Ое дается в Налоговом кодексе рф, создает сложности для налогоплательщиков при исчислении налогов и для налоговых органов при проведении контрольных мероприятий
| Вид материала | Кодекс |
- Учета и контроля марок-пломб для опломбирования контрольно, 39.04kb.
- Налоговые проверки права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, 175.53kb.
- Методические указания по организации и проведению контрольных мероприятий в системе, 929.3kb.
- Прайм-тасс тпп РФ разработала законопроект, вводящий ответственность должностных лиц, 26.73kb.
- Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991-1992 годах новых закон, 118.89kb.
- Методические рекомендации по проведению налоговых проверок налогоплательщиков, 880.36kb.
- О представлении отчетности через Интернет Запросы на информационное обслуживание налогоплательщиков, 15.77kb.
- Методическое указание о порядке ведения в налоговых органах учета налогов, 885.58kb.
- Учебное пособие а. В. Демин рекомендовано Сибирским региональным учебно-методическим, 11868.14kb.
- Программа Общие вопросы проведения налоговых проверок виды налоговых проверок, права, 29.57kb.
Адигамова Ф.Ф.
член Научно-экспертного совета
Палаты налоговых консультантов
Некоторые аспекты налогового контроля:
из практики регионального отделения ПНК по Республике Татарстан
1. О терминологиях, или о понятийном аппарате в Налоговом кодексе РФ
Не совсем точное определение терминов, которое дается в Налоговом кодексе РФ, создает сложности для налогоплательщиков при исчислении налогов и для налоговых органов при проведении контрольных мероприятий. К определениям, которые можно назвать «неточными» можно отнести, например, понятие «отношения свойства», доля в праве на имущество и др.
К взаимозависимым лицам (пп. 3 п.1 ст.20 НК РФ) относятся лица, состоящие «в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства …». К понятию «отношения свойства» можно отнести отношения, возникающие в связи с заключением брака между родственниками супругов. В результате, имущественный вычет не предоставляется физическим лицам, состоящим в соответствии с семейным законодательством РФ в отношениях свойства, независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи имущества. Но как определить по договору сделки степень родства? Из паспортных данных отношение свойства определить невозможно, а вот если фамилии одинаковые, то сразу возникает проблема. Надо отметить, что даже ближайшие родственники бесплатно с имуществом не расстаются. Что же можно сказать о тех, кто находятся в отношениях свойства. Возникает вопрос, для чего введено это понятие «отношения свойства», и как его применять налоговым органам?
В соответствии с пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется «в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них …». Однако, в правоустанавливающем документе, который выдается регистрационным органом, доля в имуществе оформляется как доля в праве, т. е доля в имущественном праве. Получается, что другого определения такой формы собственности не существует. В этом случае, как быть налоговому органу и налогоплательщику? Можно ли налогоплательщику получить имущественный вычет?
Ряд терминов отсутствуют как в налоговом законодательстве, так и в других законодательных актах, например: понятие «налоговое администрирование», «юридический адрес» или «место регистрации» налогоплательщика, «имущественное право» и др. Эти термины активно используются налоговым органом при проведении налогового контроля.
Для примера можно рассмотреть понятие «имущественное право». Имущественное право в Налоговом кодексе рассматривается как объект налогообложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость. Однако, ни в самом Налоговом кодексе РФ, ни в других законодательных актах нет определения «имущественного права». При расчете налоговой базы налога на добавленную стоимость из ст. 155 НК РФ следует, что имущественное право – это уступка денежного требования и только. На практике налогоплательщики и налоговый орган этот термин по содержанию рассматривают шире, что создает серьезные проблемы.
Термин «налоговое администрирование» применяют сравнительно недавно. Однако определение этого термин отсутствует в законодательстве, поэтому его используют, вкладывая в этот термин разное содержание. Часто налоговое администрирование отождествляют с налоговым контролем.
Неурегулированность понятия "место регистрации" ("юридический" адрес), а также отсутствие реальной ответственности учредителей и назначенных ими должностных лиц за результаты работы организаций позволяет учреждать множество предприятий не для общественно полезной работы, а для осуществления разного рода махинаций, скрывая личности конкретных преступников под некими "юридическими" лицами, которые крайне сложно привлечь к ответственности за совершенные деяния.
