Налоговые правонарушения

Вид материала

Содержание

Подобный материал:

1 2 3 4

Курс: Правовые основы деятельности налоговых инспекций

кандидат юридических наук, доцент Чепурной А.Г.

Лекция

Тема № 7. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

Время: 2 часа

План занятия:

1. Понятие и виды нарушений налогового законодательства

2. Налоговые правонарушения

3. Административные правонарушения в сфере налогообложения

4. Налоговые преступления

Рекомендованная литература:

1. Основная

Конституция РФ

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ

Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. N 63-ФЗ

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ

Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-I "О налоговых органах Российской Федерации"

Положение о Федеральной налоговой службе (утв. постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506)

Приказ Федеральной налоговой службы от 14 октября 2004 г. N САЭ-3-15/1@ "О преобразовании Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в Федеральную налоговую службу" (с изменениями от 18 ноября 2004 г.)

Приказ Федеральной налоговой службы от 30 ноября 2004 г. N САЭ-3-15/142@ "Об утверждении примерных положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы"

Налоговое право: Учебник/А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. – М.: Изд-во Эксмо, 2004. – 864 с. – (Российское юридическое образование).

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Инфра-М, 1998.

2. Дополнительная

Газеты: «Российская газета», «Московский налоговый курьер», «Учет, налоги, право», «Финансовая газета». Журнал «Хозяйство и право»

Вопрос 1. Понятие и виды нарушения налогового законодательства

Проблема нарушения правовых предписаний и должной меры ответственности за их совершение традиционно находится в центре внимания на протяжении всей истории развития государства и права. Не случайно практически во всех памятниках права (начиная с древнеиндийских Законов Ману, древнеримских Законов XII таблиц и т.д.) мы находим упоминания о наказаниях за нарушения при исполнении обязательных повинностей. Любопытно, что в Законах Ману (II в. до н.э. — II в. н.э.) для обозначения наказания используется древнеиндийское слово, буквально переводящееся как «палка». При этом наказание персонифицируется: «...25. Где идет черная, красноглазая Палка, уничтожающая преступников, там подданные сами несут (воздают) правителю дары (подати) и не возмущаются, ведь повелитель хорошо за ними наблюдает...»

Под правонарушением в современной юридической науке понимается противоправное (неправомерное), общественно вредное, виновное деяние (действие или бездействие) деликтоспособного субъекта, в результате которого ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются закрепленные законодательством права и законные интересы участников каких-либо общественных отношений, за которое в действующем праве установлена юридическая ответственность.

Основные юридические характеристики правонарушения — это его противоправность, общественная вредность и виновность деяния.

К налоговым правонарушениям законодательство большинства стран мира относит нарушения, связанные с неуплатой различных видов налогов — подоходного, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, акцизов и т.п., а также таможенные правонарушения.

При этом круг налоговых правонарушений в законодательстве различных стран определяется по-разному. К ним иногда относят не только действия лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, но и злоупотребления служащих налоговых органов, таможенные правонарушения, выражающиеся в различных уклонениях от уплаты таможенных пошлин на ввозимые и вывозимые товары, а также при ввозе и вывозе без оформления в установленном порядке товаров, на производство и распространение которых установлена государственная монополия.

Таким образом, в зарубежных странах налоговое правонарушение в широком смысле — это любое нарушение позитивного права в сфере налогообложения, то есть любое нарушение налогового законодательства.

В рамках науки налогового права России «налоговое правонарушение» необходимо различать с понятием «нарушение налогового законодательства». Последнее шире по своему объему. Наравне с налоговыми правонарушениями оно включает еще и уголовные преступления, и административные правонарушения в сфере налогообложения.

Таким образом, нарушение налогового законодательства может быть определено нами следующим образом. Нарушение налогового законодательства представляет собой любое противоправное виновное наказуемое деяние, совершенное в сфере налогообложения, выражающееся в нарушении норм налогового законодательства вне зависимости от того, нормами какой отрасли законодательства установлена конкретная ответственность за совершение такого деликта.

