Заключение независимых аудиторов
| Вид материала | Отчет |
- Международными Стандартами Финансовой отчетности с Заключением независимых аудиторов, 4886.47kb.
- Отчет независимых аудиторов Консолидированная финансовая отчетность за годы, закончившиеся, 2162.03kb.
- Методика анализа хозяйственной деятельности. 20. Методы диагностики вероятности банкротства, 37.08kb.
- Темы рефератов по дисциплине «Аудит», 197.81kb.
- Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров Минфин России информирует, что, 56.92kb.
- Красноярский Краевой Расчетный Центр ООО неконсолидированная финансовая (бухгалтерская), 1021.3kb.
- Содержание Программы квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата, 424.81kb.
- Заключение группы наблюдателей Межпарламентской Ассамблеи государств – участников Содружества, 65.9kb.
- Кодекс этики аудиторов россии кодекс этики аудиторов россии, 749.24kb.
- Правила независимости аудиторских организаций (аудиторов) членов Института профессиональных, 244.35kb.
4Принципы учетной политики
Денежные средства и их эквиваленты представляют собой активы, которые могут быть конвертированы в денежные средства в течение одного дня. Данные активы включают в себя остатки денежной наличности, остатки по счетам в Банке России и на корреспондентских счетах в банках высокой категории надежности и небанковских кредитных организациях, а также депозиты, размещенные в банках, дата погашения по которым наступает не позднее первого рабочего дня, следующего за отчетной датой. Все прочие краткосрочные межбанковские размещения показаны в составе средств в финансовых учреждениях. Из состава денежных средств и их эквивалентов исключаются суммы, в отношении которых имеются какие-либо ограничения на их использование.
Обязательные резервы на счетах в Банке России представляют собой средства, депонированные на счетах в Банке России и не предназначенные для финансирования ежедневных операций Банка. Следовательно, они не включаются в состав денежных средств и их эквивалентов для целей составления отчета о движении денежных средств.
Финансовые активы, переоцениваемые по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка Финансовые активы, классифицируемые в качестве предназначенных для торговли, включаются в категорию «финансовые активы, переоцениваемые по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка». Финансовые активы классифицируются в качестве предназначенных для торговли, если они приобретены для целей продажи в ближайшем будущем. Производные инструменты также классифицируются как предназначенные для торговли, за исключением случаев, когда они представляют собой эффективные инструменты хеджирования. Прибыли или убытки от финансовых активов, предназначенных для торговли, отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Торговые ценные бумаги - это ценные бумаги, которые приобретаются с целью получения прибыли за счет краткосрочных колебаний цены или маржи дилера, или ценные бумаги, являющиеся частью портфеля, отвечающего признакам краткосрочного торгового портфеля. Ценные бумаги, включенные в категорию торговых, не исключаются из нее даже в случае, если намерения Банка в отношении таких ценных бумаг впоследствии изменились. Торговые ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости. Проценты, начисляемые по торговым ценным бумагам, рассчитанные по методу эффективной ставки процента, отражаются в отчете о прибылях и убытках в составе процентных доходов. Дивиденды включаются в состав доходов по дивидендам, включенного в прочие операционные доходы при установлении права Банка на получение выплат по дивидендам. Все прочие элементы изменения справедливой стоимости, а также прибыли и убытки в результате прекращения признания отражаются в отчете о прибылях и убытках в составе доходов по операциям с торговыми ценными бумагами за вычетом убытков в том периоде, в котором они возникли.
4 Принципы учетной политики (продолжение)
К прочим ценным бумагам, включенным в категорию финансовых активов, переоцениваемых по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка, относятся ценные бумаги, отнесенные к данной категории при первоначальном признании и не подлежащие исключению из нее. Признание и оценка указанной категории финансовых активов производится в том же порядке, что и признание и оценка торговых ценных бумаг.