2. О некоторых полномочиях налоговых органах (регистрация, банкротство и др.).
Учет налогоплательщиков - это информационная основа всей налоговой работы. От того насколько качественно будут выполнены все процедуры на этом участке, зависит качество работы всей налоговой инспекции. Практика работы показывает, что качественный контроль должен осуществляться уже на этом этапе. Однако возникает вопрос, должны ли налоговые органы проводить регистрацию? На наш взгляд, в процессе регистрации должны участвовать правоохранительные органы, т.к. при регистрации выявляются нарушения совсем не налогового характера, в некоторых случаях требующие проведения следственных мероприятий. Так на этапе государственной регистрации за 10 месяцев 2009 года в Республике Татарстан выявлено около 200 фактов использования сведений недействительных (утерянных) паспортов физических лиц, более 20 случаев подделки подписей и печатей нотариусов. За этот же период времени было отказано в регистрации в 260 случаях в связи с указанием в заявлении на регистрацию недостоверных сведений об адресе организации. Вместе с тем действующее законодательство не содержит эффективного инструмента противодействия деятельности номинальных юридических лиц, при создании которых фальсифицируются документы, используются утерянные паспорта, предъявляются фиктивные договоры аренды.
На наш взгляд, одним из способов упрощения процедуры государственной регистрации организаций могло бы стать применение метода в "одно окно". Сущность его заключается в создании единого порядка взаимодействия таких государственных органов, как органы статистики, налоговые органы, министерство внутренних дел, банковские организации и иные государственные органы, в которых создаваемая организация должна получить коды, присвоение номеров и т.д.
На наш взгляд, необходимо рассмотреть возможность создания Единого государственного реестра юридических лиц, исключив все остальные (ныне существующие). В тоже время метод регистрации в "одно окно" должен выступать основой, базисом для координации деятельности государственных органов, информационного взаимодействия и взаимообмена информацией посредством электронной связи между органами, задействованными в процедуре государственной регистрации. Так, в процессе межведомственного обмена информацией он должен осуществляться по каналам электронной связи, что позволит сократить временные затраты учредителей. Процедура государственной регистрации организации нуждается в существенном реформировании, прежде всего - в значительном упрощении, что, безусловно, будет благоприятно влиять на развитие предпринимательского сектора.
Налоговый орган не является правоохранительным органом, однако на него возлагают полномочия, например, связанные с процедурой банкротства. В целом институт банкротства призван помочь участникам гражданского оборота с минимальными потерями в законном порядке избавляться от неэффективных участников хозяйственной деятельности. Законодательство о банкротстве относится к частному (гражданскому) праву, предметом его регулирования являются также и определенные отношения публично-правового характера, а именно должника с налоговыми и иными уполномоченными органами по требованиям об уплате обязательных платежей в процессе банкротства. С момента назначения конкурсного управляющего к нему переходят все полномочия по управлению делами должника, в том числе полномочия по распоряжению имуществом должника. Наделение арбитражного управляющего определенным объемом полномочий неразрывно связано и с возложением на него соответствующих налоговых обязанностей.
В Республике Татарстан ведут определенную работу, связанную с процедурой банкротства. Так количество организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся в процедуре банкротства в Республике Татарстан за 2010 год более 900, задолженность которых составляет более 4 млрд. рублей. Количество процедур, прекращенных в результате погашения задолженности, составляет 56 и сумма погашенной задолженности перед РФ этими налогоплательщиками составляет более 9 млн. рублей. Сумма уплаченных текущих платежей в процедурах банкротства за 2010 год составило более 300 млн. рублей. Как видно из предложенной информации, результат работы налоговых органов не высок.
На наш взгляд, полномочия по процедуре банкротства следует передать правоохранительным органам.
3. Вопросы учета налогоплательщика в налоговых органах (миграция, фирмы – «однодневки», адреса массовой регистрации).
Отсутствие при регистрации налогоплательщиков действенных инструментов, которые противодействовали бы деятельности номинальных юридических лиц, при создании которых фальсифицируются документы, используются утерянные паспорта, предъявляются фиктивные договоры аренды, влечет за собой возникновение так называемых адресов массовой регистрации и фирм – «однодневок».