Таким образом, нарушение налогового законодательства характеризуется наличием совокупности следующих признаков:

это противоправное виновное действие или бездействие;
оно направлено на нарушение норм именно налогового законодательства (Налогового кодекса РФ или иных нормативных правовых актов в сфере налогообложения);
за его совершение предусмотрена ответственность, при этом неважно, ответственность за его совершение установлена налоговым или административным либо уголовным законодательством.

Поэтому при юридическом анализе конкретного юридического факта (действия или бездействия) отсутствие хотя бы одного из перечисленных признаков означает, что анализируемое деяние вообще не является нарушением налогового законодательства.

Так, при отсутствии критериев, указанных в пунктах «а» и «в», такое действие или бездействие не содержит правонарушения (то есть вообще не является правонарушением, тем более налоговым). При отсутствии критерия, указанного в пункте «б» (например, если такое противоправное виновное деяние направлено на нарушение норм не налогового законодательства, а, скажем, банковского законодательства), мы имеем дело с правонарушением, но не налогово-правовым.

Таким образом, основным отличием налогового правонарушения от нарушения налогового законодательства выступает фактор правового источника, в котором юридически закреплен порядок применения предусмотренных за такое противоправное деяние мер государственного воздействия — иначе говоря, фактор правовой природы ответственности.

Налоговое правонарушение представляет собой виновно совершенное в сфере налогообложения противоправное (то есть в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за совершение которого установлена юридическая ответственность законодательством о налогах и сборах (Налоговым кодексом РФ). Как видим, под противоправностью такого деяния понимается то обстоятельство, что такое действие либо бездействие нарушает нормы законодательства о налогах и сборах. Легальное юридическое определение понятия «налоговое правонарушение» содержится в статье 106 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, суммируя вышесказанное, можно заключить, что, исходя из положений законодательства Российской Федерации, при классификации правонарушений, совершаемых в сфере налогообложения (нарушений налогового законодательства), необходимо различать три вида таких правонарушений:

1. Налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Налоговым кодексом РФ, которые, в свою очередь, делятся на:

а) общие налоговые правонарушения (налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов) и

б) специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков (кредитных организаций).

2. Административные правонарушения в сфере налогообложения (ответственность за совершение которых установлена Кодексом РФ об административных правонарушениях).

3. Уголовные преступления в сфере налогообложения (преступления в сфере налогообложения, ответственность за совершение которых установлена Уголовным кодексом РФ).

Как можно заметить, основным критерием такой классификации выступает правовая природа правонарушения, опосредующаяся тем, каким нормативно-правовым актом установлена ответственность за совершение такого правонарушения — налоговым, административным либо уголовным законом. Рассмотрим эти три вида налоговых правонарушений более подробно.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение правонарушения в сфере налогообложения.

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Предусмотренная Налоговым кодексом РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Уголовная ответственность и административная ответственность наступает в случаях прямо предусмотренных в соответствующих статьях Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях и Уголовного кодекса Российской Федерации.

Порядок привлечения к уголовной ответственности определяется Уголовно-процессуальным кодексом Российской Федерации. Порядок привлечения к административной ответственности определяется Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Вопрос 2. Налоговые правонарушения

Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений регламентируются нормами главы 15 части первой Налогового кодекса РФ. Виды налоговых правонарушений и размеры налоговых санкций установлены главами 16 и 18 части первой Налогового кодекса РФ.

Как уже говорилось выше, в соответствии со статьей 106 НК РФ под налоговым правонарушением понимается виновное противоправное (то есть совершенное в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Элементами налогового правонарушения (как, впрочем, и элементами любого правонарушения) являются:

1. Объект налогового правонарушения — в данном случае публичный правопорядок в сфере налогообложения — урегулированные и защищенные действующим правом общественные ценности и блага, которым наносится вред соответствующим противоправным действием или бездействием.

При этом составными частями публичного правопорядка в сфере налогообложения являются, в частности, установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, составление и представление налоговой отчетности, учета налогоплательщиков, налогового контроля и т.д.

