По вопросам приобретения звонить 8-923-184-94-03 или писать baza010@yandex ru Оглавление
| Вид материала | Документы |
Содержание2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия..16 |
- По вопросам приобретения звонить 8-923-184-94-03 или писать, 197.1kb.
- 8-923-184-94-03 baza010@yandex, 511.82kb.
- 8-923-184-94-03 baza010@yandex, 45.34kb.
- 8-923-184-94-03 baza010@yandex, 29.58kb.
- Решение основных задач макроэкономического развития, которые рынком не решаются или, 28.99kb.
- Содержание, 22.57kb.
- Содержание, 20.34kb.
- Актуальна потому, 20.26kb.
- Данная версия является demo-версией, 31.56kb.
- Данная версия является demo-версией, 27.43kb.
По вопросам приобретения звонить 8-923-184-94-03 или писать baza010@yandex.ru
Оглавление
Введение...................................................................................................................3
1. Бухгалтерский учет расчетов по налогам в организациях розничной торговли....................................................................................................................7
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов по налогам..7
1.2. Функции и виды налогов, уплачиваемые организациями розничной торговли..................................................................................................................10
2. Анализ учета налогов и сборов МУП "Кара-Хем"…………………...…...16
2.1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия..16
2.2. синтетический и аналитический учет расчетов с бюджетом....................20
2.3. порядок организации налогового учета. Виды налоговой отчетности…30
3. Направления оптимизации системы налогообложения…………………….40
3.1. Оценка возможности оптимизации системы налогообложения…………40
3.2. Обоснование выбора новой системы налогообложения МУП "Кара-Хем"…………………...…………………………………………………..……44
Заключение……………………………………………………………………….53
Список источников и литературы………………………………………………57
Приложения……………………………………………………………………...61
Расчеты с бюджетом по налогам и сборам, которые уплачивает МУП "Кара-Хем" учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Каждый налог учитывается на отдельном субсчете. Так, к счету 68 МУП "Кара-Хем" открыло следующие субсчета:
«Расчеты по налогу на прибыль»;
«Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
«Налог на доходы физических лиц»;
«Расчеты по налогу на имущество».
Единый социальный налог — это новый налог, который заменил уплачиваемые до 01.01.2001 года страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
Главой 24 НК РФ установлен порядок исчисления и уплаты единого социального налога. Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды- Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ.
В бухгалтерском учете для отражения операций по единому социальному налогу применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету 69 могут быть открыты субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 « Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
Основные проводки по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению:
Таблица 2.3
Счет 69
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) |
| | 1. Сальдо- остаток на начало периода |
| 3. Уплачено в бюджет | 2. Начислено за отчетный период |
| | 4. Сальдо остаток задолженности предприятия бюджету |
В МУП "Кара-Хем" применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Синтетический учет расчетов состоит в заполнении журналов-ордеров и главной книги по счету 68, в которых обобщаются данные аналитического учета.
Для учета НДС в МУП "Кара-Хем" открыт субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Объектом НДС является реализация овощей предприятиям розничной торговли.
Датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).
Вместе с тем в случае, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, в соответствии с пунктом 3 статьи 167 НК РФ такая передача права собственности в целях применения главы 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке. Датой отгрузки такого товара признается дата передачи права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности: оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в целях применения подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству.
Согласно п. 14 ст. 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. При этом с 1 января 2006 года фактически сохраняется предусмотренное право на налоговый вычет по п. 8 ст. 171 НК РФ сумм налога, исчисленных налогоплательщиком с авансовой оплаты, в том числе частичной, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Начиная с 1 января 2006 года, все налогоплательщики определяют налоговую базу по дате получения аванса, а также по дате отгрузки товаров (работ, услуг), то есть фактически «по отгрузке». Ранее предусмотренный метод определения налоговой базы «по оплате» с указанного срока не применяется.
В МУП "Кара-Хем" определяют выручку для целей исчисления НДС методом «по отгрузке».