В Республике Татарстан за девять месяцев 2009 года количество адресов массовой регистрации составляло около 700, а количество собственников имущества по данным адресам только в г. Казани составило 73% от общего числа по республике. На 1 января 2009 года по адресам массовой регистрации было зарегистрировано 19% организаций от общего количества состоящих на учете в налоговых органах республики юридических лиц. Конечно, нельзя сказать, что все они являются фирмами – «однодневками», но по этим организациям необходимо проводит специальные контрольные мероприятия.
За 2009 год налоговым органом было проведено более 1000 рейдов по адресам массовой регистрации, в результате установлено, что не располагаются более 700 организаций по указанным юридическим адресам.
Создание фирм – «однодневок» может не отличаться от обычной организации. На начальной стадии эти фирмы представляют налоговую и бухгалтерскую отчетность, уплачивают налоги. В последствии данная категория налогоплательщиков представляет нулевую отчетность или вовсе перестает отчитываться. В Республике Татарстан таких налогоплательщиков около 25%. Примерно 20 % организаций, зарегистрированных по адресам массовой регистрации, начиная с первого отчетного периода, они не исполняют обязанности, установленные НК РФ.
При проведении выездных налоговых проверок за 2009 год в отношении 15% организаций выявлены факты взаимодействие с фирмами – «однодневками». У крупнейших налогоплательщиков выше показатель взаимодействие с фирмами – «однодневками», он составляет более 40% случаев.
По результатам такой работы налоговые органы составляют списки адресов массовой регистрации и списки массовых заявителей. Однако у налогового органа отсутствуют полномочия по их официальному опубликованию или представлению на сайте ФНС России для информирования о проблемных налогоплательщиках.
На фоне роста общей задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ кривая безнадежной задолженности характеризуется своим непостоянством, наблюдается то резкое снижение задолженности, то его рост. Это тесно связано с таким явлением как миграция организаций, которая составляет около 30% в общей сумме задолженности и более половины от задолженности, которую невозможно взыскать. Миграция налогоплательщиков является одним из значительных факторов, способствующих росту налоговой задолженности.
У такого явления, как миграция компании из одного места нахождения в другое, может быть множество причин объективных и субъективных. К экономическим причинам можно отнести благоприятную инвестиционную политику региона, наличие факторов производства, которые способствуют миграционным процессам проходящим в стране. В большинстве своем миграция носит субъективный характер. Желание сменить конкретную налоговую инспекцию в лучшем случае связано с получением дополнительных налоговых льгот и иных преференций, действующих в другом регионе. Но в большинстве своем миграция предполагает уход от уплаты налогов, поэтому требует проведения определенных мероприятий налоговыми органами для выявления мнимой миграции.
На сегодняшний день миграция в Республику Татарстан в количественном выражении намного ниже, чем миграция из Республики Татарстан. Если за первое полугодие 2010 года прибыло 354 организация, то убыло в этот период 1242 организации. В миграционных процессах из Республики Татарстан преобладает миграция в виде рейдорства. Оно направлено на уход от исполнения обязательств перед кредиторами, оптимизацию налогообложения через уклонение от уплаты налогов. Часто органы власти сами способствуют такой ситуации, пытаясь привлечь крупнейших налогоплательщиков на свою территорию из других регионов и проводя работу по удержанию местных. Казалось бы, ничего страшного в таком стремлении органов власти нет, т.к. привлекая на свои территории налогоплательщиков, они тем самым привлекают дополнительные средства в свои бюджеты. Однако, по результатам таких мероприятий органов власти наблюдается значительное увеличение мнимой миграции. На наш взгляд, необходимо ввести специальную ограничивающую норму, не позволяющую организациям переходить из одного региона учета налогоплательщиков в другой как минимум в течение календарного года.
За мнимой миграцией стоит попытка избежать камеральной и выездной налоговой проверки, затянуть сроки проверок для невозможности взыскания недоимки, сокрытия деятельности по участию в схемах уклонения от налогов. Именно в момент снятия с учета и постановки на учет налогоплательщиков налоговые органы должны определять причины миграции и предпринимать шаги по предотвращению ложной миграции. Динамика миграции налогоплательщиков из Республики Татарстан в другие субъекты России в результате изменения местоположения растет. Так, если в первом полугодии 2009 года убыло 1003 организации, то за тот же период 2010 года убыло 1242 организации, т.е. в 1,24 раза больше чем прошлый период.