2. Объективная сторона налогового правонарушения — противоправное действие либо бездействие субъекта правонарушения, за которое нормами Налогового кодекса РФ установлена ответственность, его юридически нежелательные результаты для публичного правопорядка в сфере налогообложения и юридически значимая причинная связь между ними. При этом такое действие либо бездействие именуется также событием налогового правонарушения.

3. Субъективная сторона налогового правонарушения — юридическая вина правонарушителя в форме умысла или неосторожности.

4. Субъектом налогового правонарушения именуется деликтоспособное лицо, совершившее правонарушение, — налогоплательщик, налоговый агент, лица, содействующие осуществлению налогового контроля (эксперт, переводчик, специалист), и т.д. В дальнейшем лицо, совершившее правонарушение, становится субъектом ответственности. При этом деликтоспособность физических лиц, как известно, выражается в их способности (в соответствии с возрастом и состоянием здоровья) совершать сознательно-волевые действия, осознавать смысл своих действий и руководить своими поступками (иными словами, как именует это академик РАН B.C. Нерсесян, «быть истинным автором своих действий»), которые и могут быть вменены ему в ответственность как субъекту налогового правонарушения.

При этом в качестве особого субъекта налогового правонарушения следует отметить банки (кредитные организации). С одной стороны, с точки зрения хозяйственного оборота банки являются такими же юридическими лицами, как и все остальные организации - страховые, консалтинговые, инвестиционные и строительные компании, промышленные предприятия, организации сферы торговли, услуг и т.д. В процессе осуществления своей предпринимательской банковской деятельности и для целей ее обеспечения банки активно участвуют в экономических отношениях. Ими совершаются различные сделки и операции, направленные на получение прибыли, приобретение имущества и т.д.

Естественно, в этих случаях в налоговых отношениях банки выступают в первую очередь в качестве налогоплательщика, а при нарушении своих обязанностей несут ответственность в соответствии с общими нормами об ответственности за совершение налогоплательщиками налоговых правонарушений (виды таких правонарушений установлены в главе 16 НК РФ).

Однако не следует забывать об особой роли банков в экономике. Кредитные организации в системе национального хозяйства страны играют роль финансовых посредников, осуществляя среди прочего и расчеты между хозяйствующими субъектами. Поэтому, с учетом выполняемой банками роли финансовых посредников, Налоговый кодекс РФ возлагает на банки помимо общих для всех организаций обязанностей по уплате законно установленных налогов специальные обязанности. Таких специальных обязанностей банков несколько:

а) банк, в частности, должен открывать клиентам банковский счет только после предъявления ими свидетельства о постановке на налоговый учет;

б) банк обязан в срок исполнять поручения своих клиентов (налогоплательщиков и плательщиков сборов) о перечислении сумм налога или сбора в бюджет;

в) по решению налоговых органов банк должен приостанавливать операции по счетам своего клиента (налогоплательщика или налогового агента);

г) банк должен в течение одного операционного дня исполнить инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа о списании со счета (при достаточности средств на соответствующем счете) клиента банка — недобросовестного налогоплательщика суммы налога (включая пеню) и другие обязанности.

Ответственность за неисполнение этих обязанностей установлена отдельно и закреплена в главе 18 Налогового кодекса РФ «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение».

В соответствии со статьей 136 НК РФ применение ответственности за эти нарушения производится по аналогии с применением ответственности за общие налоговые правонарушения.

Круг лиц, подлежащих ответственности за совершение налоговых правонарушений (иначе их еще именуют субъектами ответственности), очерчен статьей 107 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с положениями которой в качестве субъекта ответственности могут выступать:

а) физическое лицо (дееспособное и достигшее 16-летнего возраста) или

б) организация.

Принципы привлечения к ответственности. При этом Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие важнейшие принципы установления и применения к участникам налоговых правоотношений ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Принцип законности. Содержание этого принципа заключается в том, что ответственность за совершение налогового правонарушения может наступать лишь по основаниям и в порядке, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Принцип однократности наказания. Рассматриваемый принцип имеет конституционную основу, ибо требование об однократности наказания установлено ч. 1 ст. 50 Конституции Российской Федерации. Значение данного принципа заключается в установлении правовой гарантии защиты конституционных прав физических и юридических лиц от налоговых репрессий. В соответствии с этим принципом никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. При этом повторным считается привлечение к ответственности за деяние, в связи с которым имеется неотмененное постановление налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении его к налоговой ответственности.