При продаже товаров (работ, услуг) МУП "Кара-Хем" обязан предъявить к оплате покупателю точную сумму НДС, которая фиксируется в специальном документе, носящем наименование счета-фактуры. Этот документ учитывается МУП "Кара-Хем" в книге продаж . а НДС при
покупке в МУП "Кара-Хем" отражается в книге покупок и служит основанием для взаимодействия с налоговыми органами по учету НДС.
Рассмотрим пример учета НДС в МУП "Кара-Хем".
Таблица 2.4
Расчет налога на прибыль организаций за 2008 год (руб.)
| Показатели | Сумма |
| Доходы от реализации | 3 120 000 |
| Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации | 1 444 000 |
| Внереализационные доходы | 55 000 |
| Внереализационные расходы | 3000 |
| Итого прибыль (убыток) (строка 010 - строка 020 + строка 030 - строка 040) | 1 728 000 |
| Налоговая база | 1 728 000 |
| Ставка налога на прибыль -- всего (%), | 24 |
| Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период -- всего, | 300 000 |
| Сумма налога на прибыль к доплате | 114 720 |
Таблица 2.5 Стоимость имущества МУП "Кара-Хем" по состоянию на первое число каждого месяца 2008 г.
| Наименование и номер счета | Стоимость имущества по состоянию на | ||||||||||||
| | 01.янв | 01.фев | 01.мар | 01.апр | 01.май | 01.июн | 01.июл | 01.авг | 01.сен | 01.окт | 01.ноя | 01.дек | 01.01.2009 |
| Сч.01 "основные средства" | 100000 | 97900 | 95800 | 93700 | 91600 | 89500 | 87400 | 85300 | 83200 | 81100 | 79000 | 76900 | 74800 |
| Сч.02 "Амортизация основных средств" | 1500 | 1500 | 1500 | 1500 | 1500 | 1500 | 1500 | 1500 | 1500 | 1500 | 1500 | | |
| Сч. 010 "Износ основных средств" | 2100 | 2100 | 2100 | 2100 | 2100 | 2100 | 2100 | 2100 | 2100 | 2100 | 2100 | | |
| сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (имущество в доверительном управлении) | 100000 | 90000 | 80000 | 70000 | 60000 | 50000 | 40000 | 30000 | 20000 | 10000 | 0 | 0 | 0 |
| Амортизация имущества, перданного в доверительное управление | 10000 | 10000 | 10000 | 10000 | 10000 | 10000 | 10000 | 10000 | 10000 | 10000 | 0 | 0 | |
| Итого | 200000 | 187900 | 175800 | 163700 | 151600 | 139500 | 127400 | 115300 | 103200 | 91100 | 79000 | 76900 | 74800 |
2. Расчет среднегодовой стоимости имущества:
2.1. Иср.1кв. = (И01.01+И01.02+И01.03+И01.04)/(3+1) =
= 727400/4 = 181850 руб.
2.2. Иср.6 мес. =
= (И01.01+И01.02+И01.03+И01.04+И01.05+И01.06+И01.07)/(6+1) =
= 1145900/7 = 103914 руб.
2.3. Иср.9 мес. =
= (И01.01+И01.02+И01.03+И01.04+И01.05+И01.06+И01.07+И01.08+И01.09+И01.10)/(9+1) = 1455500/10 = 145550 руб.
2.4. Иср.10 мес. =
= (И01.01+И01.02+И01.03+И01.04+И01.05+И01.06+И01.07+И01.08+И01.09+И01.10+И01.11+И01.12+И01.01)/(12+1) = 1686200/13 = 129708 руб.
Теперь рассмотрим, за счет чего может сократиться налоговое бремя.
В 2009 г доход МУП "Кара-Хем" составит 2 487 600 руб. По прогнозам, в связи с продолжающимся кризисом деловая активность будет снижаться. Прибыль и уровень рентабельности также снизятся, но при этом могут быть факторы, которые положительно повлияют на рост прибыли.
Рисунок 1. Сумма обязательных налоговых выплат МУП "Кара-Хем" в 2008 г.
Рисунок 2. Структура обязательных налоговых выплат МУП "Кара-Хем"
Величина расходов за 2009 год составит 2 135 270 руб. Полный перечень и суммы полученных доходов и осуществленных расходов, а также уплаченных налогов и взносов в 2008 приведены в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Структура расходов МУП "Кара-Хем" в 2008-2009 гг., руб.