Кредиты и авансы, резерв под обесценение кредитного портфеля. Кредиты и авансы - это непроизводные финансовые активы, не обращающиеся на активном рынке, с фиксированными или определяемыми платежами.
Изначально предоставленные кредиты и авансы отражаются по первоначальной стоимости, которая представляет собой справедливую стоимость предоставленных средств. В дальнейшем предоставленные кредиты и авансы учитываются по амортизированной стоимости за вычетом резерва под обесценение кредитного портфеля. Амортизированная стоимость основана на справедливой стоимости суммы выданного кредита, рассчитанной с учетом рыночных процентных ставок по аналогичным кредитам, действовавшим на дату предоставления кредита.
Кредиты, процентные ставки по которым отличаются от рыночных процентных ставок, оцениваются на дату выдачи кредита по справедливой стоимости, которая включает будущие процентные платежи и сумму основного долга, дисконтированные с учетом рыночных процентных ставок для аналогичных кредитов на рынке. Разница между справедливой стоимостью и номинальной стоимостью кредитов отражается в отчете о прибылях и убытках как прибыль от предоставления активов по процентным ставкам выше рыночных или как убыток от предоставления активов по процентным ставкам ниже рыночных. Впоследствии балансовая стоимость этих кредитов корректируется с учетом амортизации, и соответствующий финансовый результат отражается в отчете о прибылях и убытках как процентный доход (снижение процентных доходов) с использованием метода эффективной доходности.
Резерв под обесценение кредитного портфеля формируется при наличии объективных данных, свидетельствующих о том, что Банк не сможет получить суммы, причитающиеся к уплате в соответствии с первоначальными условиями кредитного соглашения. Сумма резерва представляет собой разницу между балансовой и оценочной возмещаемой стоимостью кредита, рассчитанной как текущая стоимость ожидаемых денежных потоков, включая суммы полученных гарантий и обеспечения, дисконтированные с использованием первоначальной эффективной процентной ставки по данному кредиту.
Резерв под обесценение кредитного портфеля также включает потенциальные убытки по кредитам, которые объективно присутствуют в кредитном портфеле на отчетную дату. Такие убытки оцениваются на основании информации о понесенных убытках прошлых лет по каждому компоненту кредитного портфеля, кредитных рейтингах, присвоенных заемщикам, а также оценки текущих экономических условий, в которых данные заемщики осуществляют свою деятельность.
Кредиты, погашение которых невозможно, списываются за счет сформированного на балансе соответствующего резерва под обесценение кредитного портфеля. Списание осуществляется только после завершения всех необходимых юридических процедур и определения суммы убытка. Восстановление ранее списанных сумм относится на доходы.
Приобретенные векселя. Банк также покупает векселя у своих клиентов или на рынке. Эти векселя включаются в торговые ценные бумаги, ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, кредиты и авансы клиентам или кредиты банкам в зависимости от их экономического содержания и впоследствии переоцениваются и учитываются в соответствии с учетной политикой, представленной выше для этих категорий активов.
Прочие обязательства кредитного характера. В ходе обычной деятельности Банк принимает на себя прочие обязательства кредитного характера, включая обязательства по выдаче кредитов, аккредитивов и гарантий. Учетная политика и методология резервирования таких обязательств аналогичны предоставленным кредитам и авансам, как описано выше. Банк создает специальные резервы под прочие обязательства кредитного характера, если существует достаточная вероятность возникновения убытков по данным обязательствам.
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, представляют собой непроизводные финансовые активы, классифицированные в качестве имеющихся в наличии для продажи или непроизводные финансовые активы, не включенные ни в одну из трех остальных категорий финансовых активов. После первоначального отражения в учете финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, оцениваются по справедливой стоимости, при этом прибыли и убытки отражаются в качестве отдельного компонента в составе собственных средств до момента выбытия или обесценения инвестиции. В этом случае совокупная прибыль или убыток, ранее отраженные в составе собственных средств, включаются в отчет о прибылых и убытках. Однако проценты, рассчитываемые по методу эффективной ставки процента, отражаются в отчете о прибылях и убытках.