Анализ миграционных потоков России показывает, что в основном налогоплательщики перемещаются на территорию крупных регионов, таких как Москва, Санкт-Петербург, Московская, Новосибирская, Кировская и Свердловская области, в регионы Поволжья. На практике такая миграция в большинстве случаев бывает ложной. Так, налогоплательщики мигрируют в перечисленные выше регионы с большими долгами и через год-два возвращаются на территорию Республики Татарстан с чистой налоговой историей.
В Республике Татарстан наблюдается рост задолженности прибывающих организаций, что видно из в таблицы 1.
Таблица 1. – Миграционные процессы в Республике Татарстан за полугодие 2009 и 2010 годов
| Показатели | За первое полугодие | |
| 2009 года | 2010 года | |
| Количество организаций прибыло | 271 | 354 |
| Количество организаций убыло | 1003 | 1242 |
| Количество организаций имеющих задолженность | 53 | 220 |
Задолженность вновь прибывших организаций в Республику Татарстан и зарегистрированных в налоговых органах за первое полугодие 2009 года составило 6,3 млн. рублей, тогда как за первое полугодие 2010 года задолженность таких организаций возросла на 47,7 млн. рублей. За анализируемый период наблюдается рост задолженности вновь прибывших организаций с 19,6% в 2009 году до 62,1% к 2010 году, а количество организаций возросло только на 83 единицы.
Учитывая то, что в рамках действующего законодательства все попытки налогового органа пресечь фиктивную миграцию не достаточно эффективны, на наш взгляд, следует для ее пресечения изменить организацию межрегионального взаимодействия налоговых органов. Обмен информацией о налогоплательщике необходимо осуществить до снятия его с учета, выявить реальную причину такой миграции. При обнаружении схем ухода от налогов дать право налоговому органу в отказе от снятия с учета. Сделать все, чтобы миграция налогоплательщиков стала нерентабельной и неэффективной.
4. О документообороте в налоговом органе и документах, предоставляемые налогоплательщиками в налоговые органы.
В настоящее время идет реализация плана перехода на предоставление государственных услуг и исполнение государственных функций в электронном виде федеральными органами исполнительной власти.
В республике Татарстан предполагается реализовать обеспечение возможности для заявителей в целях получения государственных услуг представлять документы в электронном виде с использованием единого Портала государственных и муниципальных услуг (www.gosuslugi.ru.).
В сфере налоговых правоотношений этот переходный этап предполагает возможность представления налоговых деклараций налогоплательщиками-организациями (15 услуг по видам налогов) и документов для государственной регистрации юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей (1 услуга). Для получения услуг, оказываемых ФНС России через Портал, необходимо предварительно зарегистрироваться на Портале. Регистрация на Портале позволит получить доступ к интерактивным сервисам, а также к персональным настройкам Портала. В настоящее время для ряда услуг доступна возможность в электронной форме заполнить и отправить заявление на получение услуги, либо сформировать онлайн-запрос в орган исполнительной власти. В дальнейшем, по номеру документа, зайдя в Личный кабинет, можно будет отследить статус поданного обращения.
В соответствии с п.3 ст.80 Налогового кодекса РФ налоговые декларации представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Учитывая, что на данном этапе прохождение декларации с Портала реализовано без ЭЦП, направление ее таким образом не означает юридически значимого действия. Налогоплательщики должны быть предупреждены о необходимости представления декларация на бумажном носителе либо иным способом, предусмотренным действующим законодательством. Направление налоговых деклараций через Портал дает возможность ранее представляемые декларации в бумажном виде с дублированием на магнитном носителе представлять только на бумаге. Формирование и направление налоговой декларации с использованием Портала позволит направить электронную форму декларации в налоговый орган, получить на Портале уникальный номер, который необходимо сообщить при обращении Вас в налоговый орган для приема декларации. В таком случае налогоплательщик обслуживается в приоритетном порядке. Для этого во всех налоговых инспекциях Республики Татарстан открыты отдельные окна либо иные места приоритетного обслуживания пользователей Портала, информация о которых размещена при входе в инспекцию.
Рисунок 1. - Удельный вес налогоплательщиков, представляющих налоговую отчетность по ТКС за 2002-2010г.г.