Принцип персональной ответственности руководителя организации за нарушение налогового законодательства. В соответствии с этим принципом привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, пред усмотренной действующим законодательством. Здесь в первую очередь имеется в виду ситуация, когда совершенное организацией налоговое правонарушение сопряжено с допущением должностным лицом этой организации административного правонарушения или уголовного преступления. Поскольку организация и ее должностные лица — это разные субъекты, привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает ее должностных лиц от персональной ответственности — административной или уголовной — за совершенное ими деяние. Такой подход обладает для должностных лиц недобросовестных налогоплательщиков известным «дисциплинирующим» эффектом.

Принцип неотвратимости уплаты законно установленного налога. Рассматриваемый принцип развивает бессмертную формулу Бенджамина Франклина; «В этом мире неизбежны только смерть и налоги», получившую свое закрепление в налоговом законодательстве всех индустриально развитых стран мира в виде юридической аксиомы о всеобщности и неотвратимости налогообложения. В соответствии с этим принципом привлечение виновного лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

Презумпция невиновности налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента). Презумпция невиновности, как известно, является важнейшей гарантией справедливости и торжества права при решении вопроса о привлечении лица к юридической ответственности. В Российской Федерации общеправовая презумпция невиновности закреплена в ч. 1 ст. 49 Конституции РФ. «Налоговая презумпция невиновности» установлена п. 6 ст. 108 части первой Налогового кодекса РФ.

В соответствии с рассматриваемым принципом установления и применения к участникам налоговых правоотношений ответственности за налоговые правонарушения каждый налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. (При этом здесь имеется в виду решение суда, вынесенное по иску налогового органа о взыскании налоговой санкции.) Ответчик обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Напротив, обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы. Естественно, все неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика.

Кроме того, налогоплательщик имеет право самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налога. Правовые последствия такого исправления будут различаться в зависимости от момента, в который совершены такие исправления. Если исправление ошибки произведено до ее выявления налоговым органом, это может оказаться обстоятельством, исключающим ответственность за налоговое правонарушение с умышленной формой вины (п. 2 ст. 109 НК РФ). Если же исправление произведено в короткий срок после выявления ошибки налоговым органом, это может быть учтено судом в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность (ст. 112 НК РФ).

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Законодательство о налогах и сборах содержит различные обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Закрытый перечень таких обстоятельств содержится в ст. 109 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с ее положениями лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

отсутствие события налогового правонарушения;
отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рассмотрим указанные обстоятельства подробнее.

Отсутствие события налогового правонарушения означает отсутствие объективной стороны правонарушения, то есть отсутствие самого противоправного деяния (действия или бездействия), за совершение которого Налоговым кодексом Российской Федерации установлена юридическая ответственность.

Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения означает отсутствие субъективной стороны преступления.

Формы вины — умысел и неосторожность — установлены ст. 110 НК РФ и различаются в зависимости от соотношения элементов сознания и воли в психическом отношении лица к совершенным им противоправным действиям (бездействию). Виновным может быть только вменяемое лицо, то есть лицо, которое может отдавать себе отчет в своих действиях и руководить ими. При этом под формами вины (умысел или неосторожность) понимается психическое отношение лица к своему противоправному деянию.

Пунктом 2 ст. 110 Налогового кодекса РФ предусматриваются два вида умысла — прямой и косвенный.

При прямом умысле лицо осознает противоправный характер своих действий (бездействия), предвидит их вредные последствия и желает их наступления. Такое определение прямого умысла применимо только к налоговым правонарушениям с материальным составом, то есть правонарушениям, которые являются оконченными с момента наступления вредных последствий.

