перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового положения. Частные аналитические процедуры финансового анализа имеют большое значение для углубления финансового анализа и оценки потенциала роста предприятия.
Рисунок 11 – Структура финансового, управленческого и налогового анализа учетно-налоговой системы
Использование общих и частных аналитических процедур финансового анализа в совокупности позволяет более точно оценить финансовую ситуацию, сложившуюся на предприятии, спрогнозировать ее на перспективу и принять более обоснованное управленческое решение.
Общие аналитические процедуры управленческого анализа соответствуют общей методологии учетно-налоговой системы, которая является основополагающей при проведении анализа хозяйственной деятельности.
В процессе финансового и производственного планирования деятельности предприятия на перспективу особое значение имеет определение и анализ таких показателей, как уровень безубыточности и маржинальная прибыль, рассчитываемых при проведении анализа точки безубыточности и маржинального анализа.
По аналогии с финансовым анализом общие и частные аналитические процедуры управленческого анализа должны использоваться комплексно в целях достижения эффективности данного вида анализа и принятия в дальнейшем рациональных управленческих решений.
Налоговый анализ на предприятии должен проводиться систематически. Это позволяет отслеживать динамику возникновения обязательств и своевременность их погашения, выявлять просроченную задолженность перед налоговыми органами, контролировать изменение налоговой нагрузки с точки зрения ее оптимальности для осуществления данного вида деятельности и предупреждать налоговые правонарушения. В качестве источников информации для налогового анализа используются данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также показатели налогового учета и налоговой отчетности.
Таким образом, налоговый анализ базируется на традиционных методах экономического анализа (общие аналитические процедуры). На основе налоговых показателей, представленных в бухгалтерской отчетности и бухгалтерском учете, осуществляют оценку качественных и структурных сдвигов в изменении налоговых активов и обязательств, а также анализ состава и структуры задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам; динамику изменения задолженности в течение года и своевременность погашения.
Самостоятельный налоговый анализ как ключевой элемент учетно-налоговой системы, проводимый с учетом совокупности общих и частных аналитических процедур, может способствовать повышению налоговой дисциплины и укреплению финансового благополучия.
Общие аналитические процедуры в рамках учетно-налоговой системы могут использоваться одновременно несколькими ее элементами (таблица 8).
Таблица 8 – Сравнительная характеристика общих аналитических процедур при взаимодействии элементов учетно-налоговой системы
| Наименование процедуры | Характеристика | Использование |
| ФОРМАЛИЗОВАННЫЕ МЕТОДЫ | ||
| КЛАССИЧЕСКИЕ МЕТОДЫ | ||
| Осмотр, пересчет, измерение, запрос, сравнение, сопоставление, наблюдение, прослеживание, трассирование и т.д. | Позволяют определить количественное и качественное состояние объекта | финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый, управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит; финансовая, управленческая, налоговая отчетность |
| Горизонтальный анализ | Способ интерпретации финансовых документов, в котором используются финансовые документы прошлого года в качестве базы | финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый, управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит; финансовая, управленческая, налоговая отчетность |
| Вертикальный анализ | Методика, позволяющая раскрыть информацию о состоянии какой-либо экономической категории на конкретный момент времени | финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый, управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит; финансовая, управленческая, налоговая отчетность |
| Трендовый анализ | Используется в тех случаях, когда сравнение показателей производится более чем за три года. Каждая позиция отчетности сравнивается с рядом предыдущих периодов для определения тренда | финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый, управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит; финансовая, управленческая, налоговая отчетность |
| Факторный анализ | Применяется для изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя | финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый, управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит; финансовая, управленческая, налоговая отчетность |
| МЕТОДЫ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СТАТИСТИКИ | ||
| Графический метод | Основан на построении геометрических изображений функциональной зависимости при помощи линий на плоскости | финансовый, управленческий, налоговый анализ; финансовая, управленческая, налоговая отчетность; финансовый, налоговый, управленческий аудит |