4 Принципы учетной политики (продолжение)
Основные средства. Здания, улучшения арендованного имущества и оборудование отражены по переоцененной стоимости, скорректированной до эквивалента покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 года, для активов, приобретенных до 1 января 2003 года, или по переоцененной стоимости, как описано ниже, за вычетом накопленного износа и убытка от обесценения (в случае, если это необходимо). В случаях, когда балансовая стоимость актива превышает его расчетную возмещаемую стоимость, балансовая стоимость актива уменьшается до возмещаемой стоимости, а образующаяся разница отражается в отчете о прибылях и убытках в виде обесценения актива. Расчетная возмещаемая стоимость определяется как наибольшая из чистой цены продажи актива и стоимости, получаемой в процессе его использования.
Здания подлежат регулярной переоценке. Частота, с которой производится переоценка, зависит от изменения справедливой стоимости переоцениваемых зданий. Фонд переоценки, включенный в отчет об изменениях в составе собственных средств, относится непосредственно на нераспределенную прибыль после реализации дохода от переоценки, то есть в момент списания или выбытия актива. Здания оценивались по рыночной стоимости по состоянию на 31 декабря 2006 года. Переоценка проводилась на основании оценки, выполненной независимой профессиональной компанией. Основой оценки являлась рыночная стоимость.
Незавершенное строительство учитывается по стоимости, скорректированной до эквивалента покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 года. По завершении строительства активы переводятся в состав зданий и отражаются по балансовой стоимости на момент перевода. Незавершенное строительство не подлежит амортизации до момента ввода в эксплуатацию.
Прибыли и убытки, возникающие в результате выбытия основных средств, определяются на основе их остаточной стоимости. Затраты на ремонт и техническое обслуживание отражаются в отчете о прибылях и убытках в момент их возникновения.
Амортизация. Амортизация начисляется по методу равномерного списания в течение срока полезного использования активов с применением следующих годовых норм амортизации:
Здания: 4%
Компьютерная техника: 25%
Автомобили: 16,7%
Мебель и оборудование: 10-33%
Улучшения арендованного имущества: в течение срока действия договора аренды
Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства или нематериального актива.
Амортизационные отчисления отражаются в отчете о прибылях и убытках в составе операционных расходов.
Операционная аренда. Когда Банк выступает в роли арендатора, общая сумма платежей по договорам операционной аренды, включая платежи по ожидаемому прекращению аренды, начисляются арендатором в отчете о прибылях и убытках с использованием метода равномерного списания в течение срока аренды.
Финансовый лизинг. Когда активы приобретаются по финансовому лизингу, приведенная стоимость лизинговых платежей отражается как кредиторская задолженность. Разница между валовой суммой кредиторской задолженности и стоимостью кредиторской задолженности признается как будущие финансовые отчисления. Финансовые отчисления отражаются в течение срока лизинга с использованием метода чистой инвестиции, который отражает постоянную норму прибыли.
Когда Банк выступает в роли лизингодателя, в начале периода финансового лизинга приведенная стоимость лизинговых платежей (чистая инвестиция в лизинг) отражается в составе кредитов и авансов клиентам. Доходы по лизингу отражаются в течение срока лизинга с использованием метода эффективной доходности.
Началом срока лизинга считается дата заключения договора лизинга или возникновения соответствующих обязательств, в зависимости от того, какая дата наступила ранее. Для целей данного определения обязательство должно содержать описание основных условий лизинга, быть оформлено в письменной форме и подписано сторонами сделки.
4 Принципы учетной политики (продолжение)
Авансовые платежи, осуществленные лизингополучателем до начала аренды, уменьшают чистую инвестицию в лизинг. Финансовый доход от лизинга отражается в составе «прочих операционных доходов» в отчете о прибылях и убытках.