Косвенный умысел состоит в том, что лицо, совершившее налоговое правонарушение, осознает противоправный характер своих действий (бездействия), предвидит их вредные последствия и сознательно допускает наступление таких последствий.

Пункт 3 ст. НО НК РФ предусматривает одну форму неосторожности — небрежность. Неосторожное (небрежное) поведение лица имеет место в случае, если такое лицо не сознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо не предвидело вредного характера их последствий, хотя должно было и могло это осознавать или предвидеть.

К обстоятельствам, исключающим вину лица за совершение налогового правонарушения, относятся также обстоятельства, указанные в ст. 111 Налогового кодекса РФ:

а) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

б) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

в) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, в соответствии с письменными указаниями и разъяснениями, данными налоговым или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

При наличии указанных выше обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения, ибо их наличие исключает вину правонарушителя.

Недостижение физическим лицом 16-летнего возраста к моменту совершения им деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, означает отсутствие субъекта правонарушения.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения — это срок, по истечении которого лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По общему правилу срок давности составляет три года. При этом существует два способа исчисления такого срока:

а) со дня, следующего за окончанием налогового периода, в котором было совершено налоговое правонарушение, — этот способ применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ;

б) со дня совершения налогового правонарушения — этот способ применяется в отношении всех остальных налоговых правонарушений.

Налоговые санкции Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения являются налоговые санкции. Налоговая санкция — это мера ответственности за совершение налогового правонарушения, как правило, штраф.

Они устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных за конкретное правонарушение статьями глав 16 и 18 части первой Налогового кодекса РФ. Порядок взыскания с нарушителей налогового законодательства, изобличенных в ходе налогового контроля налоговых санкций, установлен ст. 114 НК РФ.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Круг обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, определен законодательством, следующим образом:

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств (применяется только к ответственности налогоплательщика — физического лица);
совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости (угроза и принуждение могут рассматриваться в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность организации в случае, если под влиянием этих обстоятельств действовал, например, руководитель организации);
иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Признавать обстоятельства смягчающими вправе суд при рассмотрении иска о взыскании налоговой санкции. Тем не менее, учет смягчающих обстоятельств не должен привести к полному освобождению правонарушителя от ответственности.

В то же время при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается на 100%. Обстоятельством, отягчающим ответственность, в первую очередь является совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

При этом важным обстоятельством является давность взыскания налоговых санкций. Срок исковой давности по требованиям налоговых органов о взыскании налоговой санкции составляет шесть месяцев. По общему правилу этот срок исчисляется со дня составления акта о налоговом правонарушении (или дня, когда такой акт должен был быть составлен). В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Наложение налоговой санкции носит имущественный характер и связано с принудительным изъятием у нарушителя части его собственности. Поэтому в соответствии с требованиями Конституции РФ и НК РФ взыскание штрафов, предусмотренных за совершение налоговых правонарушений, осуществляется только в судебном порядке.

Для этого после вынесения решения о привлечении проверявшегося лица к ответственности налоговый орган вправе обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании налоговой санкции. При этом до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить сумму налоговой санкции. Следствием неисполнения этой обязанности во всех случаях должно быть возвращение судом искового заявления в силу несоблюдения истцом досудебного порядка урегулирования спора с ответчиком (ст. 128, 129 АПК РФ).

Исковое заявление в отношении организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд. Исковое заявление в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, подается в суд общей юрисдикции.

По общему правилу налоговые органы вправе обратиться в суд с иском о взыскании санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (ст. 104, 105, 115 НК РФ). Этот срок является пресекательным, а не сроком исковой давности и восстановлению не подлежит.

Виды налоговых правонарушений, ответственность за совершение которых предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации.

Как уже указывалось выше, налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (то есть налоговые правонарушения в их «узком» смысле), подразделяются на:

а) общие налоговые правонарушения (налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов) и

6) специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков (кредитных организаций).

При различении видов налоговых правонарушений в основу норм Налогового кодекса Российской Федерации положена классификация таких противоправных деяний по двум основным критериям: их субъектному составу и направленности.