| Метод средних величин | Метод оценки рисков, который предполагает исчисление средних арифметических по каждому выделяемому параметру риска с последующим определением отклонений средних от фактических параметров риска | финансовый, управленческий, налоговый анализ; финансовая, управленческая, налоговая отчетность; финансовый, налоговый, управленческий аудит |
| Метод группировки | Расчленение совокупности данных на группы с целью изучения ее структуры или взаимосвязей между компонентами | финансовый, управленческий, налоговый анализ; финансовая, управленческая, налоговая отчетность; финансовый, налоговый, управленческий аудит |
| МАТЕМАТИКО-СТАТИСТИЧЕСКИЕ МЕТОДЫ | ||
| Корреляционно-регрессионный анализ | Эффективный метод, который разрешает анализировать значительные объемы информации с целью исследования вероятной взаимосвязи двух или больше переменных | финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый, управленческий, налоговый анализ |
| Дисперсионный анализ | Применяется для проверки гипотезы о принадлежности двух выборок данных к одной генеральной совокупности | финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый, управленческий, налоговый анализ |
| Кластерный анализ | Предназначен для анализа совокупностей, элементы которых характеризуются многими признаками | финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый, управленческий, налоговый анализ |
| Метод обработки пространственно-временных совокупностей показателей | Применяется для анализа информационных массивов, содержащие временные и пространственные совокупности | финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый, управленческий, налоговый анализ |
| МЕТОДЫ ТЕОРИИ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ | ||
| Метод построения дерева решений | Используется в случаях, когда прогнозируемая ситуация может быть структурирована таким образом, что выделяются ключевые моменты, в которых либо нужно принимать решение с определенной вероятностью, либо также с определенной вероятностью наступает некоторое событие | финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый, управленческий, налоговый анализ |
| Имитационное моделирование | Метод, позволяющий строить модели, описывающие процессы так, как они проходили бы в действительности | финансовый, управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит; финансовая, управленческая, налоговая отчетность |
| Линейное программирование | Система математических методов анализа, ориентированных на поиск максимума или минимума выбранной аналитиком линейной функции при имеющихся ограничениях | финансовый, управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит; финансовая, управленческая, налоговая отчетность |
| Анализ чувствительности | Заключается в определении того, что произойдет с исследуемой системой, если один или несколько ее факторов изменят свою величину | финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый, управленческий, налоговый анализ |
| НЕФОРМАЛИЗОВАННЫЕ МЕТОДЫ | ||
| Чтение бухгалтерской и налоговой отчетности | Изучение абсолютных значений показателей, представленных во внешней отчетности с целью определения основных источников средств предприятия и направлений их использования за истекший период, а также источников прибыли и дивидендной политики | финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый, управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит; финансовая, управленческая, налоговая отчетность |
| Метод экспертных оценок | Основан на достижении согласия в группе экспертов, которые приглашаются для определения той или иной проблемы | финансовый, управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит |
| Психологические методы | Это те приемы и средства, с помощью которых работники предприятия и аудиторы получают достоверные сведения, используемые далее для проведения анализа и аудита и выработки практических рекомендаций | финансовый, управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит |
| Метод разработки системы показателей | Направлен на установление объективной оценки предприятия за счет некоторых индикаторов | финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый, управленческий, налоговый анализ; финансовая, управленческая, налоговая отчетность; финансовый, налоговый, управленческий аудит |
| Сравнительный анализ | Применяется для проведения внутрихозяйственных и межхозяйственных сравнений по отдельным финансовым показателям | финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый, управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит; финансовая, управленческая, налоговая отчетность |
| Метод построения аналитических таблиц | Метод, позволяющий наиболее рационально представить исходные данные, основные алгоритмы их обработки и полученные результаты | финансовый, налоговый, управленческий учет; финансовый, управленческий, налоговый анализ; финансовый, налоговый, управленческий аудит; финансовая, управленческая, налоговая отчетность |
Таким образом, предложенные общие аналитические процедуры базируются на методах экономического анализа, а частные аналитические процедуры позволяют более точно провести тот или иной вид анализа, аудита, а также оценить финансовую ситуацию, сложившуюся на предприятии, спрогнозировать ее на перспективу и принять более обоснованное управленческое решение.