Средства банков и клиентов. Средства банков и клиентов изначально отражаются по первоначальной стоимости, равной сумме полученных средств за вычетом затрат на совершение сделки. Впоследствии полученные средства отражаются по амортизированной стоимости, и соответствующая разница между суммой полученных средств и стоимостью погашения отражается в отчете о прибылях и убытках в течение срока заимствования с использованием эффективной процентной ставки.
Заемные средства, привлеченные под процентные ставки, отличные от рыночных процентных ставок, оцениваются в момент привлечения по справедливой стоимости, которая включает в себя будущие процентные платежи и сумму основного долга, дисконтированные с учетом рыночных процентных ставок для аналогичных заимствований на рынке. Разница между справедливой стоимостью и номинальной стоимостью заемных средств отражается в отчете о прибылях и убытках как прибыль от привлечения заемных средств по ставкам ниже рыночных, или как убыток от привлечения заемных средств по ставкам выше рыночных. Впоследствии балансовая стоимость этих заемных средств корректируется с учетом амортизации прибыли (убытка), связанного с привлечением заемных средств, и соответствующий финансовый результат отражается в отчете о прибылях и убытках в составе процентных расходов с использованием метода эффективной доходности.
Собственные ценные бумаги, выпущенные Банком. Банк выпускает для своих клиентов векселя и депозитные сертификаты. Ценные бумаги, выпускаемые Банком, первоначально учитываются по стоимости продажи, которая представляет собой выручку от реализации этих бумаг (справедливую стоимость полученных денежных средств) за вычетом понесенных затрат по сделке. Впоследствии выпущенные ценные бумаги учитываются по амортизированной стоимости, а разница между выручкой от реализации этих бумаг и стоимостью погашения отражается в отчете о прибылях и убытках в тех периодах, когда ценная бумага находилась в обращении с использованием метода эффективной процентной ставки.
Уставный капитал. Уставный капитал отражается по приведенной гиперинфлированной стоимости с учетом покупательной способности рубля на 31 декабря 2002 года.
Дивиденды. Дивиденды, причитающиеся к уплате, отражаются в отчете об изменениях в составе собственных средств акционеров в том периоде, в котором они были утверждены общим годовым собранием акционеров Банка. Информация о дивидендах, объявленных после отчетной даты составления баланса, отражается в примечаниях о событиях, произошедших после отчетной даты. Выплата дивидендов и прочее распределение прибыли осуществляется на основе чистой прибыли текущего года по бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с российским законодательством.
Налогообложение. В финансовой отчетности отражены расходы по налогообложению в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации. Расходы по налогообложению в отчете о прибылях и убытках за год включают текущие налоговые платежи и изменения в отложенном налогообложении. Текущие налоговые платежи рассчитываются на основе ожидаемой налогооблагаемой прибыли за год с применением ставок налога на прибыль, действующих в течение отчетного периода. Расходы по налогам, отличным от налога на прибыль, отражаются в составе операционных расходов в отчете о прибылях и убытках.
Отложенное налогообложение по налогу на прибыль рассчитывается по методу стоимости балансовых активов и обязательств в отношении временных разниц между налоговой базой активов и обязательств и их балансовой стоимостью в соответствии с данной финансовой отчетностью. Отложенные налоговые активы отражаются в той степени, в какой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть использованы временные разницы, снижающие налогооблагаемую базу. Отложенные налоговые активы и обязательства определяются с использованием ставок налогообложения, которые, как предполагается, будут применимы в том периоде, когда активы будут реализованы, а обязательства погашены, основываясь на ставках налогообложения, которые были установлены в данном периоде или фактически установлены на отчетную дату.