Давайте рассмотрим эти группы налоговых правонарушений более подробно.

1. Общие налоговые правонарушения (налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов).

К первой группе правонарушений относятся нарушения налогового законодательства, совершаемые широким кругом участников налоговых правоотношений:

а) налогоплательщиками;

б) налоговыми агентами;

в) экспертами;

г) переводчиками;

д) специалистами.

Налоговые правонарушения рассматриваемой группы, как правило, направлены на нарушение указанными субъектами основных обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством, и уклонение от выполнения возложенных на них законодательством функций (например, для налогоплательщиков — это неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов; а для экспертов, переводчиков, соответственно, — уклонение от выполнения экспертиз, перевода и т.д.).

В настоящее время НК РФ предусмотрено 12 видов подлежащих наказанию общих налоговых правонарушений этих субъектов.

В соответствии с положениями главы 16 части первой Налогового кодекса Российской Федерации к налоговым правонарушениям налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков и специалистов относятся следующие нарушения законодательства о налогах и сборах:

нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
уклонение от постановки на учет в налоговом органе;
нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

непредставление налоговой декларации;
грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
неуплата или неполная уплата сумм налога;
невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;
несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;
непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

неправомерная неявка свидетеля, а также неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний;
отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в

проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;

12) неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

Рассмотрим юридический состав этих налоговых правонарушений.

Статья 118 НК РФ. «Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

1. Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней

влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.»

Объектом рассматриваемого правонарушения является установленный законодательством порядок учета налогоплательщиков в целях налогового контроля.

Субъект правонарушения — организация, индивидуальный предприниматель, частный нотариус (нотариус, занимающийся частной практикой), частный детектив или частный охранник.

Объективная сторона правонарушения выражается в форме бездействия — в наличии юридического факта неподачи налогоплательщиком заявления о постановке на учет в сроки, предусмотренные в п. 3, 4, 5 ст. 83 НК РФ.

Субъективная сторона правонарушения — прямой умысел или неосторожность. Лицо либо осознает противоправный характер своего бездействия и желает бездействовать, либо не осознает такого характера бездействия, хотя должно и может это осознавать.

Статья 117 НК РФ. «Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе

влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.

2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.»

Объектом правонарушения является публичный правопорядок в сфере постановки на налоговый учет.

Субъект правонарушения — налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель).

Объективная сторона выражается в бездействии — неподача налогоплательщиком заявления о постановке на учет в течение более 90 дней со дня истечения срока, предусмотренного в п. 3 ст. 83 НК.

Субъективная сторона — прямой умысел. Лицо сознает противоправный характер своего бездействия и желает бездействовать.

Статья 118 НК РФ. «Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.»

Объектом правонарушения является установленный в целях налогового контроля порядок учета банковских счетов налогоплательщиков.

Субъект правонарушения — организация или индивидуальный предприниматель.

Объективная сторона правонарушения заключается в противоправном бездействии — неисполнении индивидуальным предпринимателем или организацией установленной в п. 2 ст. 23 НК РФ обязанности сообщать в 5-дневный срок в налоговый орган по месту своего учета информацию об открытии и закрытии счета в какой-либо кредитной организации.

Субъективная сторона — прямой умысел или неосторожность.

Статья 119 НК РФ. «Непредставление налоговой декларации

1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации

влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня».

Объект правонарушений — установленный порядок налоговой отчетности, публичный порядок в сфере налогового контроля.

Субъект правонарушений — налогоплательщик (физическое лицо или организация) либо законный представитель физического лица — налогоплательщика.

Объективная сторона — непредставление налогоплательщиком или его законным представителем налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Обязанность представления налоговой декларации предусмотрена ст. 80 НК РФ. Ответственность по п. 1 ст. 119 НК наступает, если просрочка составляет не более 180 дней с момента наступления срока подачи декларации, а по п. 2 ст. 119 НК — в случае, если просрочка превышает 180 дней.

Субъективная сторона — прямой или косвенный умысел либо неосторожность.

Статья 120 НК РФ. «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,

влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,

влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.»