Порталом государственных и муниципальных услуг в части подачи в электронном виде налоговых деклараций и приоритетного обслуживания пользователей Портала в сентябре 2010г. пользуются около 700 налогоплательщиков. Доля налогоплательщиков, представляющих налоговую отчетность по ТКС и имеющих возможность доступа к персонифицированной информации о состоянии расчетов с бюджетом к 3 кварталу 2010 года составила более 90%, тогда как по РФ этот показатель ниже и составляет 46,7%.
В ближайшем будущем для налогоплательщиков произойдут значительные перемены во взаимодействии с налоговыми органами. Большинство из них полностью перейдет на взаимодействие в электронном виде, все услуги планируется оказывать посредством портала gosuslugi.ru, Интернет-сайта r16.nalog.ru, инфомата «Электронный Татарстан». Расширится возможность уплаты налогов через устройства самообслуживания банков, инфоматы. В ближайших планах создание единого республиканского центра обработки телефонных звонков Callcenter для населения.
Упростится для налогоплательщиков-физических лиц порядок уплаты имущественных налогов. Начиная с 2011 года налог на имущество физических лиц, земельный, транспортный налог граждане будут уплачивать в один срок на основании единого налогового уведомления. Для этого проводится работа по формированию единой базы данных по объектам и субъектам прав на недвижимость и передаче ее в электронном виде налоговым органам. Такая работа проводится в порядке подготовке к замене налога на имущество и земельного налога единым налогом на недвижимость.
Но возникает другая проблема. Через Портал, который реализован без ЭЦП, на основании ИНН можно получать и передавать документы в налоговый орган, вместе с тем налогоплательщик никак не защищен от использования информации другими лицами. На наш взгляд, следует помимо ИНН выдавать налогоплательщику специальный код пользователя, с помощью которого исключительно только сам плательщик будет общаться с налоговым органом.
5. Некоторые права налоговых органов и налогоплательщиков (право проведение сверки, право проведение расчета налогов на основе данных аналогичных организаций)
Налогоплательщик имеет право в соответствии с пп. 5.1 п.1 ст. 21 НК РФ на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчета по налогам, сборам, пеням и штрафам. Это право может реализовать организация и физическое лицо.
На практике физическое лицо не знает о своем праве проведения сверки. Посредством Интернет-сайта r16.nalog.ru физическое лицо в Республике Татарстан может просмотреть свою задолженность по налогам, пеням, штрафам, что невозможно было сделать раньше. Но остаются те же проблемы, что и при получении и передачи документов через Портал. У физического лица его долги может просмотреть его работодатель, банк, где физическое лицо пользуется кредитом, и другие организации. Результат подтверждает необходимость введения специального кода пользователя.
Проведение сверки в соответствии с НК РФ полностью происходит по инициативе налогоплательщика. Нами предлагается передать право проведение сверки и по требованию налогового органа. Эта сверка должна проводиться до камеральной и выездной проверки налоговым органом. В Республике Татарстан постоянно действует комиссия по выявлению проблем, в том числе по оплате труда. Налогоплательщики откликаются на просьбу налогового органа и приходят на рассмотрения проблем, хотя таких прямых полномочий налоговый орган не имеет. Передав право на проведение сверки налоговому органу, позволит работать комиссии в рамках этой сверки.
6. О ведении налоговой истории налогоплательщика.
Необходимо вести историю налогоплательщика наравне с кредитной историей. История налогоплательщика должна отражать всю последовательность действий налогоплательщика с момента его регистрации. Эта история должна формироваться как налогоплательщиком, так и налоговым органом и отражать добросовестность налогоплательщика.
Часть информации по истории налогоплательщика может быть открыта и доступна для всех пользователей.
Ведение истории налогоплательщика может стать инструментом в работе с проблемами, связанные с налоговой миграцией, с фирмами однодневками и др. проблемами. Все это будет укрепляться имидж налогоплательщика.
7. О рекламе по уплате налогов.
Существующая реклама настраивает налогоплательщика негативно к действующим налогам. В простонародье эта реклама зовется «страшилкой».
Понимая это, в Республике Татарстан пытаются изменить отношение к рекламе об уплате налогов. На рекламных щитах показаны известные люди, которые как добросовестные налогоплательщики заплатили все налоги и предлагают другим поступать также.
Нами предлагается сделать рекламу позитивной, показывая направления расходования налоговых средств, делая упор на расходы, связанные с социальными программами.