Обязательство по отложенному налогообложению, возникающее в связи с переоценкой зданий, относится непосредственно на фонд переоценки в составе собственных средств акционеров. Изменения по налогообложению, происходящие в результате снижения суммы фонда переоценки основных средств, отражаются по счетам собственных средств акционеров. Изменения по отложенному налогообложению в части, превышающей сумму, относящуюся к фонду переоценки основных средств, отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Отражение доходов и расходов. Процентные доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках по методу начислений. Процентные доходы включают купонный доход, полученный по ценным бумагам с фиксированной
4 Принципы учетной политики (продолжение)
доходностью, начисление дисконта и премии по векселям и другим дисконтным инструментам. Наращенные проценты, получение которых, по мнению Банка, сомнительно, не включаются в состав процентных доходов. Комиссионные и прочие доходы и расходы отражаются по методу начисления в течение периода предоставления услуги.
Переоценка иностранной валюты. Операции в иностранной валюте отражаются по официальному обменному курсу Банка России, существующему на день операции. Курсовая разница, возникающая в результате проведения расчетов по операциям в иностранной валюте, включается в отчет о прибылях и убытках по официальному обменному курсу Банка России, действующему на дату операции.
Денежные активы и обязательства в иностранной валюте переводятся в российские рубли по официальному обменному курсу Банка России на дату составления баланса. Положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, отражаются в отчете о прибылях и убытках как доходы за вычетом расходов от переоценки иностранной валюты.
На 31 декабря 2006 года официальный обменный курс Банка России, используемый для переоценки остатков по счетам в долларах США, составлял 26,3311 рублей за 1 доллар США и 34,6965 рублей за 1 евро. При обмене российских рублей на другие валюты существуют определенные ограничения, а также действуют меры валютного контроля. В настоящее время российский рубль не является свободно конвертируемой валютой в большинстве стран за пределами Российской Федерации.
Взаимозачеты. В тех случаях, когда существует установленное контрактное право произвести взаимозачет встречных требований, а также намерение либо произвести взаимозачет, либо одновременно реализовать актив и урегулировать обязательство, финансовые активы и обязательства взаимозачитываются, и в бухгалтерском балансе отражается сальдированная величина.
Бухгалтерский учет в условиях гиперинфляции. Ранее в Российской Федерации сохранялись относительно высокие темпы инфляции, и, по определению МСФО 29 “Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции” (далее – «МСФО 29»), Российская Федерация считалась страной с гиперинфляционной экономикой. Соответственно, до 1 января 2003 года предложенные в целях выполнения требований МСФО корректировки и переклассификации в отношении российской бухгалтерской отчетности включали пересчет остатков и операций для отражения влияния изменения покупательской способности российского рубля в соответствии с МСФО 29.
В соответствии с МСФО 29 финансовая отчетность, составляемая в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, должна быть представлена в единицах измерения, действующих на отчетную дату. МСФО указывает на неадекватность отражения результатов операционной деятельности и финансового положения в валюте страны с гиперинфляционной экономикой без внесения соответствующих корректировок в финансовую отчетность. Снижение покупательной способности денежной массы происходит такими темпами, которые делают невозможным сопоставление сумм операций и прочих событий, произошедших в разные временные периоды, даже несмотря на то, что события могут относиться к одному и тому же отчетному периоду.
Поскольку характеристики экономической ситуации в Российской Федерации указывают на прекращение гиперинфляции, с января 2003 года Банк не применяет положения МСФО 29. Соответственно, балансовые остатки в данной финансовой отчетности определены на основе сумм, выраженных в единицах измерения, действовавших по состоянию на 31 декабря 2002 года.
Резервы. Резервы отражаются в отчетности при возникновении у Банка обязательств (правовых или вытекающих из сложившейся деловой практики) до отчетной даты. При этом существует высокая вероятность того, что для исполнения этих обязательств Банку потребуется отток экономических ресурсов, и сумма обязательств может быть оценена с достаточной степенью надежности.
Отчисления в фонды. Банк производит отчисления в государственные фонды Российской Федерации в отношении заработной платы своих сотрудников. Расходы Банка по взносам в указанные фонды учитываются по мере их возникновения и включаются в состав расходов на содержание персонала.
Активы, находящиеся на ответственном хранении. Данные средства не отражаются на балансе Банка, так как они не являются активами Банка.