Объект правонарушения — публичный порядок в сфере ведения учета доходов, расходов и объектов налогообложения.

Субъект правонарушения — налогоплательщик.

Объективная сторона — грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а также нарушение правил составления налоговой декларации, выражающееся в несвоевременном или неправильном отражении в декларации доходов и расходов налогоплательщика, источников доходов, исчисленной суммы налога и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Что же считается грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения?

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (то есть два и более раза в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Субъективная сторона правонарушений, предусмотренных в п. 1 и 2 ст. 120 НК РФ, — прямой умысел или неосторожность, а в п. 3 ст. 120 НК РФ — прямой или косвенный умысел, а также неосторожность.

Статья 122 НК РФ. «Неуплата или неполная уплата сумм налога

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)

влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно,

влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.»

Объектом этого правонарушения является публичный порядок в сфере налогообложения, а равно — финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных образований.

Субъект правонарушения — налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель).

Объективная сторона состоит в занижении налоговой базы или неправильном исчислении налога по итогам налогового периода, выявленных при выездной налоговой проверке налоговым органом и повлекших неуплату или неполную уплату сумм налога.

Субъективная сторона правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 122 НК РФ, выражается в неосторожности, а предусмотренного п. 3 ст. 122 НК РФ — в прямом умысле.

Статья 123 НК РФ. «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.»

Объектом данного правонарушения является публичный порядок в сфере взимания налога, а равно — финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных образований.

Субъект правонарушения — налоговый агент.

Объективная сторона состоит в невыполнении налоговым агентом возложенных на него налоговым законодательством обязанностей по удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет Удержанных сумм налогов.

Субъективная сторона правонарушения — умысел или неосторожность.

Статья 125 НК РФ. «Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест

Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест,

влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.»

Объектом правонарушения являются финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных образований.

Субъект правонарушения — налогоплательщик или налоговый агент, которому вверено арестованное имущество.

Объективная сторона правонарушения — несоблюдение налогоплательщиком или налоговым агентом установленного НК РФ порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

Субъективная сторона — прямой умысел. Лицо знает, что нарушает установленные в отношении арестованного имущества ограничения, и желает так действовать.

Статья 126 НК РФ. «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах,

влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

2. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 настоящего Кодекса,

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.»

Объект правонарушения — публичный порядок в сфере осуществления налоговыми органами налогового контроля. Субъект правонарушения — организация.

Объективная сторона правонарушения состоит в совершении определенных НК РФ деяний, направленных на непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Субъективная сторона правонарушения характеризуется прямым умыслом.

Статья 128 НК РФ. «Ответственность свидетеля

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля,

влекут взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний

влекут взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.»

Объект правонарушения — публичный порядок в сфере осуществления налоговыми органами налогового контроля.

Субъектом правонарушений выступает лицо, вызываемое в качестве свидетеля.

Объективная сторона правонарушения заключается в следующих проявлениях бездействия:

неявка без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля;
уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля;
отказ свидетеля от дачи показаний;
дача свидетелем заведомо ложных показаний.

Субъективная сторона неявки свидетеля — умысел или неосторожность, а уклонения от явки — прямой умысел. Отказ свидетеля от дачи показаний и дача свидетелем заведомо ложных показаний совершаются с прямым умыслом.

Статья 129 НК РФ. «Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода

1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки

влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.

2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода

влечет взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.»

Объект правонарушения — публичный порядок в сфере осуществления налоговыми органами налогового контроля.

Субъектами правонарушений выступают эксперт, переводчик либо специалист.

Объективная сторона правонарушения заключается в отказе эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки либо даче экспертом заведомо ложного заключения или в осуществлении переводчиком заведомо ложного перевода в ходе налоговой проверки.

Субъективной стороной является прямой умысел.

Статья 129.1 НК РФ. «Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

1. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения

влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей.

2. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года,

влекут взыскание штрафа в размере 5000 рублей.»

Blog

Налоговые правонарушения

Содержание