Рассмотрим две альтернативы применения УСНО.
Вариант 1. В качестве объекта налогообложения выбираем «доход минус расходы» (ставка 15%)1.
В первой главе было выяснено, что в прогнозном 2009 году существует значительное увеличение доли чистой прибыли в выручке.
Из приведенных данных доля чистой прибыли в объеме выручки в 2009 г. составляет 62,0 %, а в 2008 г то эта величина была равна 42%. Абсолютное приращение чистой прибыли составило 224 174 руб. Увеличение чистой прибыли объясняется увеличением налогооблагаемой прибыли, поэтому проведен анализ влияния отдельных факторов на величину налогооблагаемой прибыли.
В 2009 г в МУП "Кара-Хем" налогооблагаемая прибыль составит 1808769 руб., что на 80769 руб. больше прибыли за 2008г, когда применялся общий режим налогообложения. Увеличение прибыли связано с уменьшением расходов на 759830 руб. Прирост
Вычетом доходов 2008 г из доходов 2009 г определяется увеличение выручки от реализации, и оно равно:
2 487 600 – 3 120 000 = -632400 руб.
За счет этого прибыль сократилась.
Уменьшение расходов в первую очередь связано с переходом на упрощенную систему налогообложения, в частности с освобождением налогоплательщика от уплаты единого социального налога.
Так, сумма единого социального налога, уплаченная в 2008 г, составила 650000 руб., а сумма выплат на социальные нужды (взносы в пенсионный фонд, пособия по временной нетрудоспособности), обязанность уплаты которых установлена при применении УСНО, в 2009 г составят 390 000 руб.
Таким образом, экономия при освобождении от обязанности уплаты единого социального налога в 2009 г составит 46 000 руб.
Также, уменьшение расходов может быть связано с освобождением организации от обязанности уплаты в 2009 налога на имущество, величина которого включается в себестоимость. Но МУП "Кара-Хем" данного налога не платит.
.
Рисунок 3 Факторы, определившие изменение налогооблагаемой прибыли в МУП "Кара-Хем" 2009 г., руб.
Рисунок 7. Структура обязательных налоговых выплат МУП "Кара-Хем" (УСНО при объекте налогообложения «доходы»)
Таким образом, наиболее оптимальным для МУП "Кара-Хем" является второй вариант с объектом налогообложения «доход» по ставке 6%.
Показатели, характеризующие финансовую деятельность организации в 2008 и 2009 г. и их изменение в результате смены налогового режима, приведены в таблице 3.2.
Таблица 3.2.
Показатели хозяйственной деятельности МУП "Кара-Хем"
| Наименование показателя | Значение | | Изменение (УСНО объект "доходы минус расходы")/общая система | Изменение (УСНО объект "доходы")/общая система | |||
| 2008 г | 2009 г (УСНО объект "доходы минус расходы") | 2010 г (УСНО объект "доходы") | абсолютное | относительное, % | абсолютное | относительное, % | |
| Выручка (руб.) | 3120000,00 | 2487600,00 | 2487600,00 | -632400,00 | 79,73 | -632400,00 | 79,73 |
| Расходы (руб.) | 3120000,00 | 2487600,00 | 2487600,00 | -632400,00 | 79,73 | -632400,00 | 79,73 |
| Налогооблагаемая прибыль (руб.) | 1728000,00 | 1808769,00 | 1808769,00 | 80769,00 | 104,67 | 80769,00 | 104,67 |
| Налог на прибыль (единый налог) (руб.) | 414720,00 | 271315,00 | 110256,00 | -143405,00 | 65,42 | -304464,00 | 26,59 |
| Чистая прибыль (руб.) | 1313280,00 | 299481,00 | 1698513,00 | -1013799,00 | 22,80 | 385233,00 | 129,33 |
| Сумма налогов и обязательных платежей (руб.) | 931235,00 | 376939,00 | 215880,00 | -554296,00 | 40,48 | -715355,00 | 23,18 |
| Налоговое бремя (руб./руб.) | 0,31 | 0,15 | 0,09 | 0,16 | 50,00 | -0,22 | 29,03